財(cái)稅分離下稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表體系問題剖析及改進(jìn)

劉佳

【摘 要】 隨著我國(guó)資本市場(chǎng)和稅收管理體系的日益完善，稅務(wù)會(huì)計(jì)越來越成為專門的會(huì)計(jì)學(xué)科，財(cái)稅分離是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大勢(shì)所趨，在這樣的背景下，稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表體系應(yīng)當(dāng)進(jìn)行重新設(shè)計(jì)和構(gòu)建。文章首先闡述了財(cái)稅分離和稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)理論，分析了現(xiàn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表體系存在的問題，最后提出了稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表體系的構(gòu)建模式與方法。

【關(guān)鍵詞】 稅法； 財(cái)稅分離； 稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表

中圖分類號(hào)：F810.6 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2015）12-0091-04

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不斷深入，政府對(duì)經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控作用越來越重要，在此背景下，稅法及會(huì)計(jì)的重要性也越來越凸顯，目前稅務(wù)會(huì)計(jì)在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下經(jīng)過摸索發(fā)展，已經(jīng)形成初步完整的理論框架，但是在實(shí)踐應(yīng)用中仍然存在很多問題，例如稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系和企業(yè)稅務(wù)相關(guān)的信息披露還不夠明晰等，而且與會(huì)計(jì)體系完善的發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)體系遠(yuǎn)不夠完善，尤其在稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表體系上，所以在財(cái)稅分離會(huì)計(jì)模式下，構(gòu)建稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表體系有著重要的意義。

構(gòu)建稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表體系有助于完善稅務(wù)會(huì)計(jì)理論，推進(jìn)其學(xué)科發(fā)展。在實(shí)際工作中，也有助于企業(yè)高效率地會(huì)計(jì)核算，保證稅務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確、客觀和全面，樹立依法納稅的形象，同時(shí)也能利用好稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表來進(jìn)行稅務(wù)籌劃；對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)來說，更方便進(jìn)行稅務(wù)核查，加強(qiáng)稅收管理，更好地促進(jìn)我國(guó)稅收事業(yè)的發(fā)展。

一、財(cái)稅分離的理論基礎(chǔ)分析

從理論上看，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)存在著相當(dāng)?shù)牟煌?，分析如下?/p>

（一）稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的不同

1.兩者目標(biāo)不同

稅務(wù)會(huì)計(jì)是為了反映企業(yè)納稅情況，滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)征、查、管等稅收管理需要，企業(yè)外部債權(quán)人和投資者，甚至社會(huì)公眾也會(huì)通過稅務(wù)會(huì)計(jì)來了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)信息、誠(chéng)信度等。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是為了滿足內(nèi)部使用人的需求。

2.兩者對(duì)象不同

稅務(wù)會(huì)計(jì)將所有涉稅事項(xiàng)納入核算對(duì)象，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則是以企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為核算對(duì)象。

3.兩者核算基礎(chǔ)和依據(jù)不同

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為核算基礎(chǔ)與依據(jù)；而稅務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)和依據(jù)，不僅包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，還有國(guó)家為稅務(wù)征管工作所制定的法律法規(guī)。

4.兩者在計(jì)算損益上的不同

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定來計(jì)算損益。而稅法強(qiáng)調(diào)對(duì)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，稅務(wù)會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制，以歷史成本作為計(jì)量方法，不承認(rèn)預(yù)估費(fèi)用和預(yù)估收益。稅務(wù)會(huì)計(jì)在損益計(jì)算上與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的不同，是不可調(diào)和的。

（二）財(cái)稅分離模式的發(fā)展趨勢(shì)

在英美這樣的自由市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家，稅務(wù)機(jī)關(guān)并無權(quán)限干預(yù)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也為民間非營(yíng)利組織所指定，所以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相對(duì)于國(guó)家制定的稅法是具有獨(dú)立性的，政府財(cái)政稅收、宏觀調(diào)控與企業(yè)追求市場(chǎng)價(jià)值最大化，這兩者理念上的相悖，導(dǎo)致稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相分離。

雖然我國(guó)目前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制與自由市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是有一定區(qū)別的，但是在進(jìn)行股份制和資本市場(chǎng)的深化改革背景下，企業(yè)資本運(yùn)作方式要與英美這樣的先進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的做法相接近，而且隨著經(jīng)濟(jì)全球化的深入發(fā)展，會(huì)計(jì)作為通用的商業(yè)語言，也要實(shí)現(xiàn)全球逐步統(tǒng)一，英美國(guó)家的財(cái)稅分離模式是全世界稅務(wù)會(huì)計(jì)趨同的方向，所以我國(guó)也應(yīng)選擇財(cái)稅分離的會(huì)計(jì)模式作為稅務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展方向。

