對會計確認的探討

作者簡介：宋石磊，河南大學商學院，會計學，2013級研究生。

摘要：經(jīng)濟越發(fā)展，會計越重要。會計的一個目標就是為報表使用者提供有用的信息。為了達到這一目標，首先就必須涉及到會計確認。本文介紹了幾個權(quán)威性組織對會計確認的定義，論述了會計確認的基礎(chǔ)和標準。

關(guān)鍵詞：會計確認；確認定義；確認標準；確認基礎(chǔ)

企業(yè)發(fā)生的各種業(yè)務(wù)、事項都需要通過數(shù)字、文字的方式計量、記錄下來，并最終編制成財務(wù)報告提供給會計使用者。這一完整的會計過程就是會計循環(huán)的四個步驟：確認、計量、記錄、報告。由此可知，會計確認是這一完整過程的首要環(huán)節(jié)。后面三個環(huán)節(jié)的正確與否，首先依據(jù)的是對某一交易或事項的認定是否正確。比如，企業(yè)為準備上市而發(fā)生的路演費，按規(guī)定不能夠沖減資本公積，只能確認為費用加以計量、記錄；有的企業(yè)品牌是很重要且數(shù)額巨大的一筆無形資產(chǎn)，但是這筆資產(chǎn)卻不是靠交易形成的，不完全符合資產(chǎn)的定義，因而不能確認作為一項資產(chǎn)在財務(wù)報表上加以披露。

一、會計確認的幾個權(quán)威定義

美國財務(wù)會計準則委員會（FASB）在1984年發(fā)布的第5號《財務(wù)會計概念公告》（SFAC No.5）中，首先給出了為業(yè)界和學術(shù)界普遍接受且明確的一個定義，即“確認是將某一項目，作為一項資產(chǎn)、負債、營業(yè)收入、費用等正式記入或列入某一主體的財務(wù)報表的過程。它包括同時用文字和數(shù)字表達某一項目，其金額包括在財務(wù)報表的合計數(shù)中。對于一項資產(chǎn)或負債，確認不僅要記錄該項目的取得或發(fā)生，而且要記錄隨后的變動，包括導致該項目從財務(wù)報表上予以剔除的變動”。

國際會計準則委員會（IASC）在1989年發(fā)布的《財務(wù)報表編報框架》中，對會計確認做出了如下定義：“確認是指將符合要素定義和第83段規(guī)定（規(guī)定如下：如果符合以下標準，則可認為這一項目符合會計要素的定義。1.與該項目有關(guān)的未來經(jīng)濟利益很可能流入或流出企業(yè)；2.該項目的成本能夠可靠的計量）的確認標準的項目納入資產(chǎn)負債表或收益表的過程。它涉及以文字和金額表述一個項目并將該金額包括在資產(chǎn)負債表或收益表的總額中”。

我國是在趨同于國際會計準則的基礎(chǔ)上，制定符合我國社會主義市場經(jīng)濟的會計準則。2006年，我國發(fā)布的《企業(yè)會計準則——基本準則》中分別制訂了確認資產(chǎn)、負債、收入、費用的標準：符合會計要素的定義；與該項目有關(guān)的未來經(jīng)濟利益很可能流入或者流出企業(yè)；經(jīng)濟利益的流入和流出額能夠可靠地計量。但是，基本準則中并沒有給出“會計確認”這一名詞明確的定義，而是分別對每一個會計要素給出了加以確認的標準。

二、 會計確認的標準

會計確認的標準要解決的問題是某一會計交易或事項應(yīng)否被確認為一項會計要素，即前文提到的資產(chǎn)、負債、收入、費用。如果這一交易或事項符合會計確認的標準，則可以把它確認為一項會計要素來計量，否則就不能夠?qū)ζ溥M行計量，更不會出現(xiàn)在財務(wù)報表上。

FASB在第5號《財務(wù)會計概念公告》中給出會計確認定義的同時，在“效益大于成本”和“重要性”的前提下，也給出了會計確認的四個標準：

1、 可定義性：一項交易或事項必須符合會計要素的定義。對于會計的各個要素，準則中都給它們做出了詳細的定義。比如資產(chǎn)的定義是“由企業(yè)過去經(jīng)營交易或各項事項形成的，由企業(yè)擁有或控制的，預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源”，人力資源的重要性在企業(yè)的發(fā)展過程中不言而喻，但是由于人力資源不符合資產(chǎn)的定義，就無法對其進行報表披露。所以一項交易或事項必須符合各自要素的定義，才能進行會計確認?？啥x性是會計確認的最根本的標準。

2、 可計量性：一項交易或事項能夠用數(shù)字可靠的計量。如果一項經(jīng)濟活動不能用數(shù)字計量，這項經(jīng)濟活動就不可能在財務(wù)報表上反映出來，這樣就失去了記錄的意義。再以前文的人力資源舉例，人力資源不能用一個準確的數(shù)字加以量化，所以也就不能在財務(wù)報表上列示。因此，一項經(jīng)濟活動是否具有可計量性是會計確認的一個很重要的標準。

