治理“白色污染”的消費(fèi)稅改革研究

(吉林財(cái)經(jīng)大學(xué) 吉林 長(zhǎng)春 130117)

一、 我國(guó)目前面臨的污染問(wèn)題

“白色污染”是指由不可自然降解的塑料廢棄物造成的環(huán)境污染現(xiàn)象。自二十世紀(jì)初塑料被生產(chǎn)出來(lái)，其化學(xué)性質(zhì)穩(wěn)定、易于塑性、成本低廉、攜帶方便等優(yōu)點(diǎn)使得塑料被大規(guī)模普及和使用。也正是因?yàn)樗芰系姆€(wěn)定性，其在大自然中發(fā)生降解需要經(jīng)過(guò)數(shù)百年的時(shí)間。由于日常生活中食品包裝、泡沫塑料填充包裝、快餐盒、農(nóng)用地膜等塑料制品使用后被隨意丟棄且不易降解消失，造成了對(duì)生態(tài)環(huán)境的破壞。

根據(jù)調(diào)查研究顯示，北京市每年制造的廢舊塑料垃圾大約為十四萬(wàn)噸，占到其生活垃圾的百分之三；上海市每年的廢舊塑料垃圾約為十九萬(wàn)噸，占生活垃圾的百分之七；天津市每年的塑料垃圾也達(dá)到十萬(wàn)噸。全國(guó)每天的塑料袋使用量在三十億個(gè)以上，單單北京市一年使用掉的塑料袋有二十三億個(gè)，耗用一次性塑料餐具兩億個(gè)。一次性塑膠泡沫快餐盒的使用量達(dá)4億至7億個(gè)。2015年，我國(guó)農(nóng)用地膜使用量達(dá)到260多萬(wàn)噸。

一直以來(lái)，我國(guó)都緊鑼密鼓地進(jìn)行著治理工作，控制一次性餐盒、塑料袋、一次性包裝袋等的使用，每年要花費(fèi)大約1850萬(wàn)元來(lái)治理白色污染。作為全世界塑料生產(chǎn)和消費(fèi)大國(guó)，國(guó)家雖然三令五申地限制和抑制塑料袋的使用，但依舊是“野火燒不盡，春風(fēng)吹又生”。

2015年，國(guó)家強(qiáng)調(diào)“必須堅(jiān)持節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境的基本國(guó)策，堅(jiān)持可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，推進(jìn)幸福美麗中國(guó)建設(shè)，將高污染、高耗能產(chǎn)品納入消費(fèi)稅征稅范圍。并推動(dòng)環(huán)境費(fèi)改稅，加快資源稅改革”。2017年又在“加快生態(tài)文明體制改革，建設(shè)美麗中國(guó)”中提出構(gòu)筑尊崇自然、綠色發(fā)展的生態(tài)體系。實(shí)際上，自1994年我國(guó)消費(fèi)稅成為獨(dú)立的稅種得以確立以來(lái)，歷經(jīng)近十次調(diào)整、改革、優(yōu)化完善。尤其是伴隨我國(guó)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略以及建設(shè)生態(tài)文明理念的提出，為與轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展目標(biāo)相適應(yīng)，我國(guó)就消費(fèi)稅進(jìn)行了較大幅度的改革，從稅制設(shè)計(jì)上更加重視發(fā)揮和釋放消費(fèi)稅的資源環(huán)境保護(hù)功能。伴隨著我國(guó)步入全面深化改革時(shí)代，我國(guó)消費(fèi)稅的“綠色”改革將向縱深方向推進(jìn)，消費(fèi)稅促進(jìn)生態(tài)、綠色發(fā)展的稅制特征將更加顯著。這無(wú)疑將有利于助推全社會(huì)消費(fèi)習(xí)慣的改變，從而從消費(fèi)結(jié)構(gòu)入手，引導(dǎo)全社會(huì)共同降低、減少污染，保護(hù)環(huán)境。政府設(shè)計(jì)和改革完善消費(fèi)稅制度的目標(biāo)是既能夠?qū)崿F(xiàn)財(cái)政收入的增長(zhǎng)，又能體現(xiàn)其資源環(huán)境的保護(hù)效應(yīng)。