（三）財(cái)稅分離模式的積極意義

1.有利于降低會(huì)計(jì)信息失真導(dǎo)致企業(yè)外部信息使用者被誤導(dǎo)，而且財(cái)稅分離模式基于稅法與會(huì)計(jì)的差異，稅務(wù)會(huì)計(jì)有了相當(dāng)?shù)莫?dú)立性，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指導(dǎo)下核算，有利于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)體制深化改革和完善。

2.使稅務(wù)會(huì)計(jì)走上更專業(yè)化的發(fā)展道路。有利于保障國(guó)家財(cái)政收入的實(shí)現(xiàn)，也有利于稅法方面法律法規(guī)的健全，使國(guó)家稅收工作更加正規(guī)。當(dāng)然也有利于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論和技術(shù)的發(fā)展。

3.使稅務(wù)會(huì)計(jì)體系獨(dú)立出來，有利于企業(yè)管理層對(duì)稅務(wù)支出有更直觀的認(rèn)識(shí)，有利于其在符合稅法前提下，科學(xué)地進(jìn)行稅收籌劃。

4.有利于我國(guó)會(huì)計(jì)體系與國(guó)際通用會(huì)計(jì)體系相接軌，更好地保護(hù)我國(guó)投資環(huán)境，提高我國(guó)吸引外資和經(jīng)濟(jì)貿(mào)易商業(yè)環(huán)境的公平合理與法治程度。

發(fā)展財(cái)稅分離是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律使然，稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)完全獨(dú)立，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和法治發(fā)展的必然要求，稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表體系也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行重新設(shè)計(jì)，以更好地適應(yīng)稅務(wù)會(huì)計(jì)獨(dú)立的趨勢(shì)。

（四）稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)理論分析

稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表是以納稅申報(bào)表及相關(guān)說明書的稅務(wù)會(huì)計(jì)信息為載體，其中包括向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的納稅申報(bào)表及附表資料，對(duì)企業(yè)自身提供的則是涉稅報(bào)表及納稅籌劃方案等。

稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表要求其記載的數(shù)據(jù)必須體現(xiàn)真實(shí)性、可靠性原則；內(nèi)容應(yīng)當(dāng)填制齊全，不應(yīng)有遺漏，保證內(nèi)容完整；而且要求在規(guī)定期限內(nèi)及時(shí)編制并報(bào)送稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表到稅務(wù)部門，不得無故延期；稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)內(nèi)容清楚并全面說明，以便報(bào)表信息使用者對(duì)企業(yè)納稅及經(jīng)營(yíng)情況有正確的了解。

二、現(xiàn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表體系存在的問題分析

2006年我國(guó)對(duì)納稅申報(bào)表進(jìn)行了修訂，減少了不必要的項(xiàng)目，以“收入總額-扣除項(xiàng)目=應(yīng)納稅所得額”這一公式為主要編制線索。修訂后主表變?yōu)?5行，附表變?yōu)?0張，主表附表間的勾稽關(guān)系更加清晰明了，但是仔細(xì)分析納稅申報(bào)表的填制過程，可以發(fā)現(xiàn)在工作實(shí)踐中仍然存在一些問題。

（一）稅務(wù)信息披露不夠完整

1.在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的項(xiàng)目，都是按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指導(dǎo)下的公允價(jià)值計(jì)量，負(fù)債類項(xiàng)目缺乏明細(xì)分類項(xiàng)目，尤其是應(yīng)交稅費(fèi)項(xiàng)目，是以年初、年末時(shí)點(diǎn)的靜態(tài)指標(biāo)來反映應(yīng)交未交的稅額，不能反映當(dāng)年企業(yè)總體的、動(dòng)態(tài)的、詳細(xì)的納稅情況，而且也沒有詳細(xì)地列出具體稅種應(yīng)交稅費(fèi)的情況，例如消費(fèi)稅、房產(chǎn)稅、增值稅等信息，就難從資產(chǎn)負(fù)債表中獲得。

