上市公司資產(chǎn)減值對(duì)盈余管理的影響研究

向倩輝

摘要：本文運(yùn)用短期資產(chǎn)減值的方法對(duì)上市公司的盈余管理問(wèn)題進(jìn)行研究，采取了標(biāo)準(zhǔn)的研究方法，定性分析與案例分析相結(jié)合。然而，鑒于前期階段中實(shí)證分析研究中的大部分問(wèn)題，本文以案例分析為方法，雖然這是一個(gè)新的視角，由于客觀上的限制的情況下，對(duì)資產(chǎn)減值的盈余管理的研究只能是有限的。在若干方面中，資產(chǎn)減值對(duì)盈余管理的影響有待進(jìn)一步研究。

關(guān)鍵詞：上市公司；資產(chǎn)減值；盈余管理；規(guī)范意見(jiàn)

一、緒論

（一）研究背景及意義

1.研究背景。由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈。由于我國(guó)證券市場(chǎng)對(duì)上市公司業(yè)績(jī)考核很?chē)?yán)格，當(dāng)上市公司的績(jī)效并不理想，上市公司管理傾向于采取措施控制上市公司的利潤(rùn)。然而，通過(guò)關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行盈余管理是一個(gè)巨大的風(fēng)險(xiǎn)，而新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則嚴(yán)禁使用長(zhǎng)期資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理，因此上市公司要進(jìn)行盈余管理，通過(guò)大量計(jì)提和轉(zhuǎn)回短期資產(chǎn)減值達(dá)到目的。

2.研究意義。目前，越來(lái)越多的會(huì)計(jì)造假案件是由過(guò)度盈余管理造成的。一方面，會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的信心已逐漸下降；另一方面，嚴(yán)重影響了中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展；。因此，通過(guò)對(duì)資產(chǎn)減值盈余管理的研究，找出資產(chǎn)減值對(duì)盈余管理的影響，從而在一定程度上減少過(guò)度盈余管理。這有利于會(huì)計(jì)信息使用者更重視盈余管理的資產(chǎn)減值，可以有效區(qū)分盈余管理的資產(chǎn)減值，消除這一因素，可以更客觀的了解會(huì)計(jì)信息，進(jìn)而做出正確的決策。對(duì)上市公司和中國(guó)證券市場(chǎng)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

（二）研究方法

本文主要對(duì)資產(chǎn)減值盈余管理的研究有以下三種方法：

（1）規(guī)范研究。本文主要采用了標(biāo)準(zhǔn)研究方法，對(duì)資產(chǎn)減值盈余管理進(jìn)行了研究。對(duì)該理論進(jìn)行了總結(jié)，并對(duì)主要的研究方法和結(jié)論進(jìn)行了總結(jié)。對(duì)前人資產(chǎn)減值盈余管理的研究中的優(yōu)點(diǎn)及不足進(jìn)行分析，將能應(yīng)用與本文的觀點(diǎn)進(jìn)行篩選，應(yīng)用于相關(guān)的案例。

（2）定性分析。本文分析了資產(chǎn)減值盈余管理的影響，證明了資產(chǎn)減值對(duì)盈余管理的影響，并通過(guò)分析資產(chǎn)減值盈余管理的成因，找出了規(guī)范資產(chǎn)減值盈余管理的途徑。資產(chǎn)減值盈余管理的管理方法及原因。

（3）個(gè)案分析。其次，本文對(duì)乙方的具體情況，通過(guò)乙方的具體案例進(jìn)行分析，案例公司已經(jīng)暴露了非法盈余管理的問(wèn)題，了解了具體的情況、原因以及具體的解決辦法。對(duì)案例公司的情況進(jìn)行了研究，找出了該方案的一般應(yīng)用。

二、案例公司計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)盈余管理的影響研究

（一）公司概況

A公司主要經(jīng)營(yíng)水稻、大豆、小麥、玉米等糧食作物的生產(chǎn)、精深加工、銷(xiāo)售尿素的生產(chǎn)與銷(xiāo)售以及與種植業(yè)生產(chǎn)及農(nóng)產(chǎn)品加工相關(guān)的技術(shù)、信息及服務(wù)體系的開(kāi)發(fā)、咨詢(xún)和運(yùn)營(yíng)。種子引進(jìn)、繁育、加工、銷(xiāo)售，造紙，中草藥材種植、加工，自營(yíng)進(jìn)出口和投資興辦實(shí)業(yè)；化肥（尿素）、二氧化碳、液氨、氧氣、液氧、液氮、甲醇的生產(chǎn)與銷(xiāo)售等業(yè)務(wù)。

