淺談固定資產(chǎn)加速折舊新政策

作者簡(jiǎn)介：李玉麗（1992-），女，漢，河南新鄉(xiāng)人，會(huì)計(jì)學(xué)碩士，上海大學(xué)管理學(xué)院，研究方向：會(huì)計(jì)理論研究。

摘要：2014年10月財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2014]75號(hào)），完善了固定資產(chǎn)加速折舊政策。新的折舊政策可以很好地鼓勵(lì)企業(yè)擴(kuò)大投資，也能夠?yàn)闀?huì)計(jì)核算提供更大的空間，提高相關(guān)會(huì)計(jì)信息的有用性。

但是新政策也在很多方面對(duì)會(huì)計(jì)的變革提出了要求，本文就新政策對(duì)會(huì)計(jì)的影響，主要探討了不同的會(huì)計(jì)和稅法核算方式選擇的優(yōu)缺點(diǎn)及適用情況；對(duì)一次性費(fèi)用化處理的賬務(wù)核算和固定資產(chǎn)的內(nèi)部管理及外部監(jiān)管方面提出了建議。

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)； 加速折舊； 會(huì)計(jì)核算

1.加速折舊新政策

2014年10月財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2014]75號(hào)），完善了固定資產(chǎn)加速折舊政策。

新的加速折舊政策做出了一些新的規(guī)定，如生物藥品制造業(yè)和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等6個(gè)行業(yè)的企業(yè)2014年后新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法；所有行業(yè)企業(yè)2014年新購(gòu)進(jìn)的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過100萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊等。

2.新政策的優(yōu)點(diǎn)

2.1促進(jìn)科研創(chuàng)新

新政策推遲了企業(yè)納稅，使企業(yè)在購(gòu)買機(jī)器的當(dāng)年能從所得稅的減少中獲得流動(dòng)性資金的彌補(bǔ)。當(dāng)下我國(guó)經(jīng)濟(jì)正處在轉(zhuǎn)型時(shí)期，需要進(jìn)行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)，加大科研創(chuàng)新和技術(shù)改造的力度。在這樣一個(gè)大背景下，針對(duì)生物藥品制造業(yè)、航空航天等高研發(fā)的行業(yè)推進(jìn)固定資產(chǎn)加速折舊政策，可以鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行設(shè)備更新、擴(kuò)大制造業(yè)投資；針對(duì)小型微利企業(yè)實(shí)行一次費(fèi)用化和加速折舊的政策極大地為小微企業(yè)減輕了購(gòu)買固定資產(chǎn)初期的稅收負(fù)擔(dān)，可以很好地促進(jìn)大眾創(chuàng)業(yè)。

2.2為會(huì)計(jì)折舊政策的選擇提供更大的空間

在會(huì)計(jì)核算方面，完善現(xiàn)行固定資產(chǎn)加速折舊政策，可以為會(huì)計(jì)政策的選擇提供更大的空間，有利于企業(yè)提供更有價(jià)值的會(huì)計(jì)信息。

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)準(zhǔn)則中規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。而在稅法的規(guī)定中，只有由于技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)和常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法，而且在申報(bào)時(shí)又需要提交多項(xiàng)相關(guān)手續(xù)，規(guī)定不易執(zhí)行。

一方面，由于會(huì)計(jì)規(guī)定和稅法規(guī)定的差異，會(huì)計(jì)核算中選擇加速折舊法容易形成遞延所得稅，增加核算的工作量；另一方面，采用加速折舊法的企業(yè)又會(huì)面臨“隱藏利潤(rùn)”、“損害小股東權(quán)益”的質(zhì)疑，因此自2006年準(zhǔn)則頒布以來(lái)，國(guó)內(nèi)公司依然普遍采用直線法計(jì)提折舊。

新的政策放寬了加速折舊固定資產(chǎn)的條件，有助于實(shí)行加速折舊方法的企業(yè)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算和納稅的統(tǒng)一，為會(huì)計(jì)折舊政策的選擇提供了更大的空間。