2.在利潤(rùn)表中，也存在著不能詳細(xì)反映涉稅存貨等資產(chǎn)和應(yīng)稅勞務(wù)方面信息的問題。例如營(yíng)業(yè)稅金及附加欄目，是消費(fèi)稅、城建稅、營(yíng)業(yè)稅及教育附加這些稅的總額，缺乏對(duì)各個(gè)稅種明細(xì)的反映，而且從所得稅計(jì)算角度看，暫時(shí)性差異與永久性差異并沒有在利潤(rùn)表中反映，更沒有按照具體明細(xì)項(xiàng)目來反映這兩者是如何產(chǎn)生的。稅收優(yōu)惠政策，例如加計(jì)扣除、即征即退、先征后退等，都無法在利潤(rùn)表中體現(xiàn)出來。

3.在現(xiàn)金流量表中，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量項(xiàng)目，下設(shè)的收到的稅費(fèi)返還、支付的各項(xiàng)稅費(fèi)這兩個(gè)項(xiàng)目，僅反映企業(yè)當(dāng)期實(shí)際繳納的稅費(fèi)總額，而無法按照權(quán)責(zé)發(fā)生制反映這些稅費(fèi)所實(shí)際歸屬的會(huì)計(jì)期間，哪些是代收代繳所支出的稅款也無法區(qū)分出來，自然也無法反映實(shí)際稅負(fù)。投融資支出的稅費(fèi)信息在“支付的其他與投資（融資）活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中統(tǒng)一列示，也無法做到詳細(xì)反映具體的稅目支出，以及稅負(fù)原因、實(shí)際期限，是否由企業(yè)自身負(fù)擔(dān)等信息，都無法詳細(xì)反映出來。

4.在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中，雖然稅務(wù)機(jī)關(guān)一般不對(duì)提供會(huì)計(jì)報(bào)表附注做硬性要求，而企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表附注中對(duì)納稅信息往往只是總體情況說明，并不提供明細(xì)信息，這是滿足不了稅務(wù)稽查工作需要的。

（二）現(xiàn)金流量表無法反映實(shí)際的涉稅收支狀況

現(xiàn)金流量表只是反映一個(gè)繳納稅款現(xiàn)金支出的總計(jì)，同樣存在缺乏繳納稅款具體明細(xì)項(xiàng)目的問題，也無法反映具體涉稅業(yè)務(wù)對(duì)現(xiàn)金流量的影響。例如增值稅視同銷售業(yè)務(wù)，稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額并納稅，而企業(yè)并無實(shí)際現(xiàn)金流入，這實(shí)際上屬于現(xiàn)金流出。委托代銷業(yè)務(wù)中，委托方如果在發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天，還沒有收到來自受托方的款項(xiàng)，也要計(jì)算并墊付增值稅款，然而當(dāng)下的稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表中對(duì)此項(xiàng)現(xiàn)金流的支出并無反映。

（三）納稅申報(bào)工作難度較大

由于財(cái)稅分離模式的逐步實(shí)施，在填制納稅申報(bào)表時(shí)，需要計(jì)算暫時(shí)性差異與永久性差異，調(diào)整會(huì)計(jì)收入和會(huì)計(jì)利潤(rùn)，計(jì)算出應(yīng)納稅所得額，這樣的工作無疑加大了稅務(wù)會(huì)計(jì)信息填報(bào)的難度，而且調(diào)整項(xiàng)目較多，計(jì)算程序較復(fù)雜，填報(bào)容易發(fā)生錯(cuò)誤，也給稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查工作造成了一定難度。例如固定資產(chǎn)的折舊與減值，會(huì)計(jì)與稅法的處理方法并不一樣，需要調(diào)整的地方較多，而且隨著使用年限的增多，調(diào)整難度逐漸增加。

三、稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表體系的構(gòu)建分析

分析現(xiàn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表存在的問題后，可以看出科學(xué)規(guī)范的稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)更具獨(dú)立性，而不是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的簡(jiǎn)單更改，而且稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)結(jié)合稅法和涉稅事項(xiàng)要求，提供更明晰、按照具體稅目列示的數(shù)據(jù)。具體應(yīng)當(dāng)包括稅務(wù)會(huì)計(jì)上的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、稅收總況表，分析如下：

