關(guān)于煤炭企業(yè)稅收籌劃的探討

李忠鵬

[摘 要]稅收策劃指的是企業(yè)為了降低稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)利益最大化而開展的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。稅收是煤炭企業(yè)成本的重要組成部分，對(duì)其進(jìn)行科學(xué)高效的稅收籌劃，不僅有利于降低煤炭企業(yè)成本，同時(shí)也能夠促進(jìn)煤炭企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)施，提高競(jìng)爭(zhēng)力。本文就煤炭企業(yè)的稅收籌劃具體內(nèi)容進(jìn)行分析，提出了稅收籌劃對(duì)策和建議，從而更好地指導(dǎo)實(shí)踐，為企業(yè)創(chuàng)造更大的經(jīng)濟(jì)效益。

[關(guān)鍵詞]煤炭企業(yè)；稅收籌劃；內(nèi)部控制

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2015.02.056

稅收籌劃是指企業(yè)在法律合法的范圍內(nèi)，通過對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行合理的事先安排，從而降低稅費(fèi)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅收籌劃越來越被眾多企業(yè)采用。通過籌劃活動(dòng)，節(jié)約稅費(fèi)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化是企業(yè)稅收籌劃的目的。煤炭企業(yè)是我國的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，在推動(dòng)國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展上有著非常重要的作用。面對(duì)特殊環(huán)境，煤炭企業(yè)要制定適應(yīng)環(huán)境的稅收籌劃政策，確保企業(yè)效益和社會(huì)效益的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，保證煤炭企業(yè)的長(zhǎng)效運(yùn)行機(jī)制正常運(yùn)行，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的持續(xù)健康發(fā)展。

1 稅收籌劃在煤炭企業(yè)中的應(yīng)用

稅收籌劃主要是應(yīng)用在煤炭企業(yè)的籌資、投資和經(jīng)營(yíng)三個(gè)過程中?；I集資金是企業(yè)得以建立和開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的前提和基礎(chǔ)，對(duì)于企業(yè)的發(fā)展發(fā)揮著不可替代的作用。煤炭企業(yè)是我國基礎(chǔ)企業(yè)，建設(shè)周期長(zhǎng)、投入資金大，兼有資金密集型和勞動(dòng)密集型企業(yè)特點(diǎn)，需要的資金也相對(duì)比其他小型企業(yè)多得多。若在這個(gè)過程中能夠合理使用稅收籌劃來降低企業(yè)的籌資風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展將有直接的推動(dòng)作用。投資是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中最重要的一個(gè)環(huán)節(jié)，通過在充分了解和熟悉國家稅收相關(guān)優(yōu)惠的前提下對(duì)企業(yè)進(jìn)行針對(duì)性的稅收策劃，能夠在很大程度上降低整個(gè)企業(yè)的投資成本，實(shí)現(xiàn)提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的目的。如國家對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備投資有專門的優(yōu)惠政策，若煤炭企業(yè)在進(jìn)行技術(shù)改造過程中學(xué)會(huì)充分了解這些優(yōu)惠政策后制定相對(duì)的稅收籌劃指導(dǎo)實(shí)踐，必將能夠有效地提高煤炭資源的回收率。煤炭企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)也是稅收策劃應(yīng)用的主要內(nèi)容。企業(yè)稅收籌劃工作始終貫穿于整個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，影響整個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開展的進(jìn)度和經(jīng)濟(jì)效益，并在這個(gè)過程中直接影響到企業(yè)的納稅額。如稅法沒有將經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的一些器具和工具歸入企業(yè)的資產(chǎn)中，不作為應(yīng)納稅成本的一部分，所以，在計(jì)算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的納稅額時(shí)，能夠?qū)⑦@些工具作為低值易耗品處理，那么將直接為企業(yè)減少很大一部分納稅成本。

2 煤炭企業(yè)稅收籌劃環(huán)境分析

2.1 煤炭企業(yè)稅收籌劃的劣勢(shì)

一是煤炭企業(yè)大多數(shù)屬于國有企業(yè)，擁有龐大數(shù)量的職工，而煤炭企業(yè)經(jīng)過多年的發(fā)展，尤其是一些處于開采后期的煤礦，職工富余人員越來越多，人員素質(zhì)較低并且年齡偏大，這成為了煤炭企業(yè)比較沉重的負(fù)擔(dān)。而同時(shí)稅收籌劃要求人員具有較高的財(cái)務(wù)知識(shí)技能，能夠準(zhǔn)確把握國家政策，兩者的矛盾成為煤炭企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的障礙。二是部分煤炭企業(yè)缺乏科學(xué)可行的發(fā)展戰(zhàn)略。一些煤炭企業(yè)原來不注重戰(zhàn)略的制定，或者制定的過程較為草率，導(dǎo)致無法面對(duì)新情況下的變化。甚至個(gè)別煤炭企業(yè)根本就沒有自己的戰(zhàn)略，而是簡(jiǎn)單地把較長(zhǎng)期的規(guī)劃當(dāng)作企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，發(fā)展策略及目標(biāo)沒有連續(xù)性和穩(wěn)定性。這在一定程度上，使得作為企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略一部分的稅收籌劃難以實(shí)施和開展。

