論個(gè)人所得稅制度合理性

鄧濤

摘要：隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的開放，經(jīng)濟(jì)形勢(shì)多元化的發(fā)展，掌握經(jīng)濟(jì)風(fēng)向標(biāo)的人越來(lái)越有錢，從而貧富差距越來(lái)越大。個(gè)人所得稅作為我國(guó)最重要稅種之一，對(duì)于調(diào)節(jié)貧富差距有不可忽視的作用。本文結(jié)合我國(guó)個(gè)人所得稅現(xiàn)狀，分析我國(guó)個(gè)人所得稅存在不合理的制度，提出相應(yīng)建議以改善貧富差距。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；稅額；稅負(fù)；調(diào)節(jié)貧富差距

一、個(gè)人所得稅現(xiàn)狀

個(gè)人所得稅作為稅制結(jié)構(gòu)中最為重要的稅種之一，征收個(gè)人所得稅是世界各國(guó)的通行做法。我國(guó)個(gè)人所得稅最早出現(xiàn)于1980年9月1日，五屆人大第三次會(huì)議中通過(guò)并公布了《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》，至此我國(guó)建立了個(gè)人所得稅制度。個(gè)人所得稅除了具有保證財(cái)政收入，穩(wěn)固國(guó)家政權(quán)功能外，其最重要的核心功能便是減少貧富差距，調(diào)節(jié)收入分配。據(jù)國(guó)家社科院官網(wǎng)發(fā)布，個(gè)人所得稅收入占稅收總收入比重發(fā)達(dá)國(guó)家平均是30%，發(fā)展中國(guó)家平均也是百分之十幾；美國(guó)更是占到50%左右，其大量的稅收收入是來(lái)自于個(gè)人所得稅，而個(gè)人所得稅里面最大的比例來(lái)源是富人，美國(guó)年收入10萬(wàn)美元以上的人，納稅人占到整體的個(gè)人所得稅的60%。而在我國(guó)6.3%的比例中，百分之六十幾卻來(lái)自于工薪階級(jí)，完全沒有實(shí)現(xiàn)財(cái)富從富人到窮人的“調(diào)節(jié)”。這顯然與個(gè)人所得稅促進(jìn)社會(huì)公平、調(diào)節(jié)貧富差距的初衷相違背，且近幾年，我國(guó)的尼基系數(shù)均在4.0以上，社會(huì)貧富差距從未縮小。此種現(xiàn)狀亦不符合我國(guó)國(guó)情的本質(zhì)要求。

二、原因分析

（一）收入與稅負(fù)不對(duì)等

個(gè)人可支配收入通常被認(rèn)為是消費(fèi)開支的最重要的決定性因素，因而常被用來(lái)衡量一個(gè)國(guó)家生活水平的情況。目前，我國(guó)北上廣及沿海地區(qū)居民收入明顯高于中西部地區(qū)。而收入排行前十的地區(qū)僅有北京、上海和遼寧在稅負(fù)榜中進(jìn)入了省市稅負(fù)榜前十，負(fù)擔(dān)更多稅收的地區(qū)比如海南、新疆和山西等省市，居民的平均可支配收入并不在我國(guó)上游。由此可以發(fā)現(xiàn)我國(guó)收入水平相對(duì)較高，可支配收入較多的省市并沒有繳納更多的稅額，相反，低收入者可能繳納了更多的稅額。這是一種畸形的社會(huì)現(xiàn)狀，與個(gè)人所得稅宏觀調(diào)的目的是相違背的。

造成上述現(xiàn)象的很大一部分原因是高收入者的灰色收入多，而我國(guó)并沒有出臺(tái)相應(yīng)的政策及法規(guī)來(lái)衡量一個(gè)人的灰色收入?；疑杖氩⒉淮聿缓戏ㄊ杖?，且其大部分是以現(xiàn)金方式存在，缺乏有效的監(jiān)督，此種情況下，灰色收入順理成章成為“不納稅收入”。在現(xiàn)下的消費(fèi)水平情況下，低收入者急需實(shí)現(xiàn)稅負(fù)上的真正公平。

（二）工資薪金免征額制定不合理

在我國(guó)的基本國(guó)情下，工資、薪金所得是一個(gè)家庭的主要收入來(lái)源。中國(guó)經(jīng)濟(jì)網(wǎng)2015年4月15日公布我國(guó)2015年第一季度全國(guó)居民人居可支配收入6087元，同比有增長(zhǎng)，在此經(jīng)濟(jì)水平下，對(duì)于3500元免征標(biāo)準(zhǔn)是值得深思的。首先，與GDP和CPI的增長(zhǎng)速度相比，免征額3500元這一水平過(guò)低。我國(guó)從1980年開始征收個(gè)人所得稅時(shí)，起征點(diǎn)金額為800元，在當(dāng)時(shí)，我國(guó)的名義GDP為4545.6億元，實(shí)際GDP為4228.7億元，免征額是城鎮(zhèn)職工月平均工資的20倍左右。三十年過(guò)去了，2010年中國(guó)名義GDP約為1980年的88倍，實(shí)際GDP約為1980年的18倍，CPI約為1980年的五倍。而免征額僅僅由800元上升到3500元，這顯然與“十二五”規(guī)劃中的“居民收入增長(zhǎng)不低于國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）增長(zhǎng)預(yù)期”的提法相悖。其次，在制定3500元這個(gè)免征額的時(shí)候，財(cái)政部是依據(jù)“城鎮(zhèn)居民消費(fèi)性支出”指標(biāo)進(jìn)行測(cè)算的，2010年測(cè)試值為2167元。然而，財(cái)政部在這個(gè)測(cè)試值中并沒有包括構(gòu)建房資金和自有住房虛擬資金這一塊固定支統(tǒng)計(jì)出，而在統(tǒng)計(jì)年鑒中，衣食住行四項(xiàng)支出中，住宿排名倒數(shù)第一，僅花費(fèi)111元。而在實(shí)際生活消費(fèi)性支出中，住宿支出是遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)這個(gè)數(shù)值的，可見，其制定前提是不可靠的，而這種“不可靠”會(huì)從源頭增大低收入人群的生活負(fù)擔(dān)，降低居民的可支配收入，增大貧富差距。

