企業(yè)戰(zhàn)略績(jī)效評(píng)價(jià)：回顧與展望

孫玉蘭

摘要：隨著時(shí)代的發(fā)展，人們逐漸認(rèn)識(shí)到戰(zhàn)略績(jī)效評(píng)價(jià)的重要性，很多戰(zhàn)略績(jī)效評(píng)價(jià)模型應(yīng)運(yùn)而生。但是很多都不能接受時(shí)間的考驗(yàn)，不能滿足現(xiàn)代企業(yè)快速發(fā)展的需要。文章首先簡(jiǎn)要分析了主要的戰(zhàn)略績(jī)效評(píng)價(jià)模型，再結(jié)合相關(guān)方面已有的研究成果，對(duì)創(chuàng)建符合我國(guó)企業(yè)特征的戰(zhàn)略績(jī)效評(píng)價(jià)模型提出了自己的看法。

關(guān)鍵詞：戰(zhàn)略績(jī)效評(píng)價(jià)；評(píng)價(jià)模型；社會(huì)責(zé)任

一、引言

近年來，不斷曝光的財(cái)務(wù)丑聞讓人們對(duì)財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)的可靠性產(chǎn)生了疑問，同時(shí)，完全真實(shí)的財(cái)務(wù)信息也因?yàn)槠錅笮允チ丝衫玫膬r(jià)值，會(huì)給信息使用者帶來損失。人們迫切的需要一種新的績(jī)效評(píng)價(jià)方式，戰(zhàn)略績(jī)效評(píng)價(jià)隨著時(shí)代的發(fā)展應(yīng)運(yùn)而生。戰(zhàn)略績(jī)效評(píng)價(jià)是利用財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)，以企業(yè)戰(zhàn)略為基礎(chǔ)，對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)，并就其結(jié)果及時(shí)提供反饋信息的過程。

隨著經(jīng)濟(jì)水平的不斷提高，傳統(tǒng)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系以其財(cái)務(wù)指標(biāo)優(yōu)于一切的特征為人們所詬病。因此，了解現(xiàn)有戰(zhàn)略績(jī)效評(píng)價(jià)模型，在已有的研究基礎(chǔ)上引入社會(huì)績(jī)效評(píng)價(jià)因素，構(gòu)建符合時(shí)代氣息的“新型戰(zhàn)略績(jī)效評(píng)價(jià)模型”是推動(dòng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，社會(huì)經(jīng)濟(jì)的整體協(xié)調(diào)發(fā)展的重要內(nèi)容。

二、主要戰(zhàn)略績(jī)效評(píng)價(jià)模型的特征

（一）平衡計(jì)分卡模型

1.平衡計(jì)分卡及其體系

平衡計(jì)分卡是1992年卡普蘭等人在其論文中首次提出來的，該模型引入了非財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)，從財(cái)務(wù)、顧客、內(nèi)部運(yùn)作流程、學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)四個(gè)方面提供了分析評(píng)價(jià)企業(yè)的戰(zhàn)略方法。在20多年的發(fā)展過程中，平衡計(jì)分卡的運(yùn)用范圍變的十分廣泛，作為企業(yè)集團(tuán)戰(zhàn)略管理的工具，它采用圖、卡、表的方式在戰(zhàn)略規(guī)劃與執(zhí)行管理方面發(fā)揮非常重要的作用。

平衡計(jì)分卡的主要特點(diǎn)是以會(huì)計(jì)為主導(dǎo)，將企業(yè)的業(yè)績(jī)指標(biāo)由單一的財(cái)務(wù)指標(biāo)延伸到客戶、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)等非財(cái)務(wù)指標(biāo)，將企業(yè)管理控制系統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)由財(cái)務(wù)拓展到非財(cái)務(wù)，其評(píng)價(jià)范圍變的更廣，管理的范圍和力度也會(huì)加大。

2.優(yōu)缺點(diǎn)

站在企業(yè)層面上，平衡計(jì)分卡以企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)為核心，在多個(gè)視角下，能夠克服財(cái)務(wù)評(píng)估方法的短期行為；在內(nèi)部運(yùn)行流程方面，將企業(yè)的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化為各級(jí)組織的績(jī)效指標(biāo)和行動(dòng)目標(biāo)，使整個(gè)組織行動(dòng)一致，提高組織整體管理水平；從員工方面來說，平衡計(jì)分卡考慮了學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)因素，不僅可以加強(qiáng)各級(jí)員工對(duì)自身能力的培養(yǎng)，還有利于增強(qiáng)企業(yè)員工的凝聚力和忠誠(chéng)度，加強(qiáng)企業(yè)核心能力的建設(shè)；從顧客角度來看，關(guān)注了顧客的需求，有利于吸引顧客并留住已有客戶。

但是，平衡計(jì)分卡也存在相應(yīng)缺點(diǎn)。

首先，工作實(shí)施的門檻較高，指標(biāo)體系的建立較復(fù)雜。平衡計(jì)分卡模型的實(shí)施對(duì)企業(yè)的規(guī)模、戰(zhàn)略、中高層管理者的能力等均有一定的要求。在指標(biāo)上，平衡計(jì)分卡引進(jìn)了非財(cái)務(wù)指標(biāo)，但是，哪些非財(cái)務(wù)指標(biāo)應(yīng)該被選擇，選中后的指標(biāo)又該怎樣建立非財(cái)務(wù)指標(biāo)體系、建立怎樣的指標(biāo)體系，如何確立相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)等都面臨較大的難題。