2.2 煤炭企業(yè)稅收籌劃的優(yōu)勢(shì)

我國煤炭企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃擁有以下兩個(gè)方面的優(yōu)勢(shì)：一是煤炭企業(yè)大型集團(tuán)的發(fā)展模式。煤炭企業(yè)通過兼并和重組，實(shí)現(xiàn)了由眾多的私人小企業(yè)、小煤礦的發(fā)展模式向國有大中型煤炭企業(yè)的轉(zhuǎn)型。以山西為例，晉煤集團(tuán)、同煤集團(tuán)、霍煤集團(tuán)等都是大型煤炭企業(yè)。大型的煤炭企業(yè)可以利用內(nèi)部的關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移定價(jià)以及規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)等進(jìn)行稅收籌劃，充分利用大型煤炭企業(yè)稅收籌劃得天獨(dú)厚的天然優(yōu)勢(shì)。二是大型的煤炭企業(yè)財(cái)務(wù)人員整體素質(zhì)較高。大型煤炭企業(yè)的財(cái)務(wù)人員招聘錄取制度相對(duì)嚴(yán)格，對(duì)內(nèi)部人員考核評(píng)價(jià)相對(duì)完善，財(cái)務(wù)人員具備扎實(shí)的相關(guān)專業(yè)知識(shí)，同時(shí)大型煤炭企業(yè)有實(shí)力定期對(duì)員工進(jìn)行有針對(duì)性的培訓(xùn)，進(jìn)一步提升財(cái)務(wù)人員專業(yè)素養(yǎng)，更有利于煤炭企業(yè)稅收籌劃的工作開展。

2.3 煤炭企業(yè)稅收籌劃的機(jī)遇

一是國家給予煤炭企業(yè)的財(cái)政支持政策。對(duì)于煤炭企業(yè)的發(fā)展轉(zhuǎn)型，國家投入了大量資金進(jìn)行扶持，煤炭企業(yè)由生產(chǎn)型向加工型轉(zhuǎn)變，由輸煤型向輸電型轉(zhuǎn)變，由初級(jí)產(chǎn)品向下游產(chǎn)品生產(chǎn)轉(zhuǎn)變，這些都需要財(cái)政政策支持，這也為煤炭企業(yè)稅收籌劃帶來了優(yōu)勢(shì)。二是國家有關(guān)煤炭企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。煤炭行業(yè)屬于國家重點(diǎn)關(guān)注的行業(yè)，為了促進(jìn)煤炭行業(yè)的健康有序發(fā)展，加強(qiáng)煤炭企業(yè)科學(xué)合理地開發(fā)煤炭資源，保證煤炭資源的高效開發(fā)、高效生產(chǎn)、高效利用，進(jìn)而節(jié)約煤炭資源，國家出臺(tái)了一系列的煤炭企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，這些政策對(duì)于稅收籌劃具有重要作用。三是煤炭?jī)r(jià)格逐漸市場(chǎng)化。煤炭?jī)r(jià)格雖然一直受到國家政策的干預(yù)，但是目前正逐漸放開，受市場(chǎng)調(diào)節(jié)的因素影響逐漸加大，煤炭?jī)r(jià)格逐漸走上市場(chǎng)化軌道，這為煤炭企業(yè)的發(fā)展注入了無限活力，也為煤炭企業(yè)稅收籌劃創(chuàng)造了機(jī)會(huì)。

3 促進(jìn)煤炭企業(yè)稅收籌劃發(fā)展的措施

3.1 關(guān)注稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理力度

若單純只是給予稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)相比于過去更多的關(guān)注和重視，對(duì)于推動(dòng)企業(yè)稅務(wù)籌劃工作來說是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。企業(yè)需要在充分認(rèn)識(shí)到稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上學(xué)會(huì)充分利用現(xiàn)代各種先進(jìn)技術(shù)和設(shè)備對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行檢測(cè)和評(píng)估，通過利用一套安全、快捷、經(jīng)濟(jì)以及科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)檢測(cè)和預(yù)警系統(tǒng)對(duì)煤炭企業(yè)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行提前的預(yù)測(cè)和評(píng)估，提前感知潛在的風(fēng)險(xiǎn)對(duì)其進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，并提前制定出預(yù)防和控制風(fēng)險(xiǎn)的方法，做到未雨綢繆。如此能夠保證一旦風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，將能夠第一時(shí)間做出回應(yīng)，將損失降到最低。

