政府審計視角下的醫(yī)療廢物管理審計研究

張冰鑫　張雄

作者簡介：張冰鑫（1992-），男，漢族，內(nèi)蒙古武川縣人，學(xué)生，碩士研究生在讀，研究方向：內(nèi)部審計。

摘 要：本文描述了我國醫(yī)療廢物管理的現(xiàn)狀并論證了實施醫(yī)療廢物管理審計的必要性，認為政府審計應(yīng)當從醫(yī)療廢物管理的內(nèi)部控制薄弱點、可能造成嚴重危害的環(huán)節(jié)、交接環(huán)節(jié)和相關(guān)政策這四個方面進行重點審計，進而發(fā)現(xiàn)問題解決問題；同時建議我國審計機關(guān)培養(yǎng)更多針對醫(yī)療廢物管理審計的人才、在實踐的基礎(chǔ)上善于總結(jié)構(gòu)造出適宜我國國情的審計體系、加大對民眾的宣傳醫(yī)療廢物管理的力度和監(jiān)督政府部門對各項規(guī)章政策的執(zhí)行。

關(guān)鍵詞：醫(yī)療廢物管理；環(huán)境審計；管理審計

引言

改革開放30多年來，我國的經(jīng)濟建設(shè)取得萬眾矚目的成就，但與此同時環(huán)境惡化問題變得日益突出。在黨的十八大報告中，生態(tài)文明建設(shè)被首次寫進黨和國家工作的總體布局，不僅體現(xiàn)了這一問題在當代中國的重要性緊迫性，而且也啟示我們應(yīng)從理論高度和實際行動共同促進生態(tài)文明建設(shè)的發(fā)展。我國擁有全世界數(shù)量最多的醫(yī)院，不可避免會產(chǎn)生數(shù)量龐大的醫(yī)療廢物，對環(huán)境產(chǎn)生巨大威脅。針對這些對環(huán)境已經(jīng)造成傷害或具有潛在危害的醫(yī)療廢物我們必須采取一系列舉措，而對醫(yī)療廢物管理審計工作的進一步研究將有助于通過科學(xué)、系統(tǒng)的方法及時發(fā)現(xiàn)問題、有效解決問題，將這種危害限定在一個可控、可接受的范圍內(nèi)。因為，作為一種卓有成效的控制和管理手段，管理審計能夠讓人們提高對該問題的重視程度，揭露受審項目存在缺陷和違規(guī)之處，并提出可能的改進建議，最終達到降低甚至避免醫(yī)療廢物對社會生產(chǎn)生活危害的目的。目前國際上一些發(fā)達國家在醫(yī)療廢物管理審計方面已經(jīng)取得了一定的成績，而我國在廢物管理審計領(lǐng)域仍處于探索階段。現(xiàn)階段政府審計必須擔任主力軍，因為無論從審計的權(quán)威性和審計人員的職業(yè)素養(yǎng)來講，還是從醫(yī)療廢物管理涉及多個單位部門的復(fù)雜性和來講，政府審計都是更合適的選擇。

一、我國醫(yī)療廢物管理審計現(xiàn)狀

（一）我國醫(yī)療廢物管理體系

我國醫(yī)療廢物管理的具體法律框架還未出臺，僅在《中華人民共和國傳染病防治法》和《中華人民共和國固體廢物污染環(huán)境防治法》中的一些章節(jié)涉及到醫(yī)療廢物管理的相關(guān)內(nèi)容。國務(wù)院在2003年6月16日頒布并實施了《醫(yī)療廢物管理條例》，衛(wèi)計委也于2003年8月14日頒布并實施了《醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)醫(yī)療廢物管理辦法》，各行政地區(qū)的政府衛(wèi)生行政主管部門也相繼出臺了適應(yīng)本地區(qū)的《醫(yī)療廢物管理規(guī)定》。