3、 相關(guān)性：一項交易或事項所生成的信息要對信息使用者做出的決策產(chǎn)生重大的影響。

會計信息的相關(guān)性能夠使會計信息使用者對過去和現(xiàn)在和會計信息做出評價，對未來做出預測，這些評價和預測都是為了做出更好的決策。

4、 可靠性：一項交易或事項所生成的信息必須是真實可靠的，不偏不倚的。比如某著名企業(yè)的自創(chuàng)商譽是對企業(yè)的成長非常重要，但卻沒有一個科學合理的方法把自創(chuàng)商譽給估算出來。即使想方設(shè)法把自創(chuàng)商譽的數(shù)值給估算出來，這個數(shù)值的可靠程度也會另人懷疑。

所以，我國《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》對商譽做出規(guī)定：外購的商譽可以作為無形資產(chǎn)入賬，而自創(chuàng)商譽不能確認為一項無形資產(chǎn)。有了這個規(guī)定，自創(chuàng)商譽就自然不能在財務(wù)報表上有所體現(xiàn)。

2004年起，IASB和FASB開始合作研究財務(wù)報告聯(lián)合概念框架。經(jīng)過6年的研究，最終取得了豐碩的成果。IASB于2010年發(fā)布了《財務(wù)報告概念框架》，F(xiàn)ASB于同年發(fā)布了第8號概念公告。兩個委員會雖然各自發(fā)布了自己的公告，但公告的內(nèi)容很多都是在兩大委員會共同研究基礎(chǔ)上形成的。其中他們的一個研究成果將“會計信息質(zhì)量特征”這一表述修改為了“有用財務(wù)信息質(zhì)量特征”。并且將前者的“主要質(zhì)量特征”和“次要質(zhì)量特征”的內(nèi)容表述修改為了“基本質(zhì)量特征”和“增進質(zhì)量特征”，而沒有了可靠性的蹤影?；举|(zhì)量特征的其中之一就是“如實反映”。由此可知，兩大委員會用如實反映這一特征替代了可靠性這一特征。其中對如實反映的表述是：完整的、中立的、沒有差錯的。

綜上可知，IASB和FASB將如實反映取代了可靠性成為了會計確認的標準之一。

三、 會計確認的基礎(chǔ)

在把一項交易或事項通過會計確認的標準確認為一項會計要素后，就可以對此項會計要素進行會計循環(huán)的接下來的環(huán)節(jié)，即可以對其進行計量、記錄，并最終以財務(wù)報表的形式供相關(guān)者使用。但是是否當期收到的款項就要確認為企業(yè)當期的收入，而當期支付的款項就要確認為當期的費用呢？會計確認的基礎(chǔ)要解決的問題就是何時確認的問題。

經(jīng)過學術(shù)界的研究，目前廣泛適用于會計確認基礎(chǔ)的理論中，有兩大最為成熟的理論：權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制。

權(quán)責發(fā)生制是以收人和費用是屬于當期還是以后會計期間作為標準來確認本期的收人與費用，凡是當期已經(jīng)發(fā)生并且實現(xiàn)的收人和已經(jīng)發(fā)生的費用，不論其款項是否收到或支付，都應(yīng)作為當期的收人和費用來處理，凡不屬于當期的收人和費用，即使款項在當期收到和支付，也不應(yīng)作為當期的收人和費用。權(quán)責發(fā)生制是按照權(quán)利或義務(wù)是否真正發(fā)生為標準來將經(jīng)濟業(yè)務(wù)確認為收人、費用及其它相應(yīng)的會計要素。

收付實現(xiàn)制是以款項的實收實付為計算標準來確定本期收入和費用，凡是本期收入的款項和付出的費用款項，不論是否屬于本期的收入和費用，均作為本期的收入和費用處理，期末不需要對收入和費用進行調(diào)整。該原則的核心在于款項確實收到與支出與否，而不記款項應(yīng)歸屬于哪一個會計期間的業(yè)務(wù)。對企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的確認，收到現(xiàn)金就構(gòu)成收入，付出現(xiàn)金就構(gòu)成費用。

對于企業(yè)而言，穩(wěn)健性原則是會計核算中很重要的一項原則。當期發(fā)生和實現(xiàn)的收入如果沒有收到款項就不確認收入的話，雖然較為符合會計穩(wěn)健性的原則，但是畢竟以后會計期間收到的款項還是因為當期的商品銷售或提供勞務(wù)、服務(wù)而產(chǎn)生的。所以，國際通行的做法是以權(quán)責發(fā)生制作為會計確認的基礎(chǔ)。我國《企業(yè)會計準則》第九條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)進行會計確認、計量和報告”。

四、 結(jié)束語

隨著全球經(jīng)濟的發(fā)展，新形式的經(jīng)濟業(yè)務(wù)和事項不斷出現(xiàn)，各種金融工具不斷被創(chuàng)造出來，對于這些新形式經(jīng)濟活動如何確認是目前面臨的問題。本文只是綜合探討了會計確認的一些問題，

具體的問題還有待于更多的研究者去研究。（作者單位：河南大學商學院）

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