企業(yè)所得稅匯算清繳常見(jiàn)涉稅問(wèn)題及檢查要點(diǎn)

（北京工商大學(xué)嘉華學(xué)院 北京101118）

一、常見(jiàn)涉稅問(wèn)題

（一）收入核算不實(shí)。主要表現(xiàn)在收入計(jì)量不準(zhǔn)確、隱匿實(shí)現(xiàn)的收入；實(shí)現(xiàn)收入不及時(shí)入賬；視同銷(xiāo)售未作納稅調(diào)整；取得收入長(zhǎng)期掛賬，不按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)收入；事業(yè)單位、非營(yíng)利組織從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的收入未按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

（二）成本核算不實(shí)。主要表現(xiàn)在利用虛開(kāi)發(fā)票或人工費(fèi)等虛增成本；資本性支出一次計(jì)入成本；將基建、福利等部門(mén)耗用的料、工、費(fèi)直接計(jì)入生產(chǎn)成本等，以及對(duì)外投資發(fā)出的貨物直接計(jì)入成本、費(fèi)用；擅自改變成本計(jì)價(jià)方法，調(diào)節(jié)利潤(rùn)；收入和成本、費(fèi)用不配比；原材料計(jì)量、收入、發(fā)出和結(jié)存不正確；成本分配不正確；人工費(fèi)用核算不準(zhǔn)確；銷(xiāo)貨退回只沖減銷(xiāo)售收入，不沖減銷(xiāo)售成本；虛計(jì)銷(xiāo)售數(shù)量，多轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本；為本企業(yè)基建、福利部門(mén)及贈(zèng)送、對(duì)外投資發(fā)出的貨物計(jì)入銷(xiāo)售成本。

（三）多列費(fèi)用。主要表現(xiàn)在未取得合法扣除憑證，以及費(fèi)用界限劃分不清。如公司費(fèi)用與股東個(gè)人消費(fèi)混雜在一起不能劃分清楚、資本性支出與費(fèi)用性支出混淆、一項(xiàng)支出在成本和費(fèi)用中重復(fù)列支；超標(biāo)準(zhǔn)列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，不做納稅調(diào)整；發(fā)生的運(yùn)輸及裝卸費(fèi)不真實(shí)；從非金融機(jī)構(gòu)借款利息超過(guò)按金融機(jī)構(gòu)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額，未進(jìn)行納稅調(diào)整；非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息稅前扣除。

（四）多扣稅金。主要表現(xiàn)在將補(bǔ)繳以前年度的稅金直接稅前扣除；將企業(yè)所得稅和應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅進(jìn)行了稅前扣除。

（五）財(cái)產(chǎn)損失常見(jiàn)問(wèn)題。虛列財(cái)產(chǎn)損失；已作損失處理的財(cái)產(chǎn)，又部分或全部收回的，未作納稅調(diào)整。

（六）資產(chǎn)處理方面的問(wèn)題。對(duì)應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的支出未予以資本化；計(jì)提折舊范圍不準(zhǔn)確，如對(duì)雖掛在企業(yè)名下但實(shí)際為股東個(gè)人的房產(chǎn)也計(jì)提折舊；固定資產(chǎn)處置所得未并入應(yīng)納稅所得額；按低于稅法規(guī)定的折舊年限計(jì)提折舊；井下固定資產(chǎn)既計(jì)提維簡(jiǎn)費(fèi)又計(jì)提折舊，稅前重復(fù)扣除。

（七）以明顯偏低的價(jià)格向關(guān)聯(lián)企業(yè)銷(xiāo)售商品，轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。

（八）濫用稅收優(yōu)惠，或申報(bào)的減免稅不符合政策要求。如不符合優(yōu)惠條件的企業(yè)套用稅收優(yōu)惠政策；對(duì)實(shí)行報(bào)批管理的稅收優(yōu)惠政策不進(jìn)行報(bào)批，自行享受優(yōu)惠政策；減免稅項(xiàng)目未分別核算，擴(kuò)大減免范圍；專用設(shè)備不符合目錄的規(guī)定；虛報(bào)新產(chǎn)品、新技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用或殘疾人工資，或者提供的資料不全，多進(jìn)行加計(jì)扣除；不符合條件的企業(yè)自行按小型微利企業(yè)計(jì)算企業(yè)所得稅。

二、檢查要點(diǎn)

