新會計準則對企業(yè)合并財務(wù)報表的影響及策略

作者簡介：蒲黎明（1974-），男，甘肅天水人，甘肅省煙草公司。

摘要：隨著我國社會經(jīng)濟的發(fā)展，會計領(lǐng)域也在不斷發(fā)展。我國已有的會計準則以及無法滿足會計信息使用者的需求，為了改變這一現(xiàn)狀，我國實行了新的會計準則。在新的會計準則下，企業(yè)合并財務(wù)報表能全面反映公司的財務(wù)經(jīng)營狀況。這種新變革，順應(yīng)了我國經(jīng)濟體制改革的潮流，對于我國的經(jīng)濟發(fā)展具有重要的影響。

關(guān)鍵詞：新會計準則；合并財務(wù)報表；影響

1.合并財務(wù)報表的含義

財務(wù)報表就是反映企業(yè)經(jīng)營狀況的報表，是以會計準則為標(biāo)準進行編制的。財務(wù)報表由資產(chǎn)負債表、損益表、現(xiàn)金流量表、財務(wù)狀況變動表、附表和附注組成。其中包括了企業(yè)的資產(chǎn)、負債、收入、所有者權(quán)益等會計要素。財務(wù)報表的作用是向資產(chǎn)所有者、社會大眾等告知本公司或企業(yè)的財務(wù)狀況，也為公司或企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者提供經(jīng)營狀況。

合并財務(wù)報表，是指把母公司和子公司各自編制的會計報表，在會計準則的標(biāo)準下，由母公司再次編制財務(wù)報表來反映企業(yè)的財務(wù)經(jīng)營狀況。合并財務(wù)報表有利于提高企業(yè)會計信息質(zhì)量，全面反映企業(yè)的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，加快企業(yè)發(fā)展的國際化進程。

2.新準則對合并財務(wù)報表的影響

2.1新準則對合并資產(chǎn)負債表的影響

在新會計準則下，母公司合并資產(chǎn)負債表并編制合并資產(chǎn)負債表，需要以母公司和子公司的資產(chǎn)負債表作為參考依據(jù)，抵銷公司內(nèi)部對合并資產(chǎn)負債表的影響。在抵銷上，分為債券和債務(wù)抵銷、長期股權(quán)投資和所有者權(quán)益相互抵銷、一首款項的壞賬準備和債券的減值準備相抵銷、對合并資產(chǎn)負債表有影響的內(nèi)部交易抵銷四部分。只有把這些相互抵消后，才能編制合并資產(chǎn)負債表。

在新會計準則下，合并資產(chǎn)負債表對科目、編制程序、商譽三個部分產(chǎn)生影響。在科目方面，取消了合并價差的科目，新增商譽。對于企業(yè)合并采用購買法的原則，企業(yè)合并的購買成本大于被購買方的公允價值的差額，被確認稱之為商譽。在編制程序方面，把少數(shù)股東權(quán)益這一科目在所有者權(quán)益中展示，用來反映少數(shù)股東的權(quán)益。由于規(guī)定了商譽科目，在合并資產(chǎn)負債表中合并價差的這一說法得到了有效規(guī)定。商譽資產(chǎn)類中顯示，并且按照資產(chǎn)負債表的流動性標(biāo)準顯示在無形資產(chǎn)的后面。此外，商譽是用來減值測試的，不需要攤銷。商譽的減值測試需要結(jié)合相關(guān)的資產(chǎn)組合來進行。

2.2新準則對合并利潤表的影響

合并后的利潤表在報表的標(biāo)題和內(nèi)容、會計科目、會計處理上發(fā)生了變化。按照新會計準則，第二張報表是合并利潤表，反映出利潤的來源和凈利潤。還增加了增加每股收益，衡量普通股的獲利水平以及投資者所承擔(dān)的投資風(fēng)險。子公司的當(dāng)期凈損益中屬于少數(shù)股東權(quán)益的份額用少數(shù)股東權(quán)益表示。不區(qū)分主營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)，統(tǒng)一認為是營業(yè)活動。企業(yè)的營業(yè)活動不僅僅是指企業(yè)日?；顒樱侵钙髽I(yè)的方方面面，涵蓋了各種類型經(jīng)營業(yè)務(wù)的各個子公司的信息。

2.3新準則對合并現(xiàn)金流量表的影響

合并現(xiàn)金流量表反映母公司和子公司現(xiàn)金的流入和流出的財務(wù)會計報表。合并現(xiàn)金流量表是在母公司和子公司的現(xiàn)金流量表基礎(chǔ)上，由母公司合并并編制的。企業(yè)的經(jīng)營運轉(zhuǎn)需要大量的現(xiàn)金，用來購買資產(chǎn)，提供日常經(jīng)營的開支，償還企業(yè)債務(wù)，向投資者支付紅利、股息等。現(xiàn)金是企業(yè)的流動資產(chǎn)，一個企業(yè)要有充足的流動資金，才能支持企業(yè)的日常經(jīng)營。一旦企業(yè)的流動資金出現(xiàn)問題，就會影響到企業(yè)的正常運轉(zhuǎn)，嚴重的會導(dǎo)致資金鏈斷裂，企業(yè)破產(chǎn)。

