廣西公共資金績效審計研究

李洪業(yè)

摘要：本文明晰了公共資金以及公共資金績效審計的內(nèi)涵，闡述了構建公共資金績效審計評價體系的三大原則以及四大要素，在此基礎之上，通過分析我區(qū)在公共資金績效審計上存在的問題，為如何做到公共資金績效審計的全覆蓋以及如何充分利用審計結(jié)果提出了建議對策。

關鍵詞：公共資金；績效審計；評價體系

一、公共資金和公共資金績效審計的內(nèi)涵

（一）公共資金的內(nèi)涵

立足于我們國家的審計環(huán)境之下，可以把公共資金理解成政府和其他依法而設立的組織或者機構，籌集、管理、以及使用的各項資金，用以滿足社會公共需求，其主要包括的內(nèi)容有：政府債務性資金、社會保險類資金、國有資本經(jīng)營預算資金、公共財政預算資金等。

（二）公共資金績效審計的內(nèi)涵

如果站在上述角度上理解公共資金，那么公共資金的績效審計可以看成是：“政府作為受托管理公共資源的管理部門，是公共資金績效審計活動的組使者和實施者，它有責任和義務將公共資金使用的效率和效果加以提高，并從效率性、效果性、經(jīng)濟性三個角度出發(fā)，對公共資金的配置和使用，加以評審的過程?！?/p>

二、公共資金績效審計的評價體系

（一）構建公共資金績效審計評價體系的原則

1、方法體系有機整合，注重系統(tǒng)性。有機整合方法體系，能綜合發(fā)揮各單項公共資金績效審計方法的作用。在保證各方法的相對獨立基礎上，注重方法的系統(tǒng)性，加強方法之間的相互聯(lián)系，才能以最大化的整體合力，高效優(yōu)質(zhì)的為實現(xiàn)公共績效審計目標而服務。

2、審計系統(tǒng)內(nèi)外方法相融合，強調(diào)協(xié)調(diào)性。構建公共資金績效審計評價體系中，所涉及到的方法不是固定單一的?？梢砸M經(jīng)濟學、社會學、統(tǒng)計學等學科的先進方法，達到豐富公共資金績效審計的方法的目的。從現(xiàn)在的實際情況來看，廣開門路、解放思想，從其他學科上獲取靈感，不斷的發(fā)揮創(chuàng)新意識，是提高公共資金績效審計的首要任務。

3、將資源用在刀刃上，突出實效性。公共資金投資的項目一般都投資的資金數(shù)量大、建設工期長、社會輿論關注度高等特點，所以無論哪一種方法都有其優(yōu)點和缺點，我們應該從效益的角度出發(fā)，靈活機動，以高質(zhì)量、高效益地清查為目的，把審計資源用在刀刃上，充分的發(fā)揮好公共資金績效審計方法體系的整體優(yōu)勢。

（二）構建公共資金績效審計評價體的四要素

1、評價主體。第一，公共資金績效審計不僅需要有相關專業(yè)知識人員參與，還需要有其他相關專業(yè)的參與進來。應優(yōu)先考慮技術分析較強的人員；應優(yōu)先考慮對項目理解能力強的人員；應優(yōu)先考慮雙重專業(yè)背景的人，能夠適應各種不同審計項目的復合型人才。

其次，審計團隊的組合很重要。團隊的配置應與相關項目審計組有機的結(jié)合，領導人員公共資金績效審計評價，是屬于團隊組織形式。

2、評價客體。評價客體就是指對什么進行評價。對于公共資金的評價客體，可以按照不同的依據(jù)進行分類。不同的評價客體都有其自身的特點，客體自身的特殊性能夠限制評價指標體系的內(nèi)容。

3、評價目標。公共資金的績效評價有別于其他項目績效評價的根本原因，是其自身評價主體的獨立性所決定的。公共資金績效審計的評價目標決定其評價內(nèi)容以及指標體系。在公共資金績效審計中，能至始至終都能處在公正、客觀的立場上，將全面評價項目績效作為總體的評價目標。

4、評價結(jié)果。公共資金績效審計結(jié)果的公正性很大程度上取決于審計機關的獨立性，審計機關的獨立性能夠為公共資金的績效審計營造較好的條件。換句話說，提高項目績效水平、充分和合理的利用審計結(jié)果是審計機關開展公共資金績效審計的目的所在。