2.3提高相關(guān)會(huì)計(jì)信息的有用性

隨著產(chǎn)業(yè)不斷升級(jí)，企業(yè)設(shè)備更新?lián)Q代的速度不斷加快，生物藥品制造業(yè)等高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)中的固定資產(chǎn)的更新速度要快于一般的制造業(yè)；而用于研發(fā)的設(shè)備，在初期能夠?qū)崿F(xiàn)較多的利益，隨后由于科技變化等原因，價(jià)值的下降速度會(huì)越來(lái)越快。對(duì)于一些無(wú)形損耗大于物理?yè)p耗的固定資產(chǎn)，采用直線折舊法是不能如實(shí)反映資產(chǎn)的耗用情況和未來(lái)的價(jià)值的。

在利潤(rùn)表中，固定資產(chǎn)的折舊通過管理費(fèi)用、生產(chǎn)成本等科目體現(xiàn)，通過費(fèi)用和收入的配比，能夠反映出企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況。對(duì)于面臨技術(shù)更新的因素存在大量無(wú)形損耗的固定資產(chǎn)來(lái)說(shuō)，初期固定資產(chǎn)的耗用量遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于后期。而采用直線法折舊會(huì)少計(jì)初期的費(fèi)用，多計(jì)后期的費(fèi)用，無(wú)法如實(shí)反映出企業(yè)的費(fèi)用和成本情況。

在資產(chǎn)負(fù)債表中，采用直線折舊法核算，固定資產(chǎn)的價(jià)值平穩(wěn)地減少，這樣的會(huì)計(jì)信息對(duì)于高新技術(shù)行業(yè)和用于研發(fā)的設(shè)備是不準(zhǔn)確的，會(huì)高估固定資產(chǎn)未來(lái)的價(jià)值。

因此，在新政策中完善現(xiàn)行的固定資產(chǎn)加速折舊方法，在稅收上提高與會(huì)計(jì)核算的一致性，為企業(yè)在會(huì)計(jì)折舊政策的選擇上提供更大的空間，有利于會(huì)計(jì)信息如實(shí)反映固定資產(chǎn)的使用情況，提高會(huì)計(jì)信息的有用性。

3.實(shí)行新政策中一些問題的思考

3.1會(huì)計(jì)與稅法是否需要同步

新的折舊政策為企業(yè)帶來(lái)的優(yōu)惠的同時(shí)也為企業(yè)的財(cái)務(wù)人員提出了一個(gè)問題：完善后的縮短折舊年限和固定資產(chǎn)加速折舊政策與企業(yè)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算有比較較大的差別，那么會(huì)計(jì)和納稅的核算是否需要同步呢？新的政策為企業(yè)擴(kuò)寬了選擇的范圍，那么企業(yè)在會(huì)計(jì)核算和所得稅核算方面是否要同步改變？

對(duì)于這個(gè)問題，企業(yè)有四種選擇方法。

3.1.1會(huì)計(jì)和納稅均按照規(guī)定年限直線法折舊

會(huì)計(jì)和納稅均按照原來(lái)規(guī)定的年限進(jìn)行直線法折舊，也就是完全不按照新政策進(jìn)行核算。

這樣核算的優(yōu)點(diǎn)是：①直線法折舊相對(duì)簡(jiǎn)單，減少核算的工作量；②納稅中比較容易被認(rèn)可；③會(huì)計(jì)核算和納稅相一致，不會(huì)產(chǎn)生納稅差異，操作簡(jiǎn)單。

但這樣核算的缺點(diǎn)是顯而易見的：①對(duì)于存在無(wú)形消耗的固定資產(chǎn)，直線法折舊無(wú)法很好地反映當(dāng)年的損耗；②不能很好地反映固定資產(chǎn)的價(jià)值，可能會(huì)高估未來(lái)價(jià)值；③無(wú)法享受延后納稅帶來(lái)的貨幣時(shí)間價(jià)值。

