稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的異同探討

劉濤

【摘 要】稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是企業(yè)發(fā)展中的兩個(gè)重要組成部分，因此必須要清楚了解兩者之間的異同，從而完善兩者之間協(xié)調(diào)價(jià)值，促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)量工作的有效實(shí)施。

【關(guān)鍵詞】稅務(wù)會(huì)計(jì)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；計(jì)量屬性

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的計(jì)量屬性之同

稅務(wù)會(huì)計(jì)是對(duì)納稅單位的納稅活動(dòng)引起的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告。稅務(wù)會(huì)計(jì)以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)，與企業(yè)的稅負(fù)問(wèn)題緊密相關(guān)，并負(fù)責(zé)對(duì)企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)予以密切的關(guān)注，以更好的進(jìn)行稅負(fù)核算以及監(jiān)督等。因此，對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)而言，其處理過(guò)程中所用到的各種資料大多從企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)過(guò)程中得到。而對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理中根據(jù)企業(yè)實(shí)際稅收籌劃的需要而進(jìn)行調(diào)整的事項(xiàng)，或者與國(guó)家現(xiàn)行稅法不相符合的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，則需要由稅務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行負(fù)責(zé)，結(jié)合不同的方法予以調(diào)整和計(jì)算，并進(jìn)行會(huì)計(jì)分錄，然后與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行結(jié)合，對(duì)其報(bào)告等予以補(bǔ)充和融合。稅收是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，而正是優(yōu)于稅收征收的存在，導(dǎo)致了稅務(wù)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及稅收制度的不斷完善，更是進(jìn)一步推動(dòng)了稅務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的計(jì)量屬性之異

1.公允價(jià)值應(yīng)用方面

（1）使用態(tài)度。稅務(wù)會(huì)計(jì)在使用公允價(jià)值的時(shí)候，需要嚴(yán)格按照國(guó)家稅法的具體規(guī)定，保證稅基計(jì)算的可查核性以及準(zhǔn)確性。而受到歷史成本自身可驗(yàn)性以及真實(shí)性和客觀性的影響稅務(wù)會(huì)計(jì)在采用歷史成本的時(shí)候，需要滿足各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)真實(shí)發(fā)生這一根本條件。而且，對(duì)于真實(shí)發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而言，還需要擁有相應(yīng)的交易記錄，才能保證稅務(wù)會(huì)計(jì)公允價(jià)值的正常使用。如果因?yàn)闃I(yè)務(wù)類(lèi)型特殊性等原因的影響，缺少相應(yīng)的記錄，例如非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組以及視同銷(xiāo)售等業(yè)務(wù)。那么，為了避免出現(xiàn)稅收流失而給企業(yè)帶來(lái)不利的影響，稅務(wù)會(huì)計(jì)便需要使用其他類(lèi)型的計(jì)量屬性。因此，稅務(wù)會(huì)計(jì)采用公允價(jià)值的時(shí)候處于十分明顯被動(dòng)和消極狀態(tài)。而與稅務(wù)會(huì)計(jì)不同，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在引入公允價(jià)值計(jì)量屬性的時(shí)候，處于主動(dòng)和積極的狀態(tài)。針對(duì)無(wú)法獲得歷史成本的情況，采用公允價(jià)值可以十分方便的進(jìn)行金融資產(chǎn)計(jì)量，更好的滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求。

（2）使用范圍。除了使用態(tài)度之外，二者在公允價(jià)值的具體使用范圍方面也存在一定的差異。稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)用公允價(jià)值的時(shí)候，如果沒(méi)有歷史成本交易記錄，則公允價(jià)值為所取得資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。如果出現(xiàn)資產(chǎn)移出企業(yè)的情況，則需要利用公允價(jià)值來(lái)對(duì)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得予以確定，并進(jìn)一步計(jì)算企業(yè)的所得稅和流轉(zhuǎn)稅等。因此，稅務(wù)會(huì)計(jì)使用公允價(jià)值的時(shí)候，計(jì)量的是多方面的內(nèi)容，其中不僅包括資產(chǎn)，還包括收入。其中，計(jì)量收入時(shí)的出發(fā)點(diǎn)是產(chǎn)出，資產(chǎn)則為投入。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則與之不同，其計(jì)量負(fù)債和資產(chǎn)的出發(fā)點(diǎn)均為投入。在所計(jì)量的項(xiàng)目中，金融負(fù)債以及金融資產(chǎn)是較為典型的項(xiàng)目類(lèi)型。而且，經(jīng)過(guò)大量的實(shí)踐應(yīng)用也發(fā)現(xiàn)，公允價(jià)值還有可能被推廣到更大的范圍中，包括非金融負(fù)債和資產(chǎn)等。從而對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)模式產(chǎn)生極大的影響，對(duì)以歷史成本為計(jì)量基礎(chǔ)的模式予以徹底的改革。