三、我區(qū)公共資金績效審計存在的問題

（一）審計方法技術落后

我區(qū)在公共資金績效審計方法上還有待加強。首先，沒能充分的利用先進的審計技術。審計信息的過濾和審計線索提取水平較低，大數(shù)據(jù)分析和宏觀政策建議的能力有待加強。其次，審計單位采取的是同級審計，可能造成被審計單位自身覺得熟悉情況無需再過多的審計，致使審計工作走了形式、審計內(nèi)容也不夠完整和全面。

（二）審計人員專業(yè)背景較單一

實施審計的工作人員都是由審計單位內(nèi)部人員組織審計，這樣有可能對審計報告的結(jié)果的質(zhì)量、可靠性造成一定的影響。審計機關的大多數(shù)審計人員，大多畢業(yè)于財經(jīng)院校，審計學專業(yè)素養(yǎng)高，這些人員可能對對其他專業(yè)領域知識的涉獵較少，這就可能造成審計人員不具備從事公共資金績效審計的條件，以至于從事績效審計能力方面與實際審計工作能達到的標準存在一定的差距，對審計報告的結(jié)果的質(zhì)量、可靠性造成一定的影響。

（三）審計結(jié)果運用不充分

第一、公共資金績效審計的時效性較弱。對于公共資金績效審計中，若發(fā)現(xiàn)問題并及時進行處理，都只可能在在項目工程的結(jié)束之后，這個階段很多的浪費已經(jīng)成為既定事實，沒能充分發(fā)揮審計的“預警”功能，難以起到促進被審計單位及時提高經(jīng)濟性、效率性。第二，審計成果的實際應用范圍窄。第三、部分地區(qū)的審計結(jié)果公布不及時，導致公共資金績效審計成果得不到廣泛重視，很難真正起到輿論監(jiān)督作用。

四、完善我區(qū)公共資金績效審計的對策

（一）推進聯(lián)網(wǎng)審計技術的運用

推進聯(lián)網(wǎng)審計要做到以下兩點：第一，明確規(guī)定聯(lián)網(wǎng)審計模式下審計人員具有的權利以及應盡的義務。要確保審計相關人員嚴格遵守職業(yè)道德、審計準則、維護信息秘密，同時認真做好審計督查工作。第二，調(diào)整組織結(jié)構。建設專門的聯(lián)網(wǎng)審計辦公室，主要承擔網(wǎng)絡環(huán)境建設、數(shù)據(jù)歸集、專業(yè)技術保障等工作，保證現(xiàn)代信息技術與審計工作的完美融合。

（二）豐富審計人員專業(yè)背景

全面提升公共資金績效審計審計工作人員的綜合素質(zhì)，培養(yǎng)具有多種專業(yè)背景知識的審計人才。在實際審計工作中，一方面，在開展審計活動前可以對森基工作人員進行培訓。另一方面，除了通過培訓來提升工作人員的業(yè)務素質(zhì)外，切不可忽略利用招用、聘請等方式來拓寬審計單位人才，大力引進高素質(zhì)、多背景專業(yè)的審計人才。

（三）創(chuàng)新組織模式

首先，可以根據(jù)公共資金項目在內(nèi)容和專業(yè)技術上的特點，在同級別的被審計主體內(nèi)部之間永運“縱橫交叉”的組織管理模式。其次，可以在不同級別的被審計方之間推行“上下聯(lián)動”的組織管理模式。第三，可以在相同級別的被審計方之間運用“異地交叉審計”。

（四）協(xié)同合作促進審計結(jié)果的運用

為了使公共資金績效審計的審計結(jié)果得以充分利用，提高審計結(jié)果的利用水平，審計主體可以從下列方面入手：首先，應加強事后跟蹤審計力度。在實際工作中，對于公共資金績效審計的審計結(jié)果的內(nèi)容信息是他部門或單位很難通過自身擁有的資源和渠道獲得的。第二，審計單位應及時公布審計結(jié)果，促使審計工作更加透明化。增強我區(qū)公共資金的運用管理的公開化以及透明化，完善審計結(jié)果的公開制度，及時“曬出”公共資金績效審計的結(jié)果，把審計工作放在公眾、媒體的眼皮底下，真正使審計工作行之有效。（作者單位：廣西工商職業(yè)技術學院）

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