這種做法比較適合固定資產(chǎn)無(wú)形損耗不明顯、做賬比較簡(jiǎn)單的小型企業(yè)。

3.1.2會(huì)計(jì)采用縮短年限或加速折舊法，納稅采用直線法折舊

會(huì)計(jì)在核算的時(shí)候根據(jù)固定資產(chǎn)的使用情況，選擇加速折舊法反映固定資產(chǎn)初期消耗大于后期消耗的情況。但是在所得稅核算時(shí)依然采用直線法核算。

這樣核算的優(yōu)點(diǎn)是：①更好地反映固定資產(chǎn)的使用情況，準(zhǔn)確地進(jìn)行收入和費(fèi)用的配比；②準(zhǔn)確地反映資產(chǎn)的價(jià)值，避免高估；③現(xiàn)行稅法規(guī)定固定資產(chǎn)采用直線法折舊，在納稅中比較容易被認(rèn)可。

這樣核算存在的問題有：①無(wú)法享受延后納稅帶來(lái)的貨幣時(shí)間價(jià)值；②納稅和會(huì)計(jì)中存在差異，需要計(jì)提遞延所得稅資產(chǎn)，增加核算的工作量；③期初多提折舊，減少利潤(rùn)，可能造成投資者的低估，使股價(jià)波動(dòng)；④會(huì)計(jì)政策中如果對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行一次計(jì)入費(fèi)用的處理，在以后年度會(huì)形成賬外資產(chǎn)，管理和核查有一定困難。

用這樣的方法進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊，可以以中性的財(cái)務(wù)觀去反映價(jià)值轉(zhuǎn)移先快后慢的固定資產(chǎn)的價(jià)值，同時(shí)避免稅法中復(fù)雜的申請(qǐng)手續(xù)和審核，比較適合無(wú)形資產(chǎn)期初損耗明顯的中型企業(yè)，或是在稅法認(rèn)定中沒有明確規(guī)定允許使用加速折舊法的大型企業(yè)。

3.1.3會(huì)計(jì)采用直線法折舊，納稅采用縮短年限或加速折舊法

會(huì)計(jì)核算時(shí)對(duì)固定資產(chǎn)按照規(guī)定年限進(jìn)行直線法計(jì)提折舊，但在納稅申報(bào)時(shí)采用新政策中縮短年限或者加速折舊的方法。

這樣核算的優(yōu)點(diǎn)是：①直線法相較于縮短年限和加速折舊，會(huì)在初期少提折舊，而納稅申報(bào)時(shí)又可以因?yàn)榧铀僬叟f方法少交所得稅，這樣從兩方面增加了會(huì)計(jì)利潤(rùn)，給投資者利好消息；②享受遞延納稅帶來(lái)的貨幣的時(shí)間價(jià)值，在購(gòu)買固定資產(chǎn)的年度獲得少繳稅的現(xiàn)金流彌補(bǔ)；③不會(huì)形成賬外資產(chǎn)，會(huì)計(jì)核算簡(jiǎn)單易行。

但這樣的核算方法還存在一定的問題：①納稅和會(huì)計(jì)中存在差異，增加核算的工作量；②無(wú)法從會(huì)計(jì)報(bào)表中真實(shí)反映固定資產(chǎn)的使用情況；③容易高估資產(chǎn)價(jià)值；④會(huì)計(jì)和納稅不一致，形成遞延所得稅負(fù)債，在納稅申報(bào)時(shí)可能難以被認(rèn)可。

這種方法適用于固定資產(chǎn)隨著科技變化無(wú)形損耗明顯，稅法規(guī)定允許納稅申報(bào)采用加速折舊法且與會(huì)計(jì)核算差異處理的大型公司，可以很好地起到稅收籌劃的作用。

3.1.4會(huì)計(jì)和納稅都采用縮短年限或加速折舊法

會(huì)計(jì)核算和納稅申報(bào)時(shí)都按照新政策的方案，對(duì)研發(fā)設(shè)備進(jìn)行縮短年限或加速折舊方法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

這樣核算的優(yōu)點(diǎn)是：①更好地反映研發(fā)用固定資產(chǎn)的使用情況；②準(zhǔn)確地反映資產(chǎn)的價(jià)值，避免高估；③享受遞延納稅帶來(lái)的貨幣的時(shí)間價(jià)值；④會(huì)計(jì)和納稅核算一致，在操作時(shí)簡(jiǎn)單易行。

