我國石油企業(yè)國際化經(jīng)營中稅務(wù)風(fēng)險管理探析

劉珍亮

[摘要]近年來，我國石油企業(yè)境外投資規(guī)模不斷膨脹，面臨的國際化經(jīng)營風(fēng)險也不斷顯現(xiàn)。本文在我國企業(yè)大力進軍海外市場的背景下，以我國石油企業(yè)為研究對象，從國際化經(jīng)營過程中稅務(wù)風(fēng)險復(fù)雜型、重要性等特點出發(fā)，從主觀原因和客觀原因兩個方面分析石油企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的成因，并從管理機制、人員配備、企業(yè)文化、合作網(wǎng)絡(luò)、社會關(guān)系維護等方面提出了稅務(wù)風(fēng)險管理的有關(guān)建議。

[關(guān)鍵詞]稅務(wù)風(fēng)險：石油企業(yè)；國際化

[DOI] 10.13939/j.cnki.zgsc.2015.22.142

在"走出去"戰(zhàn)略的引導(dǎo)下，我國大型石油企業(yè)國際化經(jīng)營趨勢不斷縱深發(fā)展，在境外油氣勘探開發(fā)、境外石油工程技術(shù)服務(wù)、境外煉化工程技術(shù)服務(wù)與合資合作、境內(nèi)合資合作、國際貿(mào)易等方面均取得了重大的積極進展。在此背景下，切實強化經(jīng)營業(yè)務(wù)的稅務(wù)風(fēng)險管理，防范與之相關(guān)的財務(wù)風(fēng)險、法律風(fēng)險等成為提高國際化經(jīng)營管理能力的必然要求。

1 國際化經(jīng)營中稅務(wù)風(fēng)險的特點

（1）稅務(wù)風(fēng)險的復(fù)雜性。我國石油企業(yè)多為國有大型企業(yè)集團，業(yè)務(wù)規(guī)模龐大、種類繁多，且集團內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)框架復(fù)雜。在國際化經(jīng)營的情況下，企業(yè)的稅務(wù)管理工作不再局限于國內(nèi)，而必須接受海外經(jīng)營國、資源來源國稅務(wù)行政部門的檢驗。在遵守他國法律并維護自身合法權(quán)益的目標(biāo)下，國際化經(jīng)營對集團的稅務(wù)風(fēng)險管理能力提出了重大的挑戰(zhàn)。我國石油企業(yè)境外經(jīng)營所在地較大比重屬于政治局勢動蕩、經(jīng)濟形勢混亂的地區(qū)，外部環(huán)境更為復(fù)雜和難以把握，從而導(dǎo)致風(fēng)險識別更為困難。

（2）合規(guī)性風(fēng)險成為主要內(nèi)容。合規(guī)性風(fēng)險是指由于企業(yè)有意（主動性的）或無意（被動性的）違反國家的稅收法律規(guī)定而給企業(yè)造成損失的可能性。企業(yè)對于生產(chǎn)經(jīng)營所在國或資源進口國的稅法及相關(guān)規(guī)定不熟悉而引發(fā)的無意識的違法行為，會導(dǎo)致被罰款、訴訟甚至追究有關(guān)責(zé)任人刑事責(zé)任等的嚴(yán)重后果。我國石油企業(yè)在國際化經(jīng)營中還可能會面對部分國家利用反傾銷、反補貼等貿(mào)易壁壘形式，通過征收懲罰性關(guān)稅來限制企業(yè)參與有關(guān)市場競爭而帶來的稅務(wù)風(fēng)險。

（3）面臨更嚴(yán)重的社會后果。稅務(wù)風(fēng)險可能引致的后果包括財務(wù)凈損失、聲譽損失以及引發(fā)上市公司股東"用腳投票"造成股價下跌等。對于石油企業(yè)而言，國際原油及相關(guān)產(chǎn)品的價格波動劇烈，由稅務(wù)風(fēng)險問題可能造成的工程延誤、合同違約等問題會帶來更大的經(jīng)濟損失；其主營業(yè)務(wù)產(chǎn)品--石油作為一種特殊的商品還在極大程度上關(guān)系到國家的能源安全問題。