（一）收入的檢查主要關(guān)注“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營(yíng)業(yè)外收入”以及相關(guān)的支出和往來(lái)賬戶。檢查時(shí)，首先應(yīng)從總體結(jié)構(gòu)上看企業(yè)有無(wú)遺漏收入核算或在賬面上人為削減收入，以及錯(cuò)誤核算應(yīng)稅收入等情況。然后重點(diǎn)審查“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶，要重點(diǎn)審查企業(yè)實(shí)現(xiàn)的產(chǎn)品（商品）銷(xiāo)售收入是否全部入賬，是否正確按權(quán)責(zé)發(fā)生制，對(duì)應(yīng)結(jié)算的業(yè)務(wù)都結(jié)清銷(xiāo)售收入，有無(wú)多銷(xiāo)少記或銷(xiāo)售不記，設(shè)兩套賬的現(xiàn)象。同時(shí)，還要審查企業(yè)有無(wú)兼營(yíng)項(xiàng)目收入和附營(yíng)產(chǎn)品收入，如修理廠兼營(yíng)零部件和配件銷(xiāo)售收入，工業(yè)企業(yè)銷(xiāo)售廢品、殘次品、附屬產(chǎn)品、原材料、邊腳料、包裝物、技術(shù)勞務(wù)、運(yùn)輸配送、設(shè)點(diǎn)零售等項(xiàng)目收入。如果有上述收入，企業(yè)是否將之全部入賬核算，有無(wú)賬外私設(shè)“小金庫(kù)”或直接沖減有關(guān)費(fèi)用、成本現(xiàn)象，已入賬的收益是否都按期結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)等情況。對(duì)往來(lái)賬戶中長(zhǎng)期掛賬和長(zhǎng)期投資中無(wú)收益的大額資金等進(jìn)行追蹤檢查，必要時(shí)，履行必要的手續(xù)后，可以檢查主要經(jīng)營(yíng)管理人員存款賬戶及辦理相關(guān)的銀行卡等，查清資金的真實(shí)去向，落實(shí)資金的實(shí)際用途，核實(shí)有無(wú)賬外經(jīng)營(yíng)問(wèn)題。對(duì)取得的勞務(wù)收入，可結(jié)合勞務(wù)合同等，檢查相關(guān)賬戶，核實(shí)企業(yè)是否全額結(jié)轉(zhuǎn)了當(dāng)期收入。對(duì)租金收入進(jìn)行檢查時(shí)，應(yīng)對(duì)照企業(yè)的房產(chǎn)、土地、機(jī)器設(shè)備等所有權(quán)屬證明，通過(guò)實(shí)地查看，核查企業(yè)各種財(cái)產(chǎn)的實(shí)際使用情況，核實(shí)是否存在出租出借未計(jì)收入情況。特別要關(guān)注相關(guān)收入賬戶中有無(wú)沖減收入的情況，并看清對(duì)方科目，確定企業(yè)是否存在用收入沖減費(fèi)用或轉(zhuǎn)移收入的情況。最后要檢查企業(yè)往來(lái)類、資本類等賬戶，對(duì)長(zhǎng)期掛賬不作處理的賬項(xiàng)進(jìn)行重點(diǎn)核實(shí)，檢查是否存在收入記往來(lái)賬，不及時(shí)確認(rèn)收入的情況。注意在檢查收入時(shí)，不要僅就賬簿和憑證上記載的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來(lái)判斷是否屬于收入，而要多問(wèn)、多查、多看，以確定可疑經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性質(zhì)，從而找到突破口。

（二）成本費(fèi)用的檢查主要關(guān)注“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”以及其他相關(guān)的賬戶。要特別關(guān)注納稅人申報(bào)的扣除項(xiàng)目是否真實(shí)、合法；稅前扣除的確認(rèn)是否遵循了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則和合理性原則等；同時(shí)，還應(yīng)注意企業(yè)在納稅年度內(nèi)是否存在補(bǔ)扣以前年度應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目如各類應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊等，是否依法對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定不一致的內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整的方法和結(jié)果是否正確等。特別對(duì)大額支出要核對(duì)原始憑證，看其是否與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)，憑證是否合法有效。具體可結(jié)合扣除項(xiàng)目的具體規(guī)定進(jìn)行檢查。

（三）資產(chǎn)處理的檢查主要關(guān)注“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)清理”、“研發(fā)支出”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“累計(jì)攤銷(xiāo)”、“生物性資產(chǎn)”、“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外收入”以及相關(guān)支出等對(duì)應(yīng)賬戶。

（四）稅收優(yōu)惠的檢查。應(yīng)對(duì)照稅收優(yōu)惠的各項(xiàng)規(guī)定，核實(shí)企業(yè)是否屬于優(yōu)惠政策的執(zhí)行范圍，減免稅項(xiàng)目特別是免稅收入是否進(jìn)行了備案或?qū)徟?，并看其是否履行了相關(guān)手續(xù)，對(duì)未履行備案或?qū)徟掷m(xù)的，不應(yīng)按減免稅計(jì)算。