各級政府衛(wèi)生行政主管部門和環(huán)境保護行政主管部門是醫(yī)療廢物管理體系中的管理者和監(jiān)督者，他們負責(zé)制定法規(guī)、政策，管理并監(jiān)督醫(yī)療廢物從產(chǎn)生到最終的銷毀一整套流程的運行。

（二）我國醫(yī)療廢物管理存在的問題

隨著人們生活水平的日益提高，衛(wèi)生和環(huán)保的意識逐漸增強，醫(yī)療廢物的環(huán)境無害化管理受到人們的廣泛關(guān)注。中國醫(yī)療廢物管理出現(xiàn)了許多積極的變化，但不可否認我們還存在一些不足。

1.監(jiān)管體系不合理

衛(wèi)生部門和環(huán)境保護部門同時進行監(jiān)管，很難保證兩個部門的監(jiān)管進行無縫對接，這就造成了監(jiān)管方面必定會存在漏洞和管理真空地帶。這些漏洞和管理真空地帶有極大可能出現(xiàn)安全事故，而出現(xiàn)事故后兩個部門很可能互相推諉找不到責(zé)任人。醫(yī)療廢物的監(jiān)督管理工作是一項系統(tǒng)工程，需要相關(guān)法律法規(guī)制定者、實施者和監(jiān)督者的協(xié)調(diào)配合，盡可能達到無縫對接。

2.處置設(shè)施普遍落后

根據(jù)調(diào)查顯示，我國的醫(yī)療廢物處理廠主要集中在大中城市，而小城市或者偏遠地區(qū)的城市很少會建立醫(yī)療廢物處理廠，大部分都是由醫(yī)院自行建立的焚燒爐處理。然而醫(yī)院沒有標準的處理設(shè)施，無法達到無害化處理的標準，同時排放的廢氣可能造成二次污染，甚至一些農(nóng)村地區(qū)的小診所產(chǎn)生的醫(yī)療廢物直接混入生活垃圾。

3.公眾對醫(yī)療廢物管理知識了解不夠

由于缺乏相關(guān)知識的普及，人民群眾在發(fā)現(xiàn)醫(yī)療廢物監(jiān)管漏洞時不能及時向有關(guān)部門反應(yīng)問題，在遇到由醫(yī)療廢物引發(fā)的事故時不懂得如何保護自己和家人的身體健康，在遇到謠言時無法辨別真假很容易造成恐慌。

二、實施醫(yī)療廢物管理審計的必要性

（一）我國突出的醫(yī)療廢物問題

我國是世界上第一人口大國，就醫(yī)人次和醫(yī)院數(shù)量都是很龐大的數(shù)字，并且伴隨著科技的發(fā)展，高科技診療儀器以及一次性醫(yī)療用品的臨床應(yīng)用，使醫(yī)療廢物不斷增加。根據(jù)國家統(tǒng)計局的數(shù)據(jù)顯示，2010年全國產(chǎn)生醫(yī)療廢物336209噸，相比2008年平均增長率達到5.64%，但2009年出現(xiàn)下降； 2010年醫(yī)療廢物處置量占產(chǎn)生量比重較2008年提高0.23%；2008年到2010年處置設(shè)施運行費用年降低16.67%。由此可見，我國醫(yī)療廢物繼前幾年的爆發(fā)式增長過后放緩了趨勢，說明政府及行業(yè)相關(guān)者做出了一定的改善，在不影響醫(yī)療效果的前提下盡可能減少了醫(yī)療廢物的產(chǎn)生，但和歐美等發(fā)達國家相比，我們在制度、意識等方面還相距甚遠。