2 引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險的原因

國際化經(jīng)營中稅務(wù)風(fēng)險的成因可以分為主觀原因和客觀原因兩大基本方面。

2.1主觀原因

（1）人力資源配備。包括從事稅務(wù)風(fēng)險管理的人員數(shù)量及其專業(yè)勝任能力兩個方面。充足的、具有專業(yè)勝任能力的專職稅務(wù)人員是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理工作有效、順利開展的關(guān)鍵保障。目前我國大企業(yè)普遍存在稅務(wù)管理人力資源不足的情況，需要引起企業(yè)管理層的足夠重視。（2）管理風(fēng)險。第一，石油企業(yè)通常采用設(shè)立稅務(wù)部（處）的方式，但由于部門層級較低、從業(yè)人員數(shù)量較少且受專業(yè)背景的限制，缺乏對全集團國際經(jīng)營活動進行稅務(wù)管理的能力。第二，稅務(wù)風(fēng)險管理制度設(shè)計缺乏統(tǒng)籌性，企業(yè)各個部門之間需要更加有效的協(xié)調(diào)與配合。

2.2客觀原因

（1）有關(guān)國家稅法規(guī)定和征收管理辦法的差異。我國石油企業(yè)國際化經(jīng)營的業(yè)務(wù)活動發(fā)生在多個國家，每個國家又有各自的稅法體系，不同的體系之間有著較大的差異性，多重司法管轄導(dǎo)致石油企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險成倍增長。在跨國經(jīng)營的不同國家，計稅方法和征收管理辦法各有差別，為集團的稅務(wù)風(fēng)險管理提出了重大的挑戰(zhàn)。因各國稅收管轄權(quán)限和對經(jīng)濟行為性質(zhì)認(rèn)定的差異，企業(yè)同樣也常面對重復(fù)納稅問題。（2）國內(nèi)稅法體系調(diào)整與缺陷。近年來，稅收政策作為一項有力的宏觀調(diào)控工具在我國得到了廣泛的應(yīng)用，有關(guān)政策、法規(guī)出現(xiàn)了密集的調(diào)整，這無疑是政府對于其面臨不斷變化的經(jīng)濟、社會形勢的積極適應(yīng)，也是對企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理過程提出的更高要求。依據(jù)我國目前實施的企業(yè)所得稅稅法，企業(yè)取得的源于境外的所得征稅適用的是"分國不分項"原則對其境外負(fù)擔(dān)的企業(yè)所得稅進行抵扣，造成企業(yè)在部分國家的虧損不能得到及時、足額彌補。

3 應(yīng)對國際化稅務(wù)風(fēng)險的建議

（1）強化健全管理機制，推進企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理制度化。對于集團涉稅經(jīng)營管理工作進行規(guī)范統(tǒng)一的管理和指導(dǎo)，明確集團總部與國外子（分）公司或事業(yè)部之間的稅務(wù)風(fēng)險管理工作內(nèi)容范圍和職責(zé)劃分。完善稅務(wù)風(fēng)險管理系統(tǒng)，使涉稅信息數(shù)據(jù)的記錄、分類和歸集等更加及時和準(zhǔn)確，將涉稅人員的工作重點轉(zhuǎn)向容易出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險的事項。從源頭上把風(fēng)險點找出來，生成風(fēng)險清單，從而便于企業(yè)通過完善內(nèi)部控制制度，對可能的稅務(wù)風(fēng)險點進行管理和控制。保證風(fēng)險信息能夠在企業(yè)不同層級之間迅速、有效交流，保障風(fēng)險管理制度設(shè)計的有效使用。

（2）重視企業(yè)稅務(wù)人員配備，應(yīng)對稅務(wù)管理工作。在國際化經(jīng)營的過程中，我國石油企業(yè)急需高質(zhì)量的稅務(wù)專業(yè)人才分別在集團整體層面和境外子（分）公司層面對日常和特種業(yè)務(wù)相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險進行有效管理。這就需要企業(yè)根據(jù)集團和境外業(yè)務(wù)規(guī)模設(shè)置與之匹配的稅務(wù)管理人員崗位，并篩選具有勝任能力的人員承擔(dān)相關(guān)工作。建立和完善企業(yè)稅務(wù)管理員的培訓(xùn)制度，提高稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力，奠定稅務(wù)風(fēng)險管理和控制的人力資源基礎(chǔ)。

