淺析上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊及防范措施

摘 要：在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，證券市場(chǎng)的發(fā)展十分迅速，許多問(wèn)題也逐漸暴露出來(lái)。尤其是上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊問(wèn)題受到眾多投資者重視。上市財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊不僅會(huì)傳遞錯(cuò)誤信息，更破壞了證券市場(chǎng)的正常秩序，影響投資者作出正確的投資決策，危害了國(guó)家經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。本文分為三個(gè)部分，首先分析了上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的成因，其實(shí)分析了財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的表現(xiàn)形式，最后針對(duì)問(wèn)題提出了一些建議和解決措施。

關(guān)鍵詞：上市公司；財(cái)務(wù)報(bào)告；舞弊；內(nèi)部控制

財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊是指有意錯(cuò)報(bào)會(huì)漏報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告中的數(shù)字或附注，欺騙財(cái)務(wù)報(bào)告使用者，引導(dǎo)他們做出錯(cuò)誤的投資決策。上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為主要表現(xiàn)在公司內(nèi)部對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的變更、造假，提供虛假的會(huì)計(jì)信息。往往是通過(guò)偽造經(jīng)濟(jì)交易的相關(guān)憑證及會(huì)計(jì)記錄，或者在財(cái)務(wù)報(bào)告中有意識(shí)的疏忽或回避公司應(yīng)報(bào)告或應(yīng)披露的上市公司重要信息。

一、上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為產(chǎn)生原因

1.滿(mǎn)足公司上市的需要。許多公司規(guī)模發(fā)展壯大以后都會(huì)選擇上市，主要是因?yàn)樯鲜胁粌H能提高公司的知名度，在一定程度上也能使公司順利籌集資金，進(jìn)而提高上市公司的競(jìng)爭(zhēng)力。但是公司上市具有嚴(yán)格的限制條件，涉及到公司的多個(gè)方面，如公司的盈利能力、資產(chǎn)規(guī)模和股利支付等方面。許多企業(yè)為了達(dá)到上市的目的，通過(guò)舞弊的手段虛報(bào)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，影響投資者的投資決策，欺瞞財(cái)務(wù)信息的使用者。

2.用來(lái)逃避稅收。企業(yè)經(jīng)營(yíng)的目的是創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)。作為企業(yè)的管理者，為了提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益，通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容進(jìn)行操控而減少企業(yè)應(yīng)繳納的稅款，瞞報(bào)或漏報(bào)應(yīng)納稅款的金額。在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理中，可以通過(guò)許多手段達(dá)到這一目的，比如：利用關(guān)聯(lián)交易，提供勞務(wù)，股權(quán)投資等經(jīng)濟(jì)交易來(lái)達(dá)到增加成本費(fèi)用，降低收入，進(jìn)而達(dá)到逃避稅收的目的。

還有的企業(yè)利用企業(yè)間的合并，提高商品的進(jìn)貨價(jià)格，降低商品的銷(xiāo)售價(jià)格，達(dá)到減少稅收金額的目的。

3.滿(mǎn)足融資需求。資金是企業(yè)生存和發(fā)展的根本，當(dāng)企業(yè)資金鏈出現(xiàn)斷裂時(shí)，急需要通過(guò)金融市場(chǎng)進(jìn)行融資，緩解企業(yè)的資金問(wèn)題。目前企業(yè)常用的融資方式有以下三種：債券融資、股權(quán)融資、銀行借款。三者分別具有自身特點(diǎn)。但企業(yè)無(wú)論是通過(guò)哪一種方式進(jìn)行融資，投資者都更愿意將其自由資金投向具有較強(qiáng)盈利能力、發(fā)展能力的企業(yè)，通過(guò)投資的方式為其創(chuàng)收。這也導(dǎo)致投資者在其投資前不得不對(duì)投資對(duì)象的經(jīng)營(yíng)管理狀況、財(cái)務(wù)狀況等進(jìn)行詳細(xì)了解和分析，而財(cái)務(wù)報(bào)表反映的信息是最重要的方面。企業(yè)為了得到更多的資金，會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行修改粉飾，用舞弊的手段吸引投資者的目光。