三、案例分析

某乳業(yè)有限公司于2009年成立，注冊(cè)資本4 120萬(wàn)元人民幣。2011年初，該企業(yè)通過(guò)股權(quán)轉(zhuǎn)讓變更為外資企業(yè)。主要經(jīng)營(yíng)各種奶及奶制品的開(kāi)發(fā)與銷(xiāo)售。該企業(yè)自開(kāi)業(yè)以來(lái)，一直未進(jìn)入獲利年度。2010年度所得稅匯算清繳申報(bào)，企業(yè)自行申報(bào)虧損794 108.10元，稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)過(guò)審核評(píng)估，將該企業(yè)2010年度利潤(rùn)（虧損）額調(diào)整為盈利463 329.61元，確定獲利年度。根據(jù)2011年度企業(yè)所得稅匯算清繳的工作安排，于2012年6月對(duì)該企業(yè)2008年度所得稅申報(bào)納稅情況進(jìn)行了稽查。

首先，通過(guò)征管軟件對(duì)該企業(yè)申報(bào)的2008年度數(shù)據(jù)進(jìn)行了案頭分析，并參照中介機(jī)構(gòu)出具的年度審計(jì)報(bào)告掌握了企業(yè)的基本情況。然后，對(duì)企業(yè)報(bào)送的備案資料進(jìn)行了審核。通過(guò)案頭數(shù)據(jù)資料分析發(fā)現(xiàn)，企業(yè)2008年銷(xiāo)售毛利率、銷(xiāo)售成本利潤(rùn)率指標(biāo)與2010年相比基本持平，但是企業(yè)的成本費(fèi)用利潤(rùn)率較去年變化較大。2010年企業(yè)成本費(fèi)用利潤(rùn)率為1.65%，2011年為-1.26%。根據(jù)企業(yè)的申報(bào)資料顯示，2011年“管理費(fèi)用”中列支的廣告費(fèi)較上年有所增加，另外新增了審計(jì)費(fèi)與咨詢費(fèi)的支出。于是檢查人員初步判斷：檢查的重點(diǎn)應(yīng)放在稅前列支的企業(yè)期間費(fèi)用中的管理費(fèi)用——審計(jì)咨詢費(fèi)，營(yíng)業(yè)費(fèi)用——工資、廣告費(fèi)，及其他費(fèi)用支出。隨后，調(diào)閱企業(yè)2011年度的賬簿資料，經(jīng)過(guò)檢查，除廣告費(fèi)未發(fā)現(xiàn)問(wèn)題外，共發(fā)現(xiàn)下列問(wèn)題：

（1）2011 年度職工工資、福利費(fèi)的申報(bào)，稅前列支職工工資的金額為38 462 562.64元。抽查企業(yè)“應(yīng)付職工薪酬”科目數(shù)額較大的幾個(gè)月的工資發(fā)放表，發(fā)現(xiàn)工資表上列明發(fā)放工資的人數(shù)多于備案人數(shù)。企業(yè)承認(rèn)，將未簽訂用工合同的、本地區(qū)以外的部分地區(qū)銷(xiāo)售代理的提成作為工資（28 145 241.45元）進(jìn)行了稅前扣除。

（2）在檢查企業(yè)的“營(yíng)業(yè)外支出”時(shí)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)將管理不善導(dǎo)致霉變的奶粉（803 767.90元）做了財(cái)產(chǎn)損失處理，未經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。

（3）直接向受益人進(jìn)行贊助，支出900 000.00元計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用在稅前扣除。

（4）在檢查“管理費(fèi)用”科目時(shí)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)將法人代表個(gè)人名下的一處房屋計(jì)提了折舊，并在稅前進(jìn)行列支，稅前列支金額714 328.80元。

（5）企業(yè)境外投資方2011年度在國(guó)外上市，而企業(yè)支出了其投資方上市的審計(jì)費(fèi)、咨詢費(fèi)等其他與其應(yīng)稅收入無(wú)關(guān)的費(fèi)用58 43 632.12元，計(jì)入“管理費(fèi)用”進(jìn)行了稅前扣除。

（6）在檢查其他項(xiàng)目時(shí)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備264 822.00元，在稅前扣除。

（7）檢查企業(yè)營(yíng)業(yè)外收支時(shí)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)2008年度共支出各行政部門(mén)的罰款、稅收滯納金13 700.00元，進(jìn)行了稅前扣除。

處理情況：

（1）根據(jù)《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》（國(guó)稅發(fā)［2009］3號(hào)）規(guī)定，對(duì)檢查中發(fā)現(xiàn)的第1項(xiàng)問(wèn)題，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額28 145 241.45元。

（2）根據(jù)《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局2011年第25號(hào)）第五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。對(duì)檢查中發(fā)現(xiàn)的第2項(xiàng)問(wèn)題，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額803 767.90元。

（3）根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十條的規(guī)定， 對(duì)檢查中發(fā)現(xiàn)的第 3、4、5、6項(xiàng)問(wèn)題，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額7 736 482.92元。

上述總計(jì)調(diào)增應(yīng)納稅所得額366 859 492.27元，應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅9 171 373.07元，并根據(jù)《征管法》的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰。