我國補(bǔ)充性年金發(fā)展現(xiàn)狀及問題研究

薛婷婷　張倩

摘要：目前，人口老齡化已經(jīng)成為我國乃至世界各國不可忽視的一個社會熱點(diǎn)問題，同時也是社會保障制度必須應(yīng)對的一個難題。為此，我國政府也致力于建立基本養(yǎng)老保險、補(bǔ)充性養(yǎng)老保險和個人儲蓄養(yǎng)老保險的多支柱的社會養(yǎng)老保障體系。本文主要研究探討的是三支柱中的第二支柱即補(bǔ)充性養(yǎng)老保險。本文介紹了補(bǔ)充性養(yǎng)老保險的發(fā)展歷程及存在的問題，通過對現(xiàn)狀和問題的研究對企業(yè)年金制度有一個初步了解。

關(guān)鍵詞：補(bǔ)充性年金；稅收優(yōu)惠；監(jiān)管體系

在世界各國的社會養(yǎng)老保險體系中，尤其是在西方發(fā)達(dá)的工業(yè)國家中，作為第二支柱的補(bǔ)充性年金越來越受到人們的重視，同時并已經(jīng)成為社會保障體系中不可或缺的重要組成部分。根據(jù)我國人力資源與社會保障部養(yǎng)老保險司的界定：我國的養(yǎng)老保險體系由三部分由社會基本養(yǎng)老保險、企業(yè)的補(bǔ)充性保險，即補(bǔ)充性年金計劃、個人儲蓄性養(yǎng)老保險三部分組成。

一、我國補(bǔ)充性年金發(fā)展的現(xiàn)狀

作為我國養(yǎng)老保障體系的第二支柱，我國的補(bǔ)充性年金的發(fā)展歷程與我國養(yǎng)老保險制度改革有著千絲萬縷的聯(lián)系。

上世紀(jì)90年代初，我國養(yǎng)老保險制度改革大面積展開，國務(wù)院在根據(jù)部分省市試點(diǎn)效果，總結(jié)試點(diǎn)經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，頒布了一系列指導(dǎo)性文件，做出養(yǎng)老保險制度由單一層面向多層面轉(zhuǎn)變的重大決策，鼓勵企業(yè)在基本養(yǎng)老保險之外為職工建立補(bǔ)充性養(yǎng)老保險。1991年，國家第一次提出建立中國的法定基本養(yǎng)老保險與企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險和個人儲蓄相結(jié)合的社會保障體系，同時確立社會保險機(jī)構(gòu)為補(bǔ)充養(yǎng)老保險的經(jīng)辦機(jī)構(gòu)（《國務(wù)院關(guān)于企業(yè)職工養(yǎng)老保險制度改革的決定》（國發(fā)[1991]33號）。1995年，《國務(wù)院關(guān)于深化企業(yè)職工養(yǎng)老保險制度改革的通知》（國發(fā)[1995]6號）中，鼓勵企業(yè)建立補(bǔ)充性年金計劃，企業(yè)可靈活選擇補(bǔ)充性年金計劃的經(jīng)辦單位，不再是單一的社會保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)，這足可以表示國家已經(jīng)把補(bǔ)充性年金計劃的發(fā)展提上重要日程。1997年，《國務(wù)院關(guān)于建立統(tǒng)一的企業(yè)職工養(yǎng)老保險制度的決定》（國發(fā)[1997]26號）再次強(qiáng)調(diào)了各級人民政府要明確認(rèn)識到建立和發(fā)展補(bǔ)充養(yǎng)老保險的必要性，第一次提出商業(yè)保險在社會保障體系中應(yīng)充當(dāng)?shù)慕巧ㄑa(bǔ)充性作用），2000年12月，國務(wù)院印發(fā)了《關(guān)于完善城鎮(zhèn)社會保險體系的試點(diǎn)方案》，第一次確定了“企業(yè)年金”的名稱、企業(yè)年金制度的基礎(chǔ)、列支渠道以及市場化運(yùn)營的原則與方向。

由于缺少具體的政策指導(dǎo)，2000—2004年企業(yè)年金制度發(fā)展較為緩慢。2004年，勞動和社會保障部正式公布了《企業(yè)年金基金管理試行辦法》，人力資源和社會保障部（原勞動和社會保障部）。銀監(jiān)會、證監(jiān)會、保監(jiān)會發(fā)布《企業(yè)年金基金管理試行辦法》，明確了企業(yè)年金建立、管理的制度框架以及企業(yè)年金基金管理的模式和要求。2011年2月12日中華人民共和國人力資源和社會保障部、銀監(jiān)會、證監(jiān)會和保監(jiān)會發(fā)布新修訂的《企業(yè)年金基金管理辦法》，自2011年5月1日起施行。2004年四部委下發(fā)的《企業(yè)年金基金管理試行辦法》同時廢止。2013年12月6日，財政部、人力資源和社會保障部、國家稅務(wù)局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于企業(yè)年金、職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題的通知》（下稱《通知》），自2014年1月1日起，實施企業(yè)年金、職業(yè)年金個人所得稅遞延納稅優(yōu)惠政策。《通知》規(guī)定，對單位和個人不超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)年金或職業(yè)年金繳費(fèi)，法律規(guī)定可以在個人所得稅前扣除；企業(yè)年金或職業(yè)年金基金合理高效運(yùn)營所獲取的投資收益，政府免征個人所得稅；最后，在個人退休后，按實際領(lǐng)取補(bǔ)充性養(yǎng)老金征收個人所得稅。企業(yè)年金和職業(yè)年金在我國還是個新鮮詞匯，但是在西方工業(yè)國家，企業(yè)為職工建立補(bǔ)充性年金計劃早已經(jīng)是很普遍的事情。同時，國外補(bǔ)充性年金計劃發(fā)展良好的背后，都離不開國家的支持。