4.滿(mǎn)足業(yè)績(jī)考核?，F(xiàn)階段的上市公司，大多采用所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離的方式對(duì)公司進(jìn)行治理。企業(yè)的所有者與經(jīng)營(yíng)者形成委托代理關(guān)系，所有者利用各種措施對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行監(jiān)督和管理，同時(shí)也不斷激勵(lì)管理者的工作熱情。其中業(yè)績(jī)考核是企業(yè)所有者常用的一種管理手段。業(yè)績(jī)考核以財(cái)務(wù)指標(biāo)、個(gè)人業(yè)績(jī)?yōu)闃?biāo)準(zhǔn)對(duì)企業(yè)員工進(jìn)行管理和激勵(lì)。當(dāng)前大多數(shù)企業(yè)采用以下幾個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)為參考：銷(xiāo)售利潤(rùn)率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、利息保障倍數(shù)、固定資產(chǎn)保值增值率、銷(xiāo)售增長(zhǎng)率等。當(dāng)管理完成相應(yīng)的指標(biāo)時(shí)，所有者便會(huì)給予一定的物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)激勵(lì)員工繼續(xù)努力工作。所以，有些企業(yè)的管理者為了獲取更多的獎(jiǎng)金，故意更改財(cái)務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)，粉飾出良好的業(yè)績(jī)水平，達(dá)到業(yè)績(jī)考核的標(biāo)準(zhǔn)。

二、財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的表現(xiàn)形式

1.虛構(gòu)或提前確認(rèn)收入。據(jù)了解目前大多數(shù)上市公司都采用了虛構(gòu)收入或者提前確認(rèn)收入手段在財(cái)務(wù)報(bào)告中反映出虛假的會(huì)計(jì)信息，這也是目前最常用最容易操作的一種手段。這種手段主要有以下兩種表現(xiàn)形式：（1）虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)交易。企業(yè)虛構(gòu)銷(xiāo)售活動(dòng)，制造出虛假的銷(xiāo)售單、發(fā)運(yùn)憑證、銷(xiāo)售發(fā)票等會(huì)計(jì)憑證，并進(jìn)行收入確認(rèn)，造成企業(yè)銷(xiāo)售額大幅提高、銀行存款和應(yīng)收賬款增加的假象。（2）提前確認(rèn)收入。某些商品在銷(xiāo)售后都可以進(jìn)行退貨，企業(yè)只能預(yù)測(cè)商品的退貨情況，但不能準(zhǔn)確估算商品的退貨率。所以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定具備退貨條件的商品應(yīng)等到商品退貨期滿(mǎn)后才可以確認(rèn)為收入。而大多數(shù)企業(yè)忽略商品的退貨情況，當(dāng)商品銷(xiāo)售后立刻確認(rèn)為收入，將下一個(gè)會(huì)計(jì)年度的銷(xiāo)售收入提前確認(rèn)為本會(huì)計(jì)年度的收入，最終使財(cái)務(wù)報(bào)告出現(xiàn)舞弊狀況。

2.利用關(guān)聯(lián)交易改變利潤(rùn)。某些企業(yè)與企業(yè)之間存在一種關(guān)聯(lián)，所以容易出現(xiàn)關(guān)聯(lián)交易。例如集團(tuán)公司下屬的分公司之間進(jìn)行商品的交易，將市場(chǎng)交易轉(zhuǎn)化為了內(nèi)部交易，節(jié)約了企業(yè)市場(chǎng)交易的成本，成為企業(yè)增加利潤(rùn)的另一種方式。這一改變利潤(rùn)的方式也被很多上市公司采用，如：有的上市公司通過(guò)股份制改組，改組前與改組后的公司以及母公司與子公司之間就會(huì)經(jīng)常利用各種錯(cuò)綜復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)交易來(lái)達(dá)到操縱利潤(rùn)的目的。雖然這種交易關(guān)系存在不公平的現(xiàn)象，但可以增加企業(yè)的利潤(rùn)，目前大多數(shù)企業(yè)采用以下幾種方式：編造虛假的交易事項(xiàng)，人為的增加銷(xiāo)售額，提高銷(xiāo)售收入；將商品勞務(wù)的銷(xiāo)售價(jià)格提高或降低，高于或低于市場(chǎng)價(jià)格，人為的提高或降低的銷(xiāo)售收入；在進(jìn)行商業(yè)借貸時(shí)采用高息或低息，使公司產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用增加或降低，進(jìn)而達(dá)到影響公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的目的。

3.會(huì)計(jì)政策、估計(jì)的濫用。目前大多數(shù)上市公司都會(huì)通過(guò)變更會(huì)計(jì)政策和估計(jì)得分方式來(lái)對(duì)公司的利潤(rùn)進(jìn)行操縱，此類(lèi)變更行為的出發(fā)點(diǎn)是建立在操縱公司利潤(rùn)的基礎(chǔ)之上，人為的增加或減少財(cái)務(wù)報(bào)告中的利潤(rùn)，與會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)所既定的變更相背離。目前上市公司常用的更改方式有：（1）變更公司壞賬計(jì)提比例，操縱公司收益。（2）變更公司對(duì)固定資產(chǎn)折舊的方式以及年限，操縱企業(yè)的成本費(fèi)用，進(jìn)而達(dá)到影響企業(yè)利潤(rùn)的目的。（3）將股權(quán)投資的核算方法更改，影響投資的利益，操控利潤(rùn)。（4）更改存貨的計(jì)價(jià)辦法，增加或減少銷(xiāo)售成本。