這樣的核算方法存在的問題有：①期初多提折舊，減少了會(huì)計(jì)利潤(rùn)；②在以后年度會(huì)形成賬外資產(chǎn)，管理和核查有一定困難。

這種做法適用于固定資產(chǎn)期初產(chǎn)生價(jià)值多于后期，無(wú)形損耗明顯，并且稅法允許采用加速折舊法進(jìn)行核算的大多數(shù)公司。

3.1.5會(huì)計(jì)稅法同步加速折舊適合多數(shù)公司

綜合以上四種政策的選擇，在對(duì)高新技術(shù)行業(yè)和研發(fā)設(shè)備計(jì)提折舊時(shí)，會(huì)計(jì)和納稅都采用縮短年限和加速折舊的方法可以提供更有效的會(huì)計(jì)信息，也能夠很好地享受新政策的遞延納稅的福利，適合大多數(shù)公司的情況。

3.2一次性費(fèi)用化的會(huì)計(jì)處理

在新政策中，除了縮短年限和加速折舊法之外，還有一種加速折舊的處理方法是對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行一次性費(fèi)用化，這極大程度地減少了當(dāng)期的稅收負(fù)擔(dān)，但是在會(huì)計(jì)處理方面會(huì)出現(xiàn)賬外資產(chǎn)的問題。

按照政策規(guī)定，所有行業(yè)企業(yè)2014年后新購(gòu)進(jìn)的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過100萬(wàn)元的，以及所有企業(yè)中非用于研發(fā)的設(shè)備，單位價(jià)值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。

對(duì)于固定資產(chǎn)采用一次性計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用的處理方法，嚴(yán)格來(lái)說(shuō)并不符合固定資產(chǎn)的處理原則。根據(jù)第4號(hào)準(zhǔn)則的規(guī)定，固定資產(chǎn)是“使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度的資產(chǎn)”，也就是說(shuō)，固定資產(chǎn)價(jià)值的損耗要隨著每年的折舊體現(xiàn)，一次性費(fèi)用化的處理方法有悖于固定資產(chǎn)的定義。因此，在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)不能簡(jiǎn)單地“費(fèi)用化”。

3.2.1單位價(jià)值不超過100萬(wàn)元的研發(fā)設(shè)備

對(duì)于單位價(jià)值不超過100萬(wàn)元的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，購(gòu)買當(dāng)年直接費(fèi)用化處理的方式有兩種，其一是全部計(jì)入固定資產(chǎn)清理，其二是全額計(jì)提折舊。

全額計(jì)入固定資產(chǎn)清理的方法相當(dāng)于固定資產(chǎn)已經(jīng)報(bào)廢，在賬面上注銷了該項(xiàng)固定資產(chǎn)，這樣的處理方法顯然與固定資產(chǎn)的實(shí)際使用情況不相符。而全額計(jì)提折舊，雖然保證了固定資產(chǎn)依然在賬面上有所反映，但是沒有殘值，在固定資產(chǎn)總額中金額為零，容易被忽略。

所以針對(duì)這些固定資產(chǎn)，可以仿照政府向企業(yè)劃撥長(zhǎng)期非貨幣性資產(chǎn)的處理，在購(gòu)買當(dāng)年大部分價(jià)值進(jìn)行折舊進(jìn)入費(fèi)用，按照名義金額提殘值，比如以1元?dú)堉盗粼谫~面中。這樣的核算方式使固定資產(chǎn)在以后年度依然在賬上有數(shù)值反映，防止在做賬和報(bào)表分析時(shí)被忽略，也方便在附注中對(duì)此類固定資產(chǎn)的詳細(xì)披露。

在處置固定資產(chǎn)時(shí)，依然按照原來(lái)的方式，將賬面凈值，也就是“名義殘值”轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理科目處理。整個(gè)流程依然符合固定資產(chǎn)的核算流程。