（三）七級(jí)超額累進(jìn)稅率不合理

七級(jí)超額累進(jìn)稅率設(shè)置旨在降低低收入人群的稅負(fù)壓力，提高高收入者的稅負(fù)水平，以符合“能者多勞”之效果。但是，這樣的設(shè)置實(shí)際上并沒有使得收入與稅負(fù)同步。本文在每個(gè)臨界點(diǎn)之間選擇一個(gè)收入，算出最高級(jí)收入與其收入之比和最高級(jí)稅率與其稅率之比，如表一所示。

如表一所示，隨著收入的增加，雖然高收入者的稅率逐漸增大，但是實(shí)際稅負(fù)負(fù)擔(dān)率與其收入相比是不成正比的。低收入者相對(duì)高收入者來(lái)講，對(duì)收入的敏感系數(shù)大于高收入者。而當(dāng)6級(jí)收入是1級(jí)收入的16.7倍的時(shí)候，稅率之比是11.67倍，同理，每一級(jí)的收入之比都是大于其稅率之比。所以，每增加一個(gè)級(jí)次的累進(jìn)稅率，對(duì)高收入者而言反而是降低稅負(fù)稅率。在我國(guó)以“按勞分配”為主體的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，相對(duì)高收入者的資本收入，低收入者多處于“多勞少得”“少得多繳”的狀況，亦不符合真正意義上的“按勞分配”，貧富差距只會(huì)越來(lái)越大。

三、建議

（一）使隱性收入顯性化

針對(duì)公司企業(yè)高管，資本所得等灰色收入數(shù)額是比較大的，且一般偏向于偷稅漏稅行為，可以從主觀和客觀兩方面出發(fā)，降低灰色收入，使隱性收入顯性化。一方面以主觀角度看，為管理層開設(shè)“稅務(wù)培訓(xùn)班”，宣揚(yáng)“納稅光榮，偷稅可恥”的精神，提倡“據(jù)實(shí)報(bào)稅”的行為，從主觀意識(shí)上讓納稅者提倡合法報(bào)稅納稅。另一方面，制定相關(guān)法規(guī)從源頭控制灰色收入。今年1月份財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局起草了《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法修訂草案（征求意見稿）》提出了“納稅識(shí)別號(hào)”，以實(shí)現(xiàn)對(duì)個(gè)人的納稅、消費(fèi)、參保情況進(jìn)行時(shí)時(shí)監(jiān)督，這項(xiàng)提議無(wú)疑能從根本改善我國(guó)當(dāng)前“富人納稅少”的狀況，實(shí)現(xiàn)財(cái)富從富人像窮人的調(diào)節(jié)。

（二）適當(dāng)提高薪金工資免征額

免征額之所以存在是希望保障低收入人群的最低生活保障，隨著我國(guó)GDP的不斷增長(zhǎng)，生活消費(fèi)水平的提高，3500元的免征額已不能滿足我國(guó)現(xiàn)行的基本生活水平。適當(dāng)提高薪金工資的免征額，在保障低收入人群的生活水平的前提下，可以最直觀地提高其可支配收入，縮減貧富差距。

（三）完善高收入者稅收征收制度

我國(guó)現(xiàn)行的稅制仍是1994年提出的分類征收制，然而這樣的制度可能更適合改革開放初期收入來(lái)源單一、稅目簡(jiǎn)單的經(jīng)濟(jì)體系。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國(guó)亟待由分類征收制向綜合征收制的轉(zhuǎn)型。把一個(gè)人的所有收入集中計(jì)算，不分稅目，根據(jù)個(gè)人實(shí)名注冊(cè)銀行賬戶，審核其收入與支出，計(jì)算應(yīng)納稅所得額。另外，納稅方式也可以效仿美國(guó)式的以家庭為單位，根據(jù)一個(gè)家庭的老人、小孩數(shù)量，扣除一定的生活必須費(fèi)用，以此為稅基，再按不同累進(jìn)稅率繳稅，以實(shí)現(xiàn)真正意義上的公平，實(shí)現(xiàn)縮小貧富差距之效。

四、結(jié)束語(yǔ)

個(gè)人所得稅作為我國(guó)最重要的稅種之一，必須以我國(guó)基本國(guó)情為基礎(chǔ)，結(jié)合廣大工薪階級(jí)的收入背景，設(shè)定合理的免征額及完善稅收征收制度，從源頭上杜絕非法收入、偷稅漏稅現(xiàn)象，實(shí)現(xiàn)稅收的流轉(zhuǎn)，取之于富，用之于貧，縮小我國(guó)的貧富差距。（作者單位：重慶理工大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）

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