4.操縱現(xiàn)金流量。近年來(lái)出現(xiàn)了多起財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊事件，引起了社會(huì)的關(guān)注，證券市場(chǎng)的管理也逐漸加強(qiáng)。投資者對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)盈余指標(biāo)失去了信任。這些因財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊而導(dǎo)致破產(chǎn)的事件告訴我們，現(xiàn)金流量狀況成為了衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的重要依據(jù)?，F(xiàn)金流量雖然在一定程度上控制了會(huì)計(jì)盈余形成過(guò)程中會(huì)計(jì)估計(jì)以及會(huì)計(jì)假設(shè)使用頻率，使公司內(nèi)部管理者無(wú)法通過(guò)相應(yīng)的手段來(lái)改變現(xiàn)金流量，但仍然無(wú)法杜絕有的上市公司通過(guò)操縱現(xiàn)金流量的方式來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)信息造假。有的企業(yè)會(huì)通過(guò)操縱企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容、交易的結(jié)算方式等對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金流量進(jìn)行操縱。有的企業(yè)通過(guò)增加企業(yè)存貨的使用量，減少了存貨采購(gòu)量，加大了現(xiàn)金的折扣比例，促進(jìn)公司應(yīng)收賬款的回收，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)增長(zhǎng)公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的目的。

三、上市公司舞弊行為的防范措施

財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊事件受到了社會(huì)和國(guó)家的廣泛關(guān)注，亟待進(jìn)行解決。針對(duì)本文提出了幾種表現(xiàn)形式，筆者提出了下列幾點(diǎn)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的防范措施。

1.完善上市公司內(nèi)部控

（1）控制環(huán)境?？刂骗h(huán)境是公司實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)條件。不僅是對(duì)普通員工加強(qiáng)管理監(jiān)督，也包括企業(yè)管理層的職能、管理層對(duì)內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施。尤其是上市企業(yè)應(yīng)具備資金的企業(yè)文化，注重企業(yè)員工的道德觀、價(jià)值觀，管理層要起到表率作用。同時(shí)，還應(yīng)設(shè)立相應(yīng)的懲罰制度。

（2）控制活動(dòng)。授權(quán)審批制度的嚴(yán)格執(zhí)行能將上市公司之間的經(jīng)濟(jì)交易嚴(yán)格控制在在管理層授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行。此外，公司對(duì)實(shí)物的有效控制以及對(duì)資產(chǎn)和會(huì)計(jì)記錄的實(shí)施相應(yīng)的保護(hù)措施，能有效防止財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為的產(chǎn)生。筆者認(rèn)為，要使上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為得到有效地控制，首先上市公司自身應(yīng)完善對(duì)公司活動(dòng)控制，嚴(yán)格執(zhí)行授權(quán)審批制度，同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)公司內(nèi)部實(shí)物的控制，對(duì)公司內(nèi)部成員訪問(wèn)相關(guān)電子數(shù)據(jù)和資料進(jìn)行權(quán)限設(shè)置，對(duì)公司的資產(chǎn)進(jìn)行定期盤(pán)點(diǎn)并與會(huì)計(jì)記錄相核對(duì)。實(shí)行嚴(yán)格的職責(zé)分離制度，如財(cái)務(wù)中會(huì)計(jì)、出納等職位相分離，避免出現(xiàn)統(tǒng)一員工因身兼多職而造成的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊現(xiàn)象。

2.提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的質(zhì)量。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)具有系統(tǒng)性，對(duì)發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)評(píng)審的證據(jù)客觀真實(shí)，符合相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)，最后形成完整的審計(jì)報(bào)告反映給相關(guān)的使用者。筆者認(rèn)為要使注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的質(zhì)量應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手：

（1）由監(jiān)管部門(mén)決定上市公司的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的基礎(chǔ)，也是最重要的特性。當(dāng)事務(wù)所失去了獨(dú)立性，審計(jì)質(zhì)量將出現(xiàn)問(wèn)題，審計(jì)結(jié)果也失去了客觀性。所以上市公司的會(huì)計(jì)事務(wù)所應(yīng)由監(jiān)管部門(mén)決定，避免出現(xiàn)企業(yè)和事務(wù)所共同造假的情況。