合并現(xiàn)金流量表在格式上、會計處理上都有明顯的變化。合并現(xiàn)金流量對于特殊行業(yè)做出了新的規(guī)范，所設(shè)置的科目要體現(xiàn)特殊行業(yè)的行業(yè)性質(zhì)，要完整全面的表現(xiàn)出各個行業(yè)的科目，從而反映出企業(yè)經(jīng)營活動使用現(xiàn)金的狀況。在新會計準則中，采用直接法填制現(xiàn)金流量表，就是直接通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出反映企業(yè)經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量狀況。此外，還可以采用凈額列示的方法反映企業(yè)現(xiàn)金流量狀況。凈額列示法主要用于子公司收到的現(xiàn)金和取得子公司支付的現(xiàn)金，這種方法更加直觀反映企業(yè)經(jīng)營活動情況。

2.4新準則對合并所有者權(quán)益變動表的影響

合并所有者權(quán)益變動表是由母公司編制的，是以母公司和子公司的所有者權(quán)益變動表為基礎(chǔ)，抵銷所有者權(quán)益內(nèi)部交易后的財務(wù)報表。合并所有者權(quán)益變動表反映了企業(yè)所有者權(quán)益的當(dāng)期增加或減少的變動情況。

在新會計準則下，用成本法核算子公司的投資狀況。利用成本法核算，可以反映投資收益就是子公司實際分配的現(xiàn)金紅利，實現(xiàn)投資收益的時間與現(xiàn)金數(shù)額的實際流入時間相符合，解決母公司賬面利潤與實際貨幣資金短缺的現(xiàn)象。合并所有者權(quán)益變動表能反映計入所有者權(quán)益利得和損失的項目，能較為全面的反映出企業(yè)的經(jīng)營情況、利潤分配情況，以及企業(yè)未來發(fā)展的前景。

3.提高企業(yè)財務(wù)報表的措施

3.1完善公允價值方法和系統(tǒng)

新會計準則下，在進行企業(yè)合并財務(wù)報表過程中，要對有活躍市場報價的進行完善的管理，有效搜集與整理相關(guān)市場信息聘請專業(yè)人士評估員、建立計算機跟蹤系統(tǒng)等。如果缺乏可參考的活躍市場價格時，需要具備應(yīng)用計價技術(shù)，從而為公允價值的方法和系統(tǒng)提供可以計量的依據(jù)。企業(yè)如果存在多種跨地區(qū)經(jīng)營時，還要確定地區(qū)分部和業(yè)務(wù)分部，對各個分部的信息進行合理的搜集和整理。該項工作需要相關(guān)企業(yè)財務(wù)部門的協(xié)助才能有效的建立和完善企業(yè)公允價值方法和系統(tǒng)。

3.2加強財務(wù)預(yù)算的全面管理

在進行企業(yè)財務(wù)預(yù)算的編制時，尤其是編制現(xiàn)金流預(yù)算和長期預(yù)算的過程中，要加強財務(wù)預(yù)算的全面管理，其對于資產(chǎn)減值計量具有至關(guān)重要的作用。通過對財務(wù)預(yù)算管理體系進行健全和細化，不僅可以有效減少資產(chǎn)減值計量的成本，而且還能提高財務(wù)工作效率。

3.3重視對企業(yè)財務(wù)人員的培訓(xùn)和教育

企業(yè)財務(wù)人員要想更好的完成自己的本職工作，就需要不斷提高自身的綜合素質(zhì)，同時企業(yè)也要定期對財務(wù)人員進行培訓(xùn)和教育，使其更好的了解和掌握新會計準則的基本要求和工作方法。為了提高財務(wù)報表的質(zhì)量，企業(yè)必須重視對財務(wù)人員的培訓(xùn)工作，豐富財務(wù)人員的基本技能，堅持職工自學(xué)與企業(yè)培訓(xùn)相結(jié)合的原則，從而提高企業(yè)合并財務(wù)報表的質(zhì)量。

4.總結(jié)

我國是社會主義市場經(jīng)濟，在市場經(jīng)濟的背景下，往往是優(yōu)勝劣汰。合并財務(wù)報表在社會主義市場經(jīng)濟的背景下得到廣泛的開展，使得我國的會計制度接軌國際。新會計準則對于合并財務(wù)報表做出了有效的規(guī)范，使新的合并財務(wù)報表更能滿足現(xiàn)代社會的需求。會計準則不是一成不變的，會不斷出現(xiàn)新的會計方法和會計理論。使用新的會計準則，對提高我國的財務(wù)報告質(zhì)量具有十分重要的意義。（作者單位：甘肅省煙草公司）

參考文獻：

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