（一）稅務(wù)會(huì)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的編制

稅務(wù)會(huì)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表雖然可以按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)來編制，但是每個(gè)明細(xì)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)按照稅法及稅務(wù)會(huì)計(jì)理論的要求，以稅法規(guī)定的計(jì)稅基礎(chǔ)進(jìn)行分析填制，例如在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系中，資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目是按照公允價(jià)值計(jì)量后的數(shù)據(jù)填制，而稅法則要求按照歷史成本和具體的計(jì)稅基礎(chǔ)（主要是資產(chǎn)是否需要納稅）進(jìn)行分析后填制?？傮w來說，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債計(jì)量強(qiáng)調(diào)的是公允價(jià)值、實(shí)質(zhì)重于形式等會(huì)計(jì)原則，而稅務(wù)會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)的是符合稅法要求、法律規(guī)定、以具有法律效力的合同（文件）約定為準(zhǔn)等原則。

稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的具體項(xiàng)目計(jì)稅基礎(chǔ)如表1所示。

（二）稅務(wù)會(huì)計(jì)利潤(rùn)表的編制

稅務(wù)會(huì)計(jì)利潤(rùn)表編制的主要步驟是應(yīng)納稅所得額計(jì)算表的填制（設(shè)計(jì)如表2所示），其重點(diǎn)在于各項(xiàng)收入和費(fèi)用的計(jì)稅基礎(chǔ)的計(jì)算，稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有很多的不同，企業(yè)編制稅務(wù)會(huì)計(jì)利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)按照稅法要求，將收入確認(rèn)和成本費(fèi)用扣除按照稅法規(guī)定加以調(diào)整。

（三）稅務(wù)會(huì)計(jì)現(xiàn)金流量表的編制

稅務(wù)會(huì)計(jì)現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)注意結(jié)合各稅種和各經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)來逐項(xiàng)地反映涉稅現(xiàn)金的運(yùn)動(dòng)情況，而不是以稅金總額作為編制基礎(chǔ)。所以應(yīng)當(dāng)在原有的現(xiàn)金流量表基礎(chǔ)上增加明細(xì)項(xiàng)。例如，在“稅收活動(dòng)現(xiàn)金流入”下的“收到稅收返還項(xiàng)目”下，增設(shè)“收到增值稅銷項(xiàng)稅額”、“代收消費(fèi)稅（委托加工企業(yè)）”等具體項(xiàng)目；在“稅收活動(dòng)現(xiàn)金流出”下的“應(yīng)納稅款總額”項(xiàng)目下設(shè)“支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額”等具體項(xiàng)目；在“稅收活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”下設(shè)企業(yè)代墊增值稅額項(xiàng)目。

（四）稅務(wù)會(huì)計(jì)下稅收總況表的編制

目前的納稅申報(bào)表缺乏反映稅收總體情況方面的報(bào)表，而增設(shè)稅收總況表有利于企業(yè)對(duì)每個(gè)稅種的繳納情況、稅收優(yōu)惠享受情況、納稅管理成本（包括涉稅處罰成本）進(jìn)行明細(xì)的反映，有利于企業(yè)更好地進(jìn)行納稅管理和稅收籌劃，也有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)繳稅情況的稽查。對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)下稅收總況表的設(shè)計(jì)建議如表3所示。

（五）稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的電算化實(shí)現(xiàn)設(shè)想

目前，企事業(yè)單位申報(bào)納稅主要采取網(wǎng)上申報(bào)納稅的方式，推行稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表體系，應(yīng)當(dāng)先從變革官方申報(bào)納稅網(wǎng)站上的納稅申報(bào)表入手，按照前文的分析和建議，設(shè)計(jì)符合稅法和稅務(wù)會(huì)計(jì)獨(dú)立性要求的稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表體系。但是這樣做，恐怕會(huì)給報(bào)稅會(huì)計(jì)人員造成不熟悉、不方便，提高了他們的工作難度，所以建議增設(shè)方便稅務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)填制的“涉稅事項(xiàng)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)表”，為稅務(wù)會(huì)計(jì)信息項(xiàng)目的填列做好數(shù)據(jù)和計(jì)算的準(zhǔn)備，相比直接填制稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，能夠起到降低難度和提供更明晰會(huì)計(jì)信息的作用。

其中“資產(chǎn)負(fù)債表”的“涉稅事項(xiàng)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)表”，主要填制各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，例如固定資產(chǎn)的折舊項(xiàng)目中填制稅法規(guī)定的折舊年限、折舊方法等。各項(xiàng)目事先設(shè)置公式以自動(dòng)算出抵扣額，如壞賬準(zhǔn)備項(xiàng)目，只要填制期間應(yīng)收賬款總數(shù)，就能自動(dòng)算出壞賬準(zhǔn)備的最大抵扣額等。