（2）加強(qiáng)對(duì)事務(wù)所的懲罰力度。財(cái)政部門(mén)和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是會(huì)計(jì)監(jiān)督管理兩大重要的組織，應(yīng)加強(qiáng)合作，加強(qiáng)對(duì)事務(wù)所的監(jiān)督。當(dāng)會(huì)計(jì)事務(wù)所出現(xiàn)嚴(yán)重的問(wèn)題時(shí)，應(yīng)加大懲罰力度，促使事務(wù)所提高獨(dú)立性。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)積極引導(dǎo)相關(guān)執(zhí)業(yè)人員誠(chéng)信執(zhí)業(yè)，明確其參與或因工作失誤而形成的舞弊行為而導(dǎo)致的嚴(yán)重后果以及其應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵守職業(yè)道德和職業(yè)操守。

3.加大對(duì)上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告舞弊的懲罰力度。財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為不僅為企業(yè)帶來(lái)了損失，也為投資者提供了錯(cuò)誤的信息，誤導(dǎo)其作出錯(cuò)誤的投資決定。所以企業(yè)應(yīng)重視財(cái)務(wù)舞弊行為，加大防范舞弊措施的成本。有專(zhuān)家建議應(yīng)引進(jìn)民事賠償機(jī)制，當(dāng)上市公司利益相關(guān)者因其財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為而造成的經(jīng)濟(jì)上的損失，可以提前訴訟要求上市公司給予損失賠償。這種方式既可以懲罰上市公司的舞弊行為，也可以通過(guò)法律對(duì)上市公司進(jìn)行約束，避免舞弊事件的出現(xiàn)。同時(shí)，還要對(duì)上市公司的管理者進(jìn)行處罰，承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。

4.改善管理者激勵(lì)機(jī)制。大多數(shù)上市公司以盈利指標(biāo)作為考核管理者的重要指標(biāo)。但盈利指標(biāo)只能對(duì)過(guò)去的業(yè)績(jī)水平加以反映，而對(duì)公司當(dāng)前或未來(lái)的業(yè)績(jī)狀況無(wú)法有效反映。許多管理者為了完成業(yè)績(jī)指標(biāo)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行修改、粉飾，隱藏企業(yè)的虧損情況，造成財(cái)會(huì)報(bào)告舞弊。因此筆者認(rèn)為以盈利指標(biāo)作為管理者的考核指標(biāo)不但不符合會(huì)計(jì)的性質(zhì)，也容易被相關(guān)管理者加以利用。目前有不少上市公司將管理者的薪資與公司利潤(rùn)相結(jié)合形成激勵(lì)機(jī)制，筆者認(rèn)為可以在此基礎(chǔ)上可以將長(zhǎng)期與短期的相關(guān)考核指標(biāo)相結(jié)合，改進(jìn)現(xiàn)有的激勵(lì)機(jī)制，避免管理者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行更改、粉飾。

5.完善社會(huì)信用體系建設(shè)。誠(chéng)實(shí)守信既是做人的基本準(zhǔn)則，也是企業(yè)長(zhǎng)期生存發(fā)展的基石。會(huì)計(jì)誠(chéng)信是社會(huì)誠(chéng)信的重要組成部分，影響著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的正常秩序。上市公司的舞弊行為導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)誠(chéng)信問(wèn)題，

不僅影響了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，也阻礙社會(huì)的發(fā)展。所以要不斷完善上市公司的信用體系，建立統(tǒng)一的信息共享平臺(tái)，公開(kāi)企業(yè)的信用評(píng)價(jià)，加強(qiáng)企業(yè)的信用意識(shí)。同時(shí)還可以制定信用懲罰機(jī)制，對(duì)信用評(píng)級(jí)較低的企業(yè)進(jìn)行處罰，促使企業(yè)加強(qiáng)信用管理，使企業(yè)建立起以誠(chéng)信為核心的企業(yè)文化，進(jìn)而有效避免上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為的產(chǎn)生。

四、結(jié)語(yǔ)

作為財(cái)務(wù)報(bào)告信息的使用者，要學(xué)會(huì)判斷和防范上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告出現(xiàn)舞弊行為，掌握和了解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和法律法規(guī)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告中出現(xiàn)的問(wèn)題和漏洞。對(duì)于上市公司上市、配股和停牌等方面要實(shí)行嚴(yán)格的規(guī)定，完善多個(gè)參數(shù)共同控制體系。新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的實(shí)行，在新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則銜接的過(guò)程中，不少企業(yè)利用這一過(guò)渡期操控企業(yè)利潤(rùn)。為了避免這種情況的發(fā)生，應(yīng)注意以下三個(gè)方面：一是嚴(yán)格執(zhí)行非經(jīng)常性損益標(biāo)準(zhǔn)； 二是財(cái)務(wù)指標(biāo)更改時(shí)要說(shuō)明更改的原因、理由；三是上市公司應(yīng)選用合理的會(huì)計(jì)政策，并作出詳細(xì)的說(shuō)明。

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作者簡(jiǎn)介：李含月（1991.11- ），女，苗族，重慶，本科，方向：財(cái)務(wù)管理