3.2.2單位價(jià)值不超過5000元的設(shè)備

在2006年頒布新的固定資產(chǎn)折舊政策之前，我國(guó)曾經(jīng)將2000元以下的資產(chǎn)劃分為低值易耗品，可以在購(gòu)買當(dāng)期一次性費(fèi)用化。但是考慮到企業(yè)之間的具體情況的差異，后來(lái)在準(zhǔn)則中取消了這一限制條件。

而隨著物價(jià)的提升和貨幣購(gòu)買力水平的降低，如今5000元的資產(chǎn)在企業(yè)所有固定資產(chǎn)中所占比重很小，企業(yè)進(jìn)行操縱的空間也不足，因此根據(jù)重要性原則，可以按照低值易耗品的處理方式，一次性費(fèi)用化，不再分期折舊。

3.3一次性費(fèi)用化的資產(chǎn)管理和監(jiān)管

3.3.1固定資產(chǎn)的內(nèi)部管理

對(duì)于單位價(jià)值不超過100萬(wàn)元的固定資產(chǎn)，可以按照已提足折舊的固定資產(chǎn)的管理方式進(jìn)行后續(xù)管理，依然通過凈值在報(bào)表中反映。

但是因?yàn)橘Y產(chǎn)的賬面凈值為“名義殘值”，比如為1元，因?yàn)閿?shù)值小很容易被忽視，而資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于1元，這樣一來(lái)，如果資產(chǎn)發(fā)生丟失損毀，在賬面上的損失很小，但給企業(yè)帶來(lái)的實(shí)際損失很大，所以需要加強(qiáng)固定資產(chǎn)的內(nèi)部管理。

對(duì)于這些固定資產(chǎn)做好臺(tái)賬登記，在進(jìn)行固定資產(chǎn)盤點(diǎn)時(shí)要著重盤點(diǎn)，檢查資產(chǎn)的使用情況；在報(bào)表中要進(jìn)行詳細(xì)披露，因?yàn)閱螐馁~面無(wú)法看出資產(chǎn)的實(shí)際情況，因此需要在附注中披露預(yù)計(jì)使用壽命、已經(jīng)使用年限，資產(chǎn)實(shí)際凈值等信息，每年年末對(duì)凈值進(jìn)行估計(jì)以作調(diào)整。

對(duì)于單位價(jià)值5000元以下的資產(chǎn)，根據(jù)重要性原則，可以在購(gòu)買當(dāng)年一次計(jì)入費(fèi)用，以后年度不需要繼續(xù)在報(bào)表中反映和詳細(xì)披露，以減少會(huì)計(jì)核算的工作量。

因?yàn)椴粫?huì)在報(bào)表中繼續(xù)反映，公司在管理資產(chǎn)時(shí)要多加注意。5000元以下的資產(chǎn)按照低值易耗品的會(huì)計(jì)核算方式處理，因此不會(huì)設(shè)置固定資產(chǎn)臺(tái)賬，企業(yè)可以采用“實(shí)物管理”的方法，登記資產(chǎn)的領(lǐng)用和使用情況，經(jīng)常核查資產(chǎn)的狀況，防止資產(chǎn)被偷盜或惡意損壞。

3.3.2固定資產(chǎn)的外部審查

因?yàn)檠邪l(fā)用固定資產(chǎn)可以縮短折舊年限或采用加速折舊法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，特別是可以一次性費(fèi)用化的固定資產(chǎn)，在購(gòu)入當(dāng)年極大地減少所得稅費(fèi)用，因此新政策的實(shí)行存在一定的納稅操作空間。比如企業(yè)將購(gòu)入的不是用于研發(fā)的固定資產(chǎn)認(rèn)定為用于研發(fā)的固定資產(chǎn)，一次性進(jìn)行折舊，這樣可以在初期減少所得稅費(fèi)用。