（3）增強重視稅務(wù)風(fēng)險管理的企業(yè)文化，營造合規(guī)守法經(jīng)營氛圍。風(fēng)險管理文化是企業(yè)文化的重要組成，企業(yè)需要在整個企業(yè)集團的層面明確進行稅務(wù)管理的重要性和戰(zhàn)略意義。提高企業(yè)集團高管人員的在境內(nèi)外市場開發(fā)、招投標(biāo)、投資、資本運作和內(nèi)部控制等全業(yè)務(wù)流程中的稅務(wù)風(fēng)險管理意識，并傳遞給企業(yè)員工，使得"依法經(jīng)營、合規(guī)經(jīng)營"的理念真正滲透到企業(yè)的經(jīng)營、管理行為的各個節(jié)點，樹立"全員參與、全員控制"的風(fēng)險管理思維和行動方式。

（4）完善稅務(wù)風(fēng)險管理工作網(wǎng)絡(luò)，與稅務(wù)、法律中介的高效合作。稅收問題具有極高的專業(yè)性、復(fù)雜型和實效性。通過尋求專業(yè)化的外部中介機構(gòu)合作，使企業(yè)對于自身稅務(wù)風(fēng)險特別是特種業(yè)務(wù)稅務(wù)風(fēng)險等有更加客觀的認(rèn)識。權(quán)威性的稅務(wù)、法律機構(gòu)的外部監(jiān)控能夠更為專業(yè)、公正地發(fā)現(xiàn)和監(jiān)督企業(yè)的稅收風(fēng)險，并為企業(yè)提供更為科學(xué)、合理的解決方案。企業(yè)可以考慮同這些機構(gòu)建立長期、穩(wěn)定的合作關(guān)系，對企業(yè)自身經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)展和擴展提供動態(tài)、連貫的智力支持，并在同時不斷提高自身的涉稅業(yè)務(wù)處理能力。

（5）加強企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)的信息溝通與交流，建立良好稅企關(guān)系。與國內(nèi)和境外的稅務(wù)機關(guān)保持良好的溝通與互動關(guān)系，維護企業(yè)良好的社會形象。在境外，充分尊重東道國的稅收法律，爭取在稅法的理解上與其主管稅務(wù)機關(guān)達(dá)成一致，特別是在對特種業(yè)務(wù)或政策模糊地帶的處理方面，要首先獲得其認(rèn)可，還可以與其達(dá)成"預(yù)約定價協(xié)議"，就其轉(zhuǎn)讓定價問題的處理獲取首肯。在國內(nèi)，獲取稅收政策、法規(guī)方面的最新資訊和消息，加強與稅務(wù)機關(guān)指定稅收聯(lián)絡(luò)員的溝通與聯(lián)系，特別是與稅務(wù)機關(guān)指派的聯(lián)絡(luò)員及時溝通企業(yè)所發(fā)生的重大財務(wù)事項，協(xié)調(diào)稅務(wù)機關(guān)，積極解決爭議與問題。

（6）樹立正確的稅務(wù)籌劃意識，維護企業(yè)正當(dāng)利益。依法籌劃是稅收籌劃的基礎(chǔ)，也是企業(yè)的正當(dāng)權(quán)益。在嚴(yán)格遵守有關(guān)國家相關(guān)稅收法律、發(fā)揮的前提下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)正視風(fēng)險的客觀存在，利用稅收籌劃安排維護自身合理、合法的經(jīng)濟利益。這要求企業(yè)結(jié)合自身業(yè)務(wù)實際，制定合理的稅收籌劃方案，并且做好方案的事前評價、事中監(jiān)控和事后評價，合理保證籌劃目標(biāo)的順利實現(xiàn)。與此同時，由于稅收政策處于不斷調(diào)整中，企業(yè)還要加強對納稅籌劃環(huán)境的監(jiān)控，及時關(guān)注國際宏觀形勢和國家經(jīng)濟政策，把握稅收政策變動的內(nèi)在線索，對稅收籌劃方案做及時的調(diào)整，規(guī)避政策變動風(fēng)險。