二、 政策建議

增值稅和所得稅設(shè)置的目的是籌集國(guó)家收入，而消費(fèi)稅的設(shè)立則主要是為了進(jìn)行調(diào)節(jié)消費(fèi)，引導(dǎo)消費(fèi)傾向。但是現(xiàn)階段我國(guó)的消費(fèi)稅稅法政策并沒(méi)有與社會(huì)實(shí)踐充分結(jié)合，許多重要的項(xiàng)目并未被納入征稅范圍。正如前文所述，廢舊塑料垃圾的隨意棄置已經(jīng)給我國(guó)生態(tài)環(huán)境帶來(lái)言嚴(yán)重影響，消費(fèi)稅卻沒(méi)有與時(shí)俱進(jìn)，將其納入征稅范圍進(jìn)行調(diào)節(jié)。除此之外，線(xiàn)性消費(fèi)稅政策中稅收優(yōu)惠條款較少，其對(duì)經(jīng)濟(jì)行為的杠桿作用難以發(fā)揮。大量的理論與實(shí)踐研究表明，稅收的杠桿作用是通過(guò)稅收優(yōu)惠在稅款征收過(guò)程中發(fā)揮的，充分利用稅收優(yōu)惠能把消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)功能發(fā)揮到最大水平。然而，現(xiàn)有事實(shí)是相關(guān)稅收優(yōu)惠政策尚未制定，對(duì)于不適合征收的項(xiàng)目或企業(yè)沒(méi)有區(qū)別對(duì)待。

針對(duì)眼下環(huán)境污染的問(wèn)題，應(yīng)對(duì)消費(fèi)稅的稅制結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，進(jìn)而控制環(huán)境污染、促進(jìn)綠色發(fā)展。具體而言，通過(guò)擴(kuò)大消費(fèi)稅的征稅范圍、制定合適的稅率、確定征稅環(huán)節(jié)、改變征稅方式等手段，對(duì)于能夠造成環(huán)境問(wèn)題、資源消耗問(wèn)題的消費(fèi)品或者消費(fèi)行為要課以重稅，進(jìn)而達(dá)到控制環(huán)境污染、節(jié)制資源消耗、促進(jìn)綠色發(fā)展的目的。另外，政策的制定也要符合實(shí)際情況，保證政策的可行性。

(一)擴(kuò)大消費(fèi)稅征稅范圍

由上文的定義可知，白色污染主要是指用聚苯乙烯、聚丙烯、聚氯乙烯等高分子化合物制成的塑料制品，結(jié)合國(guó)外成熟的治理經(jīng)驗(yàn)，我們可以將消費(fèi)稅的征稅范圍設(shè)定在難以降解處理、給生態(tài)環(huán)境和景觀造成污染的廢舊塑料等固體廢物，具體包括食品包裝、泡沫塑料填充包裝、快餐盒、農(nóng)用地膜，生活中常見(jiàn)的有塑料袋、塑料包裝、一次性聚丙烯快餐盒，塑料餐具杯盤(pán)以及電器充填發(fā)泡填塞物、塑料飲料瓶、酸奶杯、雪糕皮、一次性牙刷、塑料玩具、塑料盆等。

(二)制定合適的稅率

對(duì)消費(fèi)稅稅率的確定不僅要結(jié)合我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況、居民生活水平，還要考慮資源的耗費(fèi)情況、對(duì)環(huán)境產(chǎn)生的影響。只有將各個(gè)方面都考慮在內(nèi)后確定的稅率，才能發(fā)揮最大效用，有效引導(dǎo)人們的消費(fèi)習(xí)慣。我國(guó)目前環(huán)境污染問(wèn)題嚴(yán)重、資源消耗過(guò)快，因此在制定對(duì)白色污染物征收消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)該從高確定稅率。例如，對(duì)于一般的塑料袋、快餐盒等適用高稅率，這主要考慮到其對(duì)環(huán)境造成的嚴(yán)重不可逆影響；適度的包裝帶同樣給有高污染的危害，也應(yīng)適用高稅率，而針對(duì)過(guò)度包裝、豪華包裝等不必要的情況，則需要加倍征收消費(fèi)稅；賓館中提供的一次性牙刷、一次性梳子等由于通常不能被回收循環(huán)使用，應(yīng)該制定較高的稅率，若賓館能夠做到有效回收處理，則為了鼓勵(lì)賓館、酒店等住宿場(chǎng)所的環(huán)保行為，可對(duì)其實(shí)施優(yōu)惠稅率、減半征收。