我國的企業(yè)年金計劃實行是建立在企業(yè)自愿繳費(fèi)的基礎(chǔ)之上，作為社會基本養(yǎng)老保險的補(bǔ)充，企業(yè)根據(jù)自身的發(fā)展?fàn)顩r結(jié)合自身的經(jīng)濟(jì)實力，為提高員工日后的養(yǎng)老水平而為本企業(yè)職工繳納的養(yǎng)老保險。據(jù)統(tǒng)計，我國企業(yè)年金覆蓋范圍占城鎮(zhèn)職工養(yǎng)老保險的6.07%，參保人數(shù)比例較低。其中參保的企業(yè)主要是央企和跨國企業(yè)，民企所占的比例極小。

二、我國補(bǔ)充性年金的問題

我國的基本養(yǎng)老保險負(fù)擔(dān)沉重，而且基本養(yǎng)老保險遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足退休人員維持其退休前生活水平的消費(fèi)需求。為了維持退休人員退休前生活水平和生活質(zhì)量，補(bǔ)充性年金作為基本養(yǎng)老保險制度的重要補(bǔ)充，在養(yǎng)老保險體系中擔(dān)負(fù)著十分重要的角色。次之，人口結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變造成基本養(yǎng)老保險負(fù)擔(dān)沉重，基本養(yǎng)老保險難以滿足退休職工維持退休前生活水平的消費(fèi)需求。

然而，我國的企業(yè)補(bǔ)充性年金計劃只體現(xiàn)在少數(shù)國有企業(yè)和大型企業(yè)中，很多中小企業(yè)根本無力建立企業(yè)補(bǔ)充性年金計劃，此外，也有許多私營業(yè)主和靈活就業(yè)人員并未參加基本養(yǎng)老保險，隨著老齡化人口的不斷增加、經(jīng)濟(jì)的持續(xù)增長和通貨膨脹率的上升，他們在沒有基本養(yǎng)老保險保障的前提下，補(bǔ)充性年金的建立對他們來說，將是極為重要的保障屏障。

1、我國基本養(yǎng)老保險繳費(fèi)率過高

我國補(bǔ)充性年金未建立，最為根本的約束因素在：我國的基本養(yǎng)老保險保費(fèi)率過高。我國的基本養(yǎng)老保險，企業(yè)為個人繳費(fèi)為繳費(fèi)工資的20%，納入社會統(tǒng)籌賬戶；個人繳費(fèi)為繳費(fèi)工資的8%；基本養(yǎng)老保險的繳費(fèi)率接近于30%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于發(fā)達(dá)國家公共養(yǎng)老保險的繳費(fèi)率。如此之高的繳費(fèi)率導(dǎo)致留給第二層次的補(bǔ)充養(yǎng)老保險的空間遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，這從根本上阻礙了我國補(bǔ)充性年金的發(fā)展。

2、我國在補(bǔ)充性年金方面法制建設(shè)不健全

很多企業(yè)職工對企業(yè)建立補(bǔ)充性年金計劃存在誤區(qū)認(rèn)識；如上海的陳良宇貪污社會保障基金案，讓許多的企業(yè)職工對企業(yè)年金計劃留下了陰影，認(rèn)為是，社會保障基金由國家統(tǒng)一征繳，統(tǒng)一監(jiān)管都會出現(xiàn)如此之大的問題，更何況是補(bǔ)充性年金的監(jiān)管，到現(xiàn)在為止還未出臺相對有權(quán)威性的法律。

3、監(jiān)管體系極不健全，還存在很大漏洞

企業(yè)年金基金管理的機(jī)構(gòu)涉及到金融領(lǐng)域的所有主體，同時企業(yè)年金基金也廣泛地投資于貨幣市場、資本市場和保險市場的各類金融產(chǎn)品，因此我國企業(yè)年金監(jiān)管模式的選擇必然與我國金融分業(yè)經(jīng)營與分業(yè)監(jiān)管的現(xiàn)狀一致。2011年2月四部委修訂并頒布的《企業(yè)年金基金管理辦法》中第三十六條第九項：按照規(guī)定監(jiān)督投資管理人的投資運(yùn)作，并定期向受托人報告監(jiān)督情況；第十項：定期向受托人提交企業(yè)年金基金托管和財務(wù)會計報告，定期向有關(guān)監(jiān)管部門提交開展企業(yè)年金基金托管業(yè)務(wù)情況的報告。若是受托人、賬戶管理人、托管人和投資管理人這四個主體中有出現(xiàn)違法情況，人力資源社會保障行政部門責(zé)令整改?！掇k法》中并未明確提出具體的監(jiān)管措施及監(jiān)管方式，同時，對四主體可能出現(xiàn)的違法行為并未提出其實可行的整改或是處罰措施。例如，美國從企業(yè)年金計劃從建立到終止的一整套通過登記、年度報表和其他申報要求而對企業(yè)年金的稅務(wù)政策實施監(jiān)控的信息共享體系以外，美國還通過《稅務(wù)法》規(guī)定，嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)年金計劃優(yōu)稅要求。（作者單位：山西財經(jīng)大學(xué)）

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