3.2 制定和完善有針對(duì)性的內(nèi)部控制制度

建立針對(duì)煤炭企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)部控制制度，是確保企業(yè)稅收籌劃能夠順利完成的前提和基礎(chǔ)。在制定和完善針對(duì)煤炭企業(yè)的內(nèi)部控制制度后，才能夠確保在稅務(wù)籌劃出現(xiàn)問題時(shí)盡快提出有針對(duì)性的解決措施。企業(yè)內(nèi)部與稅收籌劃相關(guān)的內(nèi)部控制制度一般有責(zé)任制度、法律制度、審批制度、報(bào)告制度以及崗位授權(quán)和權(quán)力制衡等多種不同類型的制度。企業(yè)相關(guān)稅務(wù)人員在進(jìn)行稅務(wù)籌劃過程中能夠全部按照這些制度要求進(jìn)行籌劃工作，將能夠有助于籌劃運(yùn)作流程的順利進(jìn)行。

3.3 進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃設(shè)計(jì)

由于企業(yè)稅收籌劃并不是一個(gè)脫離于企業(yè)其他部門的存在，在籌劃過程中需要企業(yè)其他部門進(jìn)行友好協(xié)調(diào)合作，因此，只有在籌劃設(shè)計(jì)過程中，使用整體性或者綜合性的思想進(jìn)行設(shè)計(jì)，將其他部門各項(xiàng)相關(guān)工作納入籌劃設(shè)計(jì)過程中，如此才能夠保證籌劃工作的順利開展和目標(biāo)的更快實(shí)現(xiàn)。另外，企業(yè)稅收籌劃設(shè)計(jì)時(shí)必然要包含很多種不同的稅種，若在籌劃設(shè)計(jì)過程中單純地針對(duì)某一稅種或者著眼于某一階段的節(jié)稅進(jìn)行籌劃，那么在解決實(shí)際稅收工作過程中勢(shì)必會(huì)碰見諸多由其他稅種引發(fā)的問題。所以，必須要根據(jù)企業(yè)的最終戰(zhàn)略目標(biāo)對(duì)企業(yè)稅收進(jìn)行綜合策劃。簡(jiǎn)單來說就是，企業(yè)稅收策劃的根本出發(fā)點(diǎn)應(yīng)該是降低企業(yè)整體稅負(fù)，而不是單純地降低某個(gè)稅種稅負(fù)。

3.4 重視企業(yè)稅收籌劃，培養(yǎng)更多專業(yè)人才

為了更好地發(fā)揮稅收籌劃在煤炭企業(yè)中的作用，首先要求煤炭企業(yè)高級(jí)管理人員加大對(duì)稅收籌劃的重視度，立即設(shè)立專門的稅收籌劃?rùn)C(jī)構(gòu)或者對(duì)已設(shè)計(jì)機(jī)構(gòu)的管理模式進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，將依附于其他機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)稅收管理機(jī)構(gòu)分離出來，設(shè)置成為一個(gè)獨(dú)立且專門負(fù)責(zé)企業(yè)稅務(wù)工作的機(jī)構(gòu)，逐漸發(fā)揮其降低企業(yè)稅負(fù)的作用。其次還需要采取多種措施培養(yǎng)出更多的高素質(zhì)稅務(wù)籌劃專業(yè)人才。具體要求是在聘請(qǐng)籌劃人才時(shí)門檻必須要標(biāo)高，盡可能聘請(qǐng)同時(shí)具備會(huì)計(jì)、稅務(wù)以及法律等多個(gè)不同領(lǐng)域知識(shí)的綜合型人才，為企業(yè)稅收籌劃的更好發(fā)展提供堅(jiān)實(shí)的人才基礎(chǔ)。

4 結(jié) 論

稅收籌劃不是某一個(gè)領(lǐng)域的籌劃，而是對(duì)煤炭企業(yè)全面的籌劃，同時(shí)，稅收籌劃也不是一時(shí)的籌劃，而是可持續(xù)的籌劃，煤炭企業(yè)在發(fā)展過程中要堅(jiān)持全面性與持續(xù)性的統(tǒng)一。

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