2.歷史成本應(yīng)用方面

歷史成本指的是企業(yè)在通過(guò)不同方式和手段得到一定的財(cái)產(chǎn)物資時(shí)所付出的等價(jià)物或者現(xiàn)金。處理過(guò)程中，資產(chǎn)按購(gòu)置時(shí)支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按購(gòu)置資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)屬于對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)，主要的服務(wù)對(duì)象是外部利益相關(guān)者，目的是為了為利益相關(guān)者提供有機(jī)質(zhì)的會(huì)計(jì)信息，幫助其更好的進(jìn)行決策。其中，相關(guān)的有用信息包括各種能夠?qū)ξ磥?lái)現(xiàn)金流量和風(fēng)險(xiǎn)予以反映的信息。但僅僅通過(guò)初始計(jì)量歷史成本信息無(wú)法滿足實(shí)際需求，因此需要修正歷史成本信息，予以后續(xù)計(jì)量。稅務(wù)會(huì)計(jì)則服務(wù)于利益相關(guān)者，為其提供相應(yīng)的納稅信息。納稅信息具有較強(qiáng)的可靠性和真實(shí)性，歷史成本只反映初始確認(rèn)的金額。因此，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)而言，初始計(jì)量會(huì)選擇歷史成本資產(chǎn)，但在后續(xù)計(jì)量中，則大多會(huì)利用其他計(jì)量屬性予以一定的修正。而對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)而言，采用歷史成本計(jì)價(jià)的資產(chǎn)，都始終選擇歷史成本。

三、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性之協(xié)調(diào)

1.適當(dāng)對(duì)納稅調(diào)整項(xiàng)目予以去除

會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額之間存在大量納稅調(diào)整項(xiàng)目，但實(shí)際生活中，稅務(wù)部門(mén)在對(duì)納稅調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行核查的過(guò)程中，需要通過(guò)大量的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行查找。而實(shí)際會(huì)計(jì)資料浩如煙海，從而導(dǎo)致工作量的劇增，極大的增加了征稅的成本。因此，在稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的協(xié)調(diào)過(guò)程中，可以嘗試盡可能的去掉一些納稅調(diào)整項(xiàng)目，從而促進(jìn)企業(yè)稅收遵從成本的下降，減輕企業(yè)的實(shí)際稅務(wù)負(fù)擔(dān)，有助于企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。另外，也可以為財(cái)政收入的實(shí)現(xiàn)奠定良好的基礎(chǔ)，提供更好的保障，實(shí)現(xiàn)國(guó)家稅收與企業(yè)利潤(rùn)的雙贏。

2.對(duì)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)予以統(tǒng)一

稅收采用收付實(shí)現(xiàn)制操作簡(jiǎn)單，有利于稅收保全，但這一做法也會(huì)導(dǎo)致一定的負(fù)面影響。例如，會(huì)導(dǎo)致使會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間存在一定的出入。最終的結(jié)果既不符合會(huì)計(jì)可比性的信息質(zhì)量的相關(guān)要求，以及收入與費(fèi)用相配比的會(huì)計(jì)原則，也可能會(huì)與稅收公平原則產(chǎn)生背道而馳的情況。因此，在稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的協(xié)調(diào)過(guò)程中，可以嘗試對(duì)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)予以統(tǒng)一。稅務(wù)會(huì)計(jì)處理也能權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量，以有效縮小稅收會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間存在的差異，盡可能保證稅收的公平性特征。

四、結(jié)語(yǔ)

通過(guò)本文對(duì)二者相互關(guān)系以及計(jì)量屬性差異的分析，可以幫助我們更好的認(rèn)識(shí)到二者之間的異同。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善，二者之間也存在明顯的矛盾。為了正確地體現(xiàn)稅收制度和會(huì)計(jì)制度的目標(biāo)，降低納稅雙方遵從稅法的成本，降低財(cái)務(wù)核算成本，因此有必要根據(jù)現(xiàn)行法律法規(guī)的具體內(nèi)容，對(duì)二者進(jìn)行合理的協(xié)調(diào)，以便更好地將會(huì)計(jì)與稅法結(jié)合起來(lái)。

參考文獻(xiàn)：

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