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    論中國稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化與調(diào)整

    2015-07-05 18:05:57李青
    2015年27期
    關(guān)鍵詞:間接稅直接稅

    李青

    摘 要:近年來,我國稅制正在不斷優(yōu)化,稅制的設(shè)計越來越兼顧公平與效率并重。稅制的改革不是一概而論的增減,而是針對不同納稅對象差別對待,實行結(jié)構(gòu)性增稅或減稅。要進(jìn)一步完善我國的稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化,必須首先明確優(yōu)化目標(biāo),不僅要保證我國財政收入,更要有助于現(xiàn)有產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整,促進(jìn)社會公平,建設(shè)資源節(jié)約型社會。以此為基礎(chǔ),通過探索調(diào)整直接稅和間接稅的最佳比例、開征社會保障稅,以及推出鼓勵環(huán)保和節(jié)約資源的稅收政策等方式來調(diào)整優(yōu)化我國稅制。

    關(guān)鍵詞:稅制結(jié)構(gòu);直接稅;間接稅

    稅收是政府調(diào)整國民經(jīng)濟(jì)運行的重要手段,稅收發(fā)揮其調(diào)節(jié)功能有賴于科學(xué)合理的稅制結(jié)構(gòu)設(shè)計。近年來,中國稅收制度正在不斷地優(yōu)化,我們可以看到,與過去相較,直接稅的收入在整個稅收收入中的占比日益增加,而間接稅的收入相應(yīng)的不斷降低,這種趨勢是非常樂觀的,在優(yōu)化稅制過程中,腰保持這種趨勢的延續(xù)。以稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化的目標(biāo)為方向,配合有效的政策措施,不斷根據(jù)我國國情和社會發(fā)展優(yōu)化稅制。

    一、確立我國稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化的目標(biāo)

    (一)保證財政收入規(guī)模適度

    稅收的首要任務(wù)就是保證國家的財政收入,以此來滿足政府公共支出的需要,為滿足這個目的,我國將具有寬稅基、廣范圍的商品稅作為主體稅。改革開放以來,我國財政收入在GDP中的比重保持著恢復(fù)性增長,這無疑實現(xiàn)了稅收最基本的職能。然而,過猶不及,財政收入規(guī)模過大也會給企業(yè)和人民帶來負(fù)擔(dān),既不利于經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展,也不利于改革的推進(jìn)發(fā)展。因此,在稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化調(diào)整過程中,應(yīng)當(dāng)以適當(dāng)?shù)呢斦杖胍?guī)模為目標(biāo),運用結(jié)構(gòu)性減稅的方式適當(dāng)降低當(dāng)前我國的財政收入規(guī)模,為經(jīng)濟(jì)發(fā)展注入新活力。

    (二)合理調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式

    在市場不完備,資源配置不夠完善的情況下,要遵循稅收效率原則,充分利用非中性的稅收促進(jìn)資源合理配置。當(dāng)前,我國工業(yè)雖大卻不強,技術(shù)水平不高,服務(wù)業(yè)發(fā)展緩慢,對經(jīng)濟(jì)社會的貢獻(xiàn)程度不高,高污染、消耗高的資源、能源型產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)能力偏強,這不符合我國的可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)。因此,應(yīng)使稅制結(jié)構(gòu)變動成為宏觀經(jīng)濟(jì)政策的有效載體,在稅制優(yōu)化和調(diào)整過程中加強稅收的制約和鼓勵作用,以此來矯正市場存在的扭曲,合理配置資源。我國具有多類稅種,每一稅種針對它特定的方面,服務(wù)于不同的政策目標(biāo),效用也不相同,市場行為主體會在不同稅種的作用之下,不可避免的會產(chǎn)生不同的替代效應(yīng)、收入效應(yīng)。通過將具有較少替代效應(yīng)的稅種推廣開征來減少資源配置的不合理,配合運用稅收的收入效應(yīng)和替代效應(yīng),以此實現(xiàn)稅收的效率目標(biāo)。

    (三)促進(jìn)收入分配的公平

    如今,存在著公共產(chǎn)權(quán)利益的部門化和部門的個人化,行業(yè)壟斷,加之自由競爭的市場,將不可避免的帶來日益懸殊的收入差距,這不利于社會的穩(wěn)定發(fā)展,因此稅收必須發(fā)揮它收入再分配的職能,促進(jìn)公平收入分配。稅收的征收范圍應(yīng)該將所有的經(jīng)濟(jì)行為都囊括其中,調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)是不僅要注重橫向公平,也要注重縱向公平。在稅種上,特別需要注意的是個人所得稅的制度設(shè)計,因為它是實現(xiàn)再分配職能的重要手段。

    (四)將“環(huán)?!奔{入稅制優(yōu)化的考慮

    稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化除了要滿足保證財政收入、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),及收入再分配的任務(wù)之外,還應(yīng)該將環(huán)保納入考慮范疇。受三次產(chǎn)業(yè)及其內(nèi)部結(jié)構(gòu)的制約,加之我國目前資源的約束,我國資源消耗量大、使用率低,資源環(huán)境壓力日益增大。只有將環(huán)保節(jié)能納入稅制優(yōu)化的考慮范疇,才能真正發(fā)揮稅收的良性作用。