（二）醫(yī)療廢物管理審計對環(huán)境保護的積極影響

醫(yī)療廢物具有直接或間接感染性、毒性及其他危害性，如果不能嚴格管理會對人們身心健康產(chǎn)生危害。撫順市結(jié)核病院曾因污水污染水源，使附近居民中300多人患結(jié)核??；1986年上海市爆發(fā)的甲型肝炎，也是由于食用醫(yī)院帶病毒污水污染的毛蚶引起的。過去的幾十年中，中國將大部分精力放在經(jīng)濟發(fā)展上，而缺乏對環(huán)境保護問題的重視，現(xiàn)在環(huán)境的惡化已經(jīng)成為了阻礙經(jīng)濟增長的主要力量之一，我們不得不面對這個嚴峻的現(xiàn)實，并且運用中華民族的偉大智慧解決問題。完善的醫(yī)療廢物管理會極大地促進了人與自然的和諧相處，對實現(xiàn)整個社會的和諧做出有利的貢獻，同時也順應(yīng)了可持續(xù)發(fā)展的科學(xué)理念，也能滿足后代對于環(huán)境的要求。

（三）我國醫(yī)療廢物管理審計的現(xiàn)狀

我國雖然醫(yī)療廢物管理起步較晚，但已經(jīng)逐漸開展了醫(yī)療廢物管理審計，比如審計署于2002年對醫(yī)療廢物管理情況進行了審計，審計署抽查了某城市的四個醫(yī)院和一個醫(yī)療廢物焚化廠以了解整體醫(yī)療廢物管理的信息，并對改進管理提出建議。

但是我國對醫(yī)療廢物管理的審計主要針對的是項目資金使用的審計，很少涉及到管理審計和績效審計。審計過程中只選擇了醫(yī)院和醫(yī)療廢物焚化廠兩個點進行審計，沒有全面宏觀地分析醫(yī)療廢物管理中的各個關(guān)鍵點，沒有對醫(yī)療廢物的貨物流進行實質(zhì)性測試，也沒有對醫(yī)療廢物管理部門的監(jiān)管工作和制定的政策進行審計。

三、醫(yī)療廢物管理重點審計環(huán)節(jié)的確定

國家審計機關(guān)可以通過四個方面來確認廢物管理需要重點審計的環(huán)節(jié)：

（一）以內(nèi)部控制薄弱點為重點的審計

一般的審計往往會通過內(nèi)部控制測試來尋找內(nèi)部控制薄弱點進行實質(zhì)性審計，這樣做的好處是可以提高審計效率的同時發(fā)現(xiàn)重大的錯報。

每一個管理體系中都有許許多多的控制來保證管理有效地進行下去，這些控制要點就是整個管理中的核心部分，在一個管理體系中如果存在薄弱的控制點，那么無法保證管理可以按照制定時的初衷運行下去，會產(chǎn)生錯誤甚至舞弊。

內(nèi)部控制審計的具體程序：

1.了解醫(yī)療廢物管理的整體內(nèi)部控制情況，從醫(yī)療廢物產(chǎn)生源頭、醫(yī)療廢物運輸過程、醫(yī)療廢物暫存、醫(yī)療廢物處置到醫(yī)療廢物的再循環(huán)，并做出相應(yīng)的記錄。主要通過一定程序了解醫(yī)療廢物管理的整體內(nèi)部控制情況及其執(zhí)行的情況，做出的相應(yīng)記錄留存以備分析和查看。

2.初步評價內(nèi)部控制的健全性和兼容性。通過第一步的了解和分析，再根據(jù)審計人員的經(jīng)驗確認醫(yī)療廢物管理中的內(nèi)部控制風(fēng)險，進而確認其內(nèi)部控制是否可信賴，不同單位的內(nèi)部控制能否取得很好的銜接和兼容，就這些方面做出初步的評價。

3.通過對內(nèi)部控制的初步評價，掌握了內(nèi)部控制的強弱環(huán)節(jié)，進行符合性測試程序，證實有關(guān)內(nèi)部控制的設(shè)計是否合理，執(zhí)行的效果是否良好。