(三)確定稅收優(yōu)惠政策

對(duì)塑料制品制定消費(fèi)稅治理環(huán)境污染，不僅要抑制生產(chǎn)銷(xiāo)售行為的發(fā)生，還要引導(dǎo)他們進(jìn)行產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型，尋找替代品。一方面要制定高稅率增加生產(chǎn)成本和使用成本，另一方面要制定稅收優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)企業(yè)優(yōu)化升級(jí)，研發(fā)低污染、可循環(huán)的產(chǎn)品。例如，對(duì)普通塑料袋全額征收消費(fèi)稅，而對(duì)于可在短時(shí)間內(nèi)降解的塑料袋、快餐盒等減半征收或者免稅；企業(yè)購(gòu)進(jìn)符合環(huán)保規(guī)定的廢舊塑料降解設(shè)備，可一次性全額抵扣；對(duì)藥品、食品等與人們?nèi)粘Ｃ芮邢嚓P(guān)的必要包裝減半征收消費(fèi)稅。

(四)確定征稅環(huán)節(jié)

我國(guó)現(xiàn)有消費(fèi)稅的征收環(huán)節(jié)大多數(shù)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，少部分在零售環(huán)節(jié)、批發(fā)環(huán)節(jié)，如豪華小轎車(chē)和金銀首飾是在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅。在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅不利于稅源管理，生產(chǎn)企業(yè)可能通過(guò)設(shè)立銷(xiāo)售公司等手段故意少繳稅，造成國(guó)家稅收流失，甚至無(wú)法起到抑制生產(chǎn)消費(fèi)的政策目標(biāo)。因此，我們新增加該消費(fèi)稅應(yīng)稅項(xiàng)目應(yīng)將征稅環(huán)節(jié)定在零售環(huán)節(jié)，這樣一方面便于稅務(wù)部門(mén)的監(jiān)督管理，另一方面也從根本上改變消費(fèi)稅政策設(shè)計(jì)統(tǒng)一稅率、不分用途進(jìn)行差別設(shè)置的現(xiàn)狀，通過(guò)對(duì)最終消費(fèi)者征稅，政策設(shè)計(jì)者可以研究某種產(chǎn)品的主要消費(fèi)者結(jié)構(gòu)和產(chǎn)品用途，設(shè)計(jì)更加符合政策導(dǎo)向的稅率結(jié)構(gòu)。另外，我國(guó)環(huán)保稅已于2018年開(kāi)始征收，企業(yè)在生產(chǎn)食品包裝、泡沫塑料填充包裝、快餐盒、農(nóng)用地膜等產(chǎn)品時(shí)必然會(huì)伴隨著應(yīng)稅污染物的產(chǎn)生，這無(wú)疑加大了企業(yè)的生產(chǎn)成本。如果繼續(xù)選擇在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅，必然再次加重企業(yè)負(fù)擔(dān)，不利于企業(yè)進(jìn)行正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)?；谶@兩項(xiàng)考慮，我們應(yīng)將征稅環(huán)節(jié)盡量后移，并確定在零售環(huán)節(jié)。但就目前來(lái)講，由于我國(guó)稅收征管水平不算成熟，難以在零售環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)管。因此要增強(qiáng)納稅人在消費(fèi)稅索要發(fā)票的意識(shí)，主要是靠宣傳部門(mén)進(jìn)行宣傳，還有就是教育普及度的提高也會(huì)增強(qiáng)其索要發(fā)票意識(shí)。

(五)改變征稅方式

現(xiàn)階段，消費(fèi)稅的征收方式為價(jià)內(nèi)稅，其稅款由銷(xiāo)售方承擔(dān)，在銷(xiāo)售商品時(shí)包含在銷(xiāo)售款中。這種征收方式可以方便稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅源進(jìn)行管理，能有效提高稅務(wù)部門(mén)的工作效率，但是不能讓消費(fèi)者意識(shí)到自己是實(shí)際負(fù)稅人，不利于抑制消費(fèi)者使用一次性塑料制品。相比之下，價(jià)外稅的優(yōu)勢(shì)就凸顯出來(lái)，消費(fèi)者在購(gòu)買(mǎi)商品時(shí)需承擔(dān)稅款，即不僅要支付商品款、還要支付稅款，提高購(gòu)買(mǎi)成本，讓消費(fèi)者作出更環(huán)保的消費(fèi)行為。因此，我們可以將對(duì)食品包裝、泡沫塑料填充包裝、快餐盒、農(nóng)用地膜等商品的消費(fèi)稅征收方式由價(jià)內(nèi)稅改為價(jià)外稅。除此之外，稅務(wù)部門(mén)也要加大稅法宣傳力度、擴(kuò)大稅法宣傳范圍，讓消費(fèi)者充分了解該稅法的立法目的和征收措施，抑制購(gòu)買(mǎi)類(lèi)似產(chǎn)品的行為，為環(huán)境保護(hù)出一份力。