    二、相關(guān)政策建議

    (一)構(gòu)建間接稅系與直接稅系的最優(yōu)比例

    間接稅系的主要目標(biāo)是實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效率,直接稅系的主要目標(biāo)是公平分配。雖然,我國確立的是雙主體稅制結(jié)構(gòu),但是,從實際情況分析,間接稅居于主體地位。間接稅的規(guī)模過大,就會制約經(jīng)濟(jì)增長。稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化要兼顧政策目標(biāo)和降低損失,因此,構(gòu)建直接稅與間接稅的最優(yōu)比例勢在必行。值得思考的是,中國的各個地區(qū)之間在政治、經(jīng)濟(jì)、文化上都存在著差異,因此最優(yōu)比例也不能一概而論,需要因地制宜。

    (二)開征社會保障稅

    早在“九五”計劃中,逐步開征社會保障稅就被提了出來,在2010年的遠(yuǎn)景目標(biāo)綱要報告中又被提及。當(dāng)前,我國的醫(yī)療、養(yǎng)老以及失業(yè)的社會保障基金均是以“社會保險費”形式收取,并且采取“二元模式”征收社會保障費。我國社會保障費改稅的進(jìn)程非常緩慢,這不僅使收入分配效應(yīng)弱化,也不利于稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化,此外,“二元模式”的征收方式也在一定程度上阻礙了社會保障稅的開征。

    社會保障稅可以滿足人們的最低生活保障,和養(yǎng)老保障,并且對縮小貧富差距具有一定作用。社會保障資金能夠足額收繳的基礎(chǔ),就是經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。目前,社會保障費存在多種問題,比如征收力度不夠、強制力較差,開征社會保障稅就是解決這些問題的最佳方式。社會保障稅不是一個新的稅種,它給原來的“費”增加了法定強制性改成“稅”,不僅保障了資金的充足來源,而且不會增加民眾額外的負(fù)擔(dān)。我國的社會保障稅將與現(xiàn)存的直接稅合并計為直接稅系,增加直接稅系的份額,提高直接稅系比例,這樣可以提高社會保障的統(tǒng)籌級次,打破現(xiàn)在各省社會保障費各自為政的局面,將社會保障資金的支出納入國家統(tǒng)籌的財政支出,以此來增加宏觀調(diào)控的力度,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展、社會和諧安定。

    (三)鼓勵節(jié)約能源資源和環(huán)保的稅收政策

    黨的十八大報告首次將“生態(tài)文明建設(shè)”提升到更高的戰(zhàn)略層面,習(xí)近平總書記在提到環(huán)境保護(hù)時強調(diào):“我們不僅要強大富裕的中國,更要建設(shè)美麗的中國;不僅要增加GDP,更要提高生活質(zhì)量,擁有清新的空氣、清潔的水、茂密的森林、廣袤的草原”。“環(huán)?!笔钱?dāng)今中國的重大任務(wù),因此,稅制的優(yōu)化調(diào)整必須將“環(huán)?!弊鳛槌脚c效率外的又一原則。

    首先,制定能夠擴(kuò)大環(huán)保需求的稅收政策,政策作用通過消費者需求傳導(dǎo)至生產(chǎn)者。針對不同環(huán)保程度的產(chǎn)品實行差異對待:第一,從征稅范圍方面來看,對那些超過環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)的能源消耗大、資源消耗高的產(chǎn)品征收消費稅;第二,從稅率方面來看,對不同環(huán)保等級的產(chǎn)品區(qū)別對待,實行差異稅率,對能源消耗大、資源消耗高的產(chǎn)品適用消費稅的高稅率,同時降低環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)的產(chǎn)品的消費稅稅率,以此來引導(dǎo)社會的消費取向;第三,從稅收優(yōu)惠方面來看,實行差別化的退稅率鼓勵節(jié)能環(huán)保,例如可以對以清潔能源為動力的車輛適當(dāng)減免車輛購置稅,對有益于環(huán)保的產(chǎn)品給予一定的減免優(yōu)惠,對耗能水平低的車船征收低水平的車船稅等等。

    其次,完善資源稅收制度。近年來我國經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展,而經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不應(yīng)該以環(huán)境破壞作為代價,因此,對生態(tài)環(huán)境的保護(hù)、對自然資源的合理利用日益重要。為實現(xiàn)建設(shè)“美麗中國”的目標(biāo),需要更進(jìn)一步的擴(kuò)大資源稅的征稅范圍,是征稅范圍涵蓋水、草場、灘涂、森林等資源的利用,完善資源稅稅收調(diào)控功能。要規(guī)范礦山企業(yè)的資源開發(fā)行為,調(diào)節(jié)超額收益,通過提高資源稅稅負(fù)的方式使資源利用更有效率,引導(dǎo)能源結(jié)構(gòu)的升級,以此實現(xiàn)環(huán)境保護(hù)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的目標(biāo)。

    最后,可以對那些污染生態(tài)環(huán)境的產(chǎn)品征收環(huán)境稅。對二氧化硫、燃料以及垃圾等征收高額稅負(fù),以此迫使他們進(jìn)行技術(shù)改造,減少對環(huán)境的污染、對生態(tài)的破壞,為構(gòu)建資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會貢獻(xiàn)力量。(作者單位:云南財經(jīng)大學(xué))

    參考文獻(xiàn):

    [1] 代靈敏.中國稅制優(yōu)化研究—基于稅收、貧富差距與經(jīng)濟(jì)發(fā)展之間關(guān)系的視角.[D].四川:西南財經(jīng)大學(xué).2014

    [2] 胡怡建 徐曙娜.我國稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化的目標(biāo)模式和實現(xiàn)途徑.[J].稅務(wù)研究.2014(07)

    [3] 沈建.征管約束下的稅制優(yōu)化.[D].財政部財政科學(xué)研究所.2010

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