（二）案例公司資產(chǎn)減值計(jì)提對(duì)凈利潤(rùn)的影響

1.壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提對(duì)凈利潤(rùn)的影響

2009到2012期間，公司的壞賬準(zhǔn)備金額出現(xiàn)大幅度的變化，在2011轉(zhuǎn)回巨大的壞賬金額。因此，該公司有利用壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行盈余管理。

從表中可以看出，從2010年開(kāi)始，公司一直是一個(gè)巨大的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備，從2009的3723萬(wàn)元飆升至2010元的12800萬(wàn)元。2010年這種情況主要是由于與公司的合作企業(yè)數(shù)量出現(xiàn)壞賬發(fā)生，導(dǎo)致該公司的巨大損失。從2011年開(kāi)始，本公司7534萬(wàn)元的壞賬，據(jù)披露該行業(yè)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境有所改善，該公司收到的應(yīng)收賬款的一部分。然而，據(jù)有關(guān)調(diào)查披露，該公司在2011年非法貸款19000萬(wàn)元，一直存在壞賬的風(fēng)險(xiǎn)，但該公司并沒(méi)有及時(shí)進(jìn)行減值測(cè)試。但根據(jù)前一年已對(duì)壞賬列入應(yīng)收賬款，可見(jiàn)，在2010巨額壞賬準(zhǔn)備仍有合理理由的基礎(chǔ)上。但在2011大壞賬準(zhǔn)備不足的原因中，解釋不充分，極有可能是為了彌補(bǔ)2010年損失的盈余管理。

2.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提對(duì)凈利潤(rùn)的影響

從2009年到2012年公司存貨減值如下，從2010年至2012年，公司第一次存貨價(jià)值下降，在2012年期間出現(xiàn)了高達(dá)170000萬(wàn)元的存貨減值?？梢钥闯觯摴驹?010年至2012年的存貨減值準(zhǔn)是非?？梢傻摹?/p>

公司作為一家上市的大型農(nóng)業(yè)產(chǎn)品公司，對(duì)期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低的原則計(jì)價(jià)，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備按單個(gè)存貨成本與可變現(xiàn)凈值差額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。由于公司在2012次曝光的非法資金貸款，以規(guī)范提供了大量的壞賬，將導(dǎo)致凈利潤(rùn)的急劇下降，公司很可能采取這種機(jī)會(huì)，大規(guī)模提供的庫(kù)存提供，可以達(dá)到夸大損失的目的。因此，明年再回到有關(guān)的年限，以增加有關(guān)減值準(zhǔn)備，以達(dá)到損失的目的。

三、規(guī)范上市公司利用資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理的建議

新的減值準(zhǔn)則在施行了八年后，發(fā)現(xiàn)可以改進(jìn)的地方，同時(shí)，上市公司、資本市場(chǎng)和投資者都需要進(jìn)一步改進(jìn)和完善。綜合起來(lái)，主要由以下幾點(diǎn)：

1.資本市場(chǎng)有待進(jìn)一步的完善；目前市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)全球化，市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)十分頻繁。產(chǎn)品的價(jià)值是由市場(chǎng)的公允價(jià)值決定的，因此，完善的價(jià)格體系是上市公司確定生產(chǎn)價(jià)值的重要依據(jù)。然而，我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制仍有待完善和完善。雖然公平價(jià)格價(jià)值的問(wèn)題也很薄弱，但隨著資產(chǎn)的未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益的公平價(jià)格值是更容易被選擇的操作。

2.資產(chǎn)減值內(nèi)部控制的不斷完善；在一般情況下，每個(gè)上市公司的內(nèi)部控制系統(tǒng)，但最重要的是確保實(shí)施的措施，使資產(chǎn)的計(jì)算，審核和審批的職責(zé)分離，盡可能減少內(nèi)部管理控制上市公司的影響，以避免對(duì)權(quán)利的管理過(guò)于集中，而且還增加了對(duì)失職瀆職的管理，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并對(duì)整個(gè)過(guò)程的監(jiān)督和報(bào)告，保證上市公司的信息暢通，進(jìn)行有效的內(nèi)部控制機(jī)制。

3.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)一步的完善；中國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則長(zhǎng)期資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回新規(guī)定，這是標(biāo)準(zhǔn)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備短期資產(chǎn)減值管理的大趨勢(shì)，應(yīng)該是努力的方向，以減少上市公司的盈余管理空間。（作者單位：湘潭大學(xué)）

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