4.評價內(nèi)部控制的強弱，評價控制風(fēng)險，確定在內(nèi)部控制薄弱的領(lǐng)域擴展審計程序，制定實質(zhì)性審計方案。

（二）對于可能造成重要危害的環(huán)節(jié)進行重點審計

醫(yī)療廢物的危害方式主要為對人的毒性和傳染性，如果運輸過程、暫存過程或者處置過程中出現(xiàn)差錯容易造成危害。重要危害主要體現(xiàn)在兩個方面：

1.危害的廣泛性

危害的廣泛性主要指由于失誤或錯誤對眾多的民眾或者整體環(huán)境造成危害。主要表現(xiàn)為攜帶有強傳染性的醫(yī)療廢物沒有正確地運輸、處置，而流入生活中造成大量人群感染。

2.危害的嚴重性

危害的嚴重性主要指由于失誤或錯誤對個別人或者特定環(huán)境造成致命的或者不可恢復(fù)的危害。主要表現(xiàn)為具有劇毒性的醫(yī)療廢物沒有正確地運輸、處置，而流入生活中造成個別人員致命性的損傷或者死亡。

（三）對于不同部門交接環(huán)節(jié)進行重點審計

醫(yī)療廢物管理涉及眾多的企事業(yè)單位，比如醫(yī)院是醫(yī)療廢物的產(chǎn)生源，物業(yè)公司進行分類整理，運輸公司負責(zé)運送，政府衛(wèi)生機關(guān)負責(zé)暫存，企業(yè)負責(zé)處置。由于醫(yī)療廢物管理的復(fù)雜性，溝通存在一定程度的障礙以及不同的企業(yè)文化或內(nèi)部控制制度，在不同單位交接醫(yī)療廢物時是最容易出現(xiàn)問題的環(huán)節(jié)。

（四）對于醫(yī)療廢物管理政策的審計

關(guān)于醫(yī)療廢物管理的相關(guān)政策由各行政地區(qū)的政府衛(wèi)生行政主管部門制定，是對醫(yī)療廢物管理整體的指導(dǎo)，是對涉及醫(yī)療廢物管理的各個企事業(yè)單位具有強制性的要求，是保障醫(yī)療廢物管理安全高效的根本。

1.政策的及時性

進入21世紀以來，知識的更新?lián)Q代周期變得越來越短，醫(yī)療事業(yè)的蓬勃發(fā)展，醫(yī)療技術(shù)也的創(chuàng)新提高，導(dǎo)致了醫(yī)療廢物不斷推陳出新。這無疑要求醫(yī)療廢物管理政策的制定者不斷獲取相關(guān)領(lǐng)域最新的知識，不斷修改和完善相應(yīng)的政策，避免造成政策與事實不符甚至在某些方面存在政策的真空。

2.政策的相關(guān)性

隨著醫(yī)療技術(shù)的發(fā)展，人們越來越關(guān)注醫(yī)療廢物的處理問題，醫(yī)療廢物的處置方式也開始具有多樣性的選擇，當然不同的選擇適應(yīng)于不同的狀況，政策的制定者如果沒有進行相關(guān)的調(diào)研，很容易制定出錯誤的政策。并且由于各地域?qū)嶋H情況不同，政策制定者需要根據(jù)自身情況進行選擇，無疑又增加了難度。

3.政策的統(tǒng)一性

地域制定相關(guān)政策應(yīng)該以國務(wù)院2003年6月16日頒布并實施的《醫(yī)療廢物管理條例》和衛(wèi)計委于2003年8月14日頒布并實施的《醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)醫(yī)療廢物管理辦法》為基準，根據(jù)自身情況制定相符的政策。地域之間情況不同可以采用不同的政策以達到最好，但是相鄰地域之間的政策發(fā)生矛盾乃至對立會讓醫(yī)療廢物管理體系中的單位和人員感覺到不知所措。政府審計機關(guān)同時需要了解不同地域的管理政策，對于出現(xiàn)矛盾政策的相關(guān)地域，應(yīng)建議各行政地區(qū)的政府衛(wèi)生行政主管部門協(xié)商并做出適當調(diào)整以保證各項政策的正常執(zhí)行。