“利潤(rùn)表”的“涉稅事項(xiàng)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)表”，應(yīng)填制計(jì)稅營(yíng)業(yè)收入、其他計(jì)稅收入、計(jì)稅投資收益、計(jì)稅營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、計(jì)稅管理費(fèi)用、計(jì)稅財(cái)務(wù)費(fèi)用、計(jì)稅銷售費(fèi)用、計(jì)稅資產(chǎn)減值損失、稅前彌補(bǔ)以前年度虧損等欄目，其中企業(yè)成本費(fèi)用的各項(xiàng)扣除政策，也要事先設(shè)置好計(jì)算公式，以方便報(bào)稅單位會(huì)計(jì)人員正確計(jì)算成本費(fèi)用扣除額度。最好能按照具體的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，逐項(xiàng)填寫，例如在表格中事先設(shè)置稅法規(guī)定的收入確認(rèn)類型欄目，以方便報(bào)稅單位會(huì)計(jì)人員進(jìn)行計(jì)稅收入的處理。

“現(xiàn)金流量表”的“涉稅事項(xiàng)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)表”應(yīng)按照具體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)填制“收到增值稅銷項(xiàng)稅額”、“代收消費(fèi)稅（委托加工企業(yè)）”、“支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額”等涉稅收支項(xiàng)目，并上傳相關(guān)憑據(jù)的照片做附件以待稅務(wù)機(jī)關(guān)審核。

在這些“涉稅事項(xiàng)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)表””中要增設(shè)稅法、稅收政策等法律法規(guī)提示欄，以實(shí)時(shí)更新和列示最新的稅法規(guī)定，方便報(bào)稅單位及時(shí)了解、掌握和使用，也應(yīng)增設(shè)附件欄，以便上傳合同文書、收入確認(rèn)相關(guān)憑據(jù)、抵扣發(fā)票等照片資料，方便企業(yè)會(huì)計(jì)人員復(fù)核和稅務(wù)機(jī)關(guān)的審核。最后稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表中的某些較難填寫的項(xiàng)目從這些“準(zhǔn)備表”中的對(duì)應(yīng)項(xiàng)目取數(shù)，再加上企業(yè)會(huì)計(jì)人員對(duì)其他項(xiàng)目的填制，形成完整的納稅申報(bào)表。

因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在推行稅務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展進(jìn)程中起主導(dǎo)作用，按照稅法要求和稅收理論，對(duì)納稅報(bào)表體系進(jìn)行重新設(shè)計(jì)，突出稅務(wù)會(huì)計(jì)的獨(dú)立性，突出各個(gè)稅種的明細(xì)信息，突出企業(yè)稅負(fù)的明細(xì)計(jì)算原理和過程，并積極利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、信息技術(shù)、多媒體技術(shù)等先進(jìn)技術(shù)為納稅人提供方便，減輕納稅申報(bào)的難度和工作量。

在電算化軟件的研發(fā)上，也應(yīng)設(shè)置專門的稅務(wù)會(huì)計(jì)模塊，在企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算時(shí)，遇到涉稅事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理時(shí)，就應(yīng)自動(dòng)彈出稅務(wù)會(huì)計(jì)信息填制表格，并附有涉稅事項(xiàng)的相關(guān)稅法規(guī)定的提示，財(cái)會(huì)人員在表格中應(yīng)填制資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)、收入類型等稅務(wù)會(huì)計(jì)信息，例如填寫資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)；還有資產(chǎn)折舊、減值、攤銷的稅務(wù)處理、稅法上的收入處理、成本費(fèi)用的扣除計(jì)算等數(shù)據(jù)和信息。由于提前做好了稅務(wù)會(huì)計(jì)信息的填制工作，這樣能大大減輕稅務(wù)會(huì)計(jì)的復(fù)雜程度。在電算化軟件中設(shè)置的稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表模板和前文提到的“準(zhǔn)備表”。在自動(dòng)計(jì)算生成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的同時(shí)，也自動(dòng)生成了稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表和納稅申報(bào)表。

結(jié) 語

稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在理論和原則上存在較大的不同，在財(cái)稅分離的發(fā)展背景下，相應(yīng)的稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表體系也應(yīng)當(dāng)更加具有獨(dú)立性，在反映企業(yè)稅負(fù)上應(yīng)當(dāng)更加明細(xì)、相關(guān)并清晰明了，所以稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表體系需要進(jìn)行重新設(shè)計(jì)，以方便納稅人繳稅和稅收管理工作的開展。

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