另一方面，一次性大部分折舊的100萬(wàn)元以下的固定資產(chǎn)，雖然依然在賬上有所反映，但是賬面凈值僅為名義金額，在數(shù)值上對(duì)報(bào)表的影響不大，容易在核算和審查的時(shí)候被忽略，由此可能出現(xiàn)盈余管理的問題。比如企業(yè)在盈利狀況好的年度多購(gòu)入固定資產(chǎn)，當(dāng)年計(jì)提大部分折舊，只在賬面上留下名義金額，從而隱藏利潤(rùn)降低所得稅；在盈利狀況差的年度將這些固定資產(chǎn)出售，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表中固定資產(chǎn)凈值的影響并不大，卻可以用營(yíng)業(yè)外收入來(lái)彌補(bǔ)虧損。

因此在外部審查時(shí)，要對(duì)公司購(gòu)入的固定資產(chǎn)的用途進(jìn)行詳細(xì)的核查，避免非研發(fā)用固定資產(chǎn)按照新政策進(jìn)行加速折舊，以此來(lái)減少當(dāng)年所得稅的行為；對(duì)于100萬(wàn)以下一次性計(jì)提大部分折舊的固定資產(chǎn)，外部審計(jì)時(shí)要重點(diǎn)核查資產(chǎn)的數(shù)量和使用情況，防止企業(yè)利用新的折舊政策進(jìn)行盈余管理。

4.總結(jié)與展望

會(huì)計(jì)來(lái)源于經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)，又服務(wù)于經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)，因此隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)的改革發(fā)展，會(huì)計(jì)核算也要與時(shí)俱進(jìn)，不斷變革。

加速折舊新政策能夠很好地起到鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)改造、促進(jìn)企業(yè)研發(fā)投資的作用，對(duì)當(dāng)下的技術(shù)轉(zhuǎn)型有很好的促進(jìn)作用。

對(duì)于會(huì)計(jì)核算來(lái)說(shuō)，新的政策即促使了稅法和會(huì)計(jì)的統(tǒng)一，為會(huì)計(jì)核算提供了便捷，但另一方面，又在很多方面對(duì)會(huì)計(jì)的變革提出了要求。在會(huì)計(jì)和稅法的政策選擇問題上，企業(yè)要根據(jù)自己的情況選擇會(huì)計(jì)和稅法的核算方式，同時(shí)也要注意會(huì)計(jì)和稅法規(guī)定的新進(jìn)展。

隨著2014年多項(xiàng)新準(zhǔn)則的修訂和完善，我們可以明顯地感覺到中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則接軌的速度在不斷加快。通過對(duì)比國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS）和現(xiàn)行中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于固定資產(chǎn)的規(guī)定，本文對(duì)固定資產(chǎn)折舊方面的完善有以下展望：

1. 在評(píng)估固定資產(chǎn)的使用壽命時(shí)需要將無(wú)形損耗作為一個(gè)重要的因素考慮在內(nèi)。國(guó)內(nèi)準(zhǔn)則在預(yù)估資產(chǎn)壽命時(shí)，考慮的是資產(chǎn)的使用期間，而國(guó)際準(zhǔn)則中將技術(shù)的改變、法律限制等無(wú)形損耗都考慮在內(nèi)，更符合當(dāng)下的實(shí)際情況。

2. 完善固定資產(chǎn)披露的相關(guān)規(guī)定。中國(guó)準(zhǔn)則在固定資產(chǎn)披露中的規(guī)定是比較全面詳細(xì)的，但是上市公司的報(bào)表中，信息披露地并不完整。隨著新的加速折舊政策的實(shí)施，固定資產(chǎn)的管理和監(jiān)督工作要做得更加細(xì)致，因此需要更為詳細(xì)的披露制度，也需要上市公司更為嚴(yán)格地執(zhí)行。在此過程中，我們可以借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)披露的規(guī)定，比如要求公司披露對(duì)固定資產(chǎn)重新估價(jià)的結(jié)果、固定資產(chǎn)附加物的增減情況等。

中國(guó)正處于高速發(fā)展和變革的時(shí)期，中國(guó)會(huì)計(jì)也需要不斷地更新以適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，我們需要從實(shí)踐中不斷總結(jié)，以更好的方式反映企業(yè)的固定資產(chǎn)存在和使用情況，為信息使用者提供更有效的信息。（作者單位：上海大學(xué)管理學(xué)院）

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