四、進一步完善醫(yī)療廢物管理審計的建議

（一）培養(yǎng)針對醫(yī)療廢物管理審計的專業(yè)審計人員

習(xí)近平總書記在上任伊始同中外記者見面會中提到“打鐵還需自身硬”，這也應(yīng)該是審計工作者對自己的要求。進行醫(yī)療廢物管理審計的審計人員應(yīng)當對醫(yī)療廢物、各項政策和管理有著深層次的了解和認識，這也才能在審計過程中發(fā)現(xiàn)深層次的問題，才能讓審計發(fā)揮自己的本質(zhì)作用。

同時建議政府審計機關(guān)成立針對醫(yī)療廢物管理審計的分隊，擴大審計的力度的同時需要職業(yè)技能和職業(yè)素養(yǎng)合格的審計人員，加大對審計從業(yè)人員的培養(yǎng)力度，讓更多的人才加入到審計的隊伍中。

（二）不斷地通過實踐，形成一套適合我國國情的全面的醫(yī)療廢物管理審計體系

一套適合的、完整的審計體系對于審計工作具有莫大的幫助，可以減少審計人員的工作量，也可以對審計人員的工作方向有一個大致的規(guī)劃和把握。

我國在醫(yī)療廢物管理審計領(lǐng)域剛剛起步，仍處于摸索階段，只有很少的實踐經(jīng)驗和理論成果。雖然一些學(xué)者進行了相關(guān)的理論研究，大多數(shù)學(xué)者只對某一領(lǐng)域進行了研究和探討，加上沒有充足的實踐經(jīng)驗，很難形成一套全面的醫(yī)療廢物管理審計體系。

建議政府審計機關(guān)在加大對醫(yī)療廢物管理審計的同時，從實踐中不斷總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)逐漸形成一套適合我國國情的全面的醫(yī)療廢物管理審計體系。

（三）加強對醫(yī)療廢物管理過程中工作人員的宣傳工作

孔子在《論語》中談到“工欲善其事必先利其器”，所以一個優(yōu)秀的團隊必須有高素質(zhì)的員工。政府審計機關(guān)在對醫(yī)療廢物管理進行審計時，也應(yīng)當關(guān)注整個管理體系中員工的職業(yè)素養(yǎng)，在審計過程中也應(yīng)當加強對員工的思想宣傳，培養(yǎng)他們的責(zé)任意識和危機意識。這樣可以降低發(fā)生責(zé)任事故的可能性，從而有利于醫(yī)療廢物的管理。

（四）督促醫(yī)療廢物管理部門對各項制度進行不斷地完善

隨著經(jīng)濟的發(fā)展和社會的進步，制度對于一個群體、組織乃至社會都是至關(guān)重要的，優(yōu)良的制度可以促進經(jīng)濟的發(fā)展和社會的進步，不適應(yīng)的制度會對經(jīng)濟發(fā)展和生產(chǎn)造成毀滅性的打擊。

作為政府審計機關(guān)，應(yīng)當向立法機構(gòu)申請設(shè)立健全相應(yīng)的法律法規(guī)，同時對醫(yī)療廢物管理審計時關(guān)注當?shù)刂贫ǖ南嚓P(guān)管理規(guī)定和辦法，督促其不斷完善各項制度，讓每一個工作人員都能了解管理的全部過程，有一個宏觀的意識和把握處理突發(fā)狀況時也會有所依仗。

結(jié)論

政府視角下的醫(yī)療廢物管理審計在環(huán)境保護方面可以起到有力的監(jiān)督和補充，可以在我國面臨的環(huán)境問題以及政府體制的大環(huán)境中游刃有余，必將成為我國今后發(fā)展的大趨勢。

（作者單位：1.南京審計學(xué)院；2.呼倫貝爾市精神衛(wèi)生中心）

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