簡(jiǎn)析作業(yè)成本在商業(yè)銀行的應(yīng)用

薛立群

摘要：作業(yè)成本法是通過對(duì)作業(yè)進(jìn)行動(dòng)態(tài)的追蹤反映，計(jì)算作業(yè)和成本對(duì)象的成本、評(píng)價(jià)作業(yè)業(yè)績(jī)和資源利用情況的方法。由于它以資源流動(dòng)為線索，以資源耗用的因果關(guān)系為成本分配的依據(jù)，從而大大拓寬了成本核算的范圍，改進(jìn)了成本分配方法，優(yōu)化了業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)尺度，提供了比較準(zhǔn)確的成本信息，更好地滿足了各方面對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的要求。本文首先概述了作業(yè)成本法基本原理，對(duì)作業(yè)成本法在商業(yè)銀行的應(yīng)用進(jìn)行了簡(jiǎn)要分析。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法 商業(yè)銀行 應(yīng)用

在商業(yè)銀行中應(yīng)用作業(yè)成本法，要按照各自的情況，不可照搬。同時(shí)應(yīng)將作業(yè)成本法與商業(yè)銀行的績(jī)效考核機(jī)制、責(zé)任機(jī)制、組織結(jié)構(gòu)以及風(fēng)險(xiǎn)水平等結(jié)合起來，進(jìn)一步促進(jìn)商業(yè)銀行的可持續(xù)發(fā)展，增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。

一、作業(yè)成本法基本原理的概述

作業(yè)成本法計(jì)算的基本原理可以概括為：依據(jù)不同的成本動(dòng)因先分別設(shè)置成本庫(kù)，然后分別以各種產(chǎn)品所耗費(fèi)的作業(yè)量分?jǐn)偲湓谠摮杀編?kù)中的作業(yè)成本，最后分別匯總各種產(chǎn)品的作業(yè)總成本，計(jì)算各種產(chǎn)品的總成本和單位成本，作業(yè)成本法計(jì)算的原理是建立在以下兩個(gè)前提之上：①作業(yè)消耗資源；②產(chǎn)品消耗作業(yè)。由此可見，作業(yè)成本法的計(jì)算將著眼點(diǎn)放在作業(yè)上，以作業(yè)為核算對(duì)象，依據(jù)作業(yè)對(duì)資源的消耗情況將資源的成本分配到作業(yè)中去，再由作業(yè)依據(jù)成本動(dòng)因追蹤到產(chǎn)品成本的形成和積累過程，由此得出最終產(chǎn)品成本。作業(yè)是企業(yè)為提供一定數(shù)量的產(chǎn)品或勞務(wù)而消耗的人力、物力、技術(shù)、智能等資源的活動(dòng)。作業(yè)中心是相關(guān)作業(yè)的集合，它提供有關(guān)每項(xiàng)作業(yè)的成本信息，每項(xiàng)作業(yè)所耗資源的信息以及作業(yè)執(zhí)行情況的信息。作業(yè)中心是相關(guān)作業(yè)的集合，它提供有關(guān)每項(xiàng)作業(yè)的成本信息，每項(xiàng)作業(yè)所耗資源的信息以及作業(yè)執(zhí)行情況的信息。資源動(dòng)因是衡量資源消耗量與作業(yè)之間的關(guān)系的某種計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，它反映了消耗資源的起因，是資源費(fèi)用歸集至作業(yè)的依據(jù)。在分配過程中，由于資源是一項(xiàng)一項(xiàng)地分配到作業(yè)中去的，于是就產(chǎn)生了作業(yè)成本。將每個(gè)作業(yè)成本相加，就形成了作業(yè)成本庫(kù)。作業(yè)動(dòng)因是指作業(yè)發(fā)生的原因，是將作業(yè)成本庫(kù)中的成本分配到成本標(biāo)的中去的依據(jù)，也是資源消耗與最終產(chǎn)出溝通的中介。

二、作業(yè)成本法在商業(yè)銀行的應(yīng)用分析

1.將作業(yè)成本管理與商業(yè)銀行戰(zhàn)略成本管理相結(jié)合。將作業(yè)成本管理和戰(zhàn)略成本管理相結(jié)合可以實(shí)現(xiàn)更加平衡發(fā)展且可持續(xù)的成本削減與成本管理。在用作業(yè)成本法分析的基礎(chǔ)上，將節(jié)省下的資源用于正在進(jìn)行的戰(zhàn)略成本管理。將成本削減與企業(yè)戰(zhàn)略緊密結(jié)合起來。這樣銀行可以有效平衡短期戰(zhàn)術(shù)成本削減行動(dòng)和長(zhǎng)期戰(zhàn)略成本管理計(jì)劃，最終實(shí)現(xiàn)更高的成本削減，除此之外，這還可以促使銀行提高其長(zhǎng)期效率，更加快速、敏捷地相應(yīng)客戶需求。在實(shí)施二者的結(jié)合中，銀行可以采取多項(xiàng)措施，例如理順銀行的產(chǎn)品組合，使其可以提供標(biāo)準(zhǔn)化的組成部分和可重復(fù)使用的產(chǎn)品功能，能夠針對(duì)客戶需求提供產(chǎn)品，提高盈利能力；利用境內(nèi)外包，從高固定成本結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)向可變低成本結(jié)構(gòu)，獲得靈活性，從而優(yōu)化營(yíng)運(yùn)模式架構(gòu)；提供多渠道的業(yè)務(wù)功能，使得客戶獲得獨(dú)特體驗(yàn)，為簡(jiǎn)單的銷售和服務(wù)業(yè)務(wù)提供令人滿意的自助服務(wù)選擇，同時(shí)集中適當(dāng)數(shù)量和質(zhì)量的專業(yè)資源，與最能帶來利潤(rùn)的客戶互動(dòng)。

2.將作業(yè)成本法與預(yù)算相結(jié)合。作業(yè)成本預(yù)算是確定企業(yè)在每一個(gè)部門的作業(yè)所發(fā)生的成本，明確作業(yè)之間的關(guān)系，井運(yùn)用該信息在預(yù)算中規(guī)定每一項(xiàng)作業(yè)所允許的資源耗費(fèi)量。作業(yè)成本預(yù)算運(yùn)用于銀行中可以判斷預(yù)算中各部分的執(zhí)行狀況，而傳統(tǒng)成本預(yù)算只能對(duì)銀行各部門進(jìn)行預(yù)算，缺乏對(duì)銀行成本發(fā)生動(dòng)因的分析。作業(yè)成本預(yù)算除了能夠提高作業(yè)的效率以外，還能夠?yàn)樵阢y行新產(chǎn)品之間的選擇，提供可行的信息。當(dāng)前金融市場(chǎng)環(huán)境復(fù)雜多變，商業(yè)銀行競(jìng)爭(zhēng)也進(jìn)步加??；同時(shí)外部監(jiān)管更加嚴(yán)格，使得商業(yè)銀行要想在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于有利地位日益困難。

3.結(jié)合商業(yè)銀行價(jià)值鏈應(yīng)用成本作業(yè)法。傳統(tǒng)的成本作業(yè)法主要應(yīng)用于制造行業(yè)，由于制造行業(yè)的下游客戶比較集中和容易辨別，因此成本作業(yè)法以產(chǎn)品導(dǎo)向?yàn)橹鳎治雒總€(gè)產(chǎn)品的成本的動(dòng)態(tài)形成過程，其控制的范圍也大多限于成本中心和企業(yè)內(nèi)部。然而，銀行與傳統(tǒng)的制造業(yè)相比有很大的不同。銀行的客戶除了機(jī)構(gòu)外，分散的個(gè)體是其主要客戶，很難歸類。因此，應(yīng)將作業(yè)成本法的應(yīng)用范圍從傳統(tǒng)的成本中心擴(kuò)展到整個(gè)價(jià)值鏈上，將作業(yè)成本法與價(jià)值鏈管理緊密聯(lián)系起來。 方面，考慮價(jià)值鏈的構(gòu)成通過作業(yè)分析和作業(yè)成本動(dòng)因分析，描述企業(yè)的價(jià)值鏈，區(qū)分作業(yè)的增值性質(zhì)和作業(yè)效率，盡可能消除非增值作業(yè)，例如將非增值的作業(yè)外包出去，提高關(guān)鍵作業(yè)效率，進(jìn)行作業(yè)流程再造，降低成本總額；另一方面依據(jù)價(jià)值鏈成本戰(zhàn)略目標(biāo)，采用價(jià)值鏈分析方法選擇適合的作業(yè)管理方法。（1）從縱向分析。價(jià)值鏈上的作業(yè)成本分析關(guān)注點(diǎn)整個(gè)價(jià)值流程。在分析商業(yè)銀行內(nèi)部產(chǎn)品的同時(shí)，沿著價(jià)值鏈，對(duì)客戶進(jìn)行作業(yè)成本法分析；不僅在銀行內(nèi)部對(duì)產(chǎn)品的成本和獲利能力進(jìn)行分析，以及對(duì)于客戶消耗的作業(yè)成本和向商業(yè)銀行提供利潤(rùn)的能力展開分析，而且在外部對(duì)客戶成本和獲利能力展開分析，降低客戶的購(gòu)買成本和使用成本。同時(shí)在內(nèi)部而言降低商業(yè)銀行成本，在外部降低客戶的購(gòu)買成本和使用成本，才能在較長(zhǎng)時(shí)間里保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。（2）從橫向上看，作業(yè)成本除了成本計(jì)算和分析，商業(yè)銀行還應(yīng)將成本作業(yè)法應(yīng)用到人力資源管理，技術(shù)開發(fā)等支持作業(yè)上。

三、結(jié)束語

銀行的競(jìng)爭(zhēng)力主要取決于業(yè)務(wù)流程中的成本管理和服務(wù)質(zhì)量，因此如何加強(qiáng)對(duì)產(chǎn)品和服務(wù)的成本核算就成為銀行業(yè)面臨的一個(gè)問題。而作業(yè)成本法作為一種先進(jìn)的成本核算和管理辦法，已為國(guó)外許多大型銀行所使用。