其次，指標(biāo)數(shù)量過多，各指標(biāo)權(quán)重的分配比較困難。平衡計(jì)分卡落實(shí)到最后，指標(biāo)可能會(huì)多達(dá)15～20個(gè)，較多的指標(biāo)無法將它們之間的因果關(guān)系做到真實(shí)、明確。在評(píng)價(jià)最終結(jié)果的時(shí)候，選擇哪個(gè)指標(biāo)作為評(píng)價(jià)的主要依據(jù)會(huì)變得十分困難。在平衡計(jì)分卡每個(gè)指標(biāo)的權(quán)重方面，沒有客觀的標(biāo)準(zhǔn)來確定每個(gè)指標(biāo)的權(quán)重，這樣就使得權(quán)重的分配比較主觀。

第三，指標(biāo)的量化工作較難，實(shí)施成本大。

平衡計(jì)分卡中的指標(biāo)較多，非財(cái)務(wù)指標(biāo)的量化需要消耗大量精力和時(shí)間。平衡計(jì)分卡的執(zhí)行期間較長(zhǎng)，在執(zhí)行完成后還需要很長(zhǎng)時(shí)間去調(diào)整結(jié)構(gòu)。一般來說，總的開發(fā)時(shí)間往往長(zhǎng)于一個(gè)會(huì)計(jì)期間，執(zhí)行過程中會(huì)耗費(fèi)大量的人力，物力，財(cái)力，實(shí)施成本較高。

（二）EVA模型

1.EVA及其體系

EVA評(píng)價(jià)指標(biāo)是斯特恩·斯圖爾特咨詢公司在1991年首次引入的，其核心是企業(yè)使用每一項(xiàng)資源都是有成本的。EVA以經(jīng)濟(jì)增加值為基礎(chǔ)，通過企業(yè)稅后利潤(rùn)與負(fù)責(zé)資本成本和股權(quán)資本成本兩者間的差額來全面評(píng)價(jià)企業(yè)利用資本和為股東創(chuàng)造價(jià)值能力。經(jīng)過計(jì)算過程中的一系列調(diào)整，EVA作為經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核工具較多的剔除了會(huì)計(jì)結(jié)果不真實(shí)的情況，其得出的結(jié)果具有可靠性，也就使得其日益成為企業(yè)價(jià)值管理體系的基礎(chǔ)和核心。在后期的發(fā)展過程中，它逐漸形成EVA體系。

EVA體系主要從評(píng)價(jià)指標(biāo)、管理體系、激勵(lì)制度以及理念體系四大方面展現(xiàn)其特性，這套體系涵蓋面非常廣，包括普適性、可比性強(qiáng)并且衡量經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)指標(biāo)；以財(cái)務(wù)管理為核心，制定計(jì)劃并指導(dǎo)經(jīng)營(yíng)的管理體系；以EVA增加為激勵(lì)報(bào)償?shù)幕A(chǔ)，使得EVA值的變化與股東價(jià)值變化相一致的激勵(lì)制度以及能使企業(yè)間部門與部門，部門與人員間的文化發(fā)生深刻變化的理念體系。

2.優(yōu)缺點(diǎn)

EVA能夠較為準(zhǔn)確的衡量企業(yè)利潤(rùn)，其指標(biāo)能夠使經(jīng)營(yíng)者注重企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，有效地防止管理者的短期行為。在分析EVA結(jié)果的過程中，它不僅扣除了債務(wù)資本的成本，也考慮到了了股權(quán)成本，得出的結(jié)果能夠體現(xiàn)一個(gè)企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，也使管理者更加注重相關(guān)成本，加強(qiáng)監(jiān)控，規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過程。同時(shí)，企業(yè)決策與股東財(cái)富的一致性也會(huì)縮短管理決策的時(shí)間，提高了企業(yè)運(yùn)作效率。

EVA指標(biāo)具有狹隘的一方面，作為一種經(jīng)營(yíng)評(píng)價(jià)法僅僅反映了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況，在經(jīng)營(yíng)期間，也沒有反映市場(chǎng)對(duì)特定指標(biāo)的修正。與平衡計(jì)分卡相比，EVA系統(tǒng)對(duì)非財(cái)務(wù)信息的關(guān)注度不高，不能為信息使用者提供足夠的非財(cái)務(wù)信息。從EVA指標(biāo)的計(jì)算過程可以確定其屬于短期財(cái)務(wù)指標(biāo)，其容易受管理者任期的影響，無法保證EVA增加的連續(xù)性。

（三）業(yè)績(jī)金字塔模型

1.業(yè)績(jī)金字塔模型及其體系

1990年，凱文·克羅斯和理查德·林奇提出了業(yè)績(jī)金字塔模型。該模型最大的特點(diǎn)是綜合考慮企業(yè)的總體戰(zhàn)略與其財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息因素并展開業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的過程。該模型以公司的總體戰(zhàn)略為最高點(diǎn)，以事業(yè)部、運(yùn)作系統(tǒng)、部門以及工作中心為由上到下的層級(jí)逐級(jí)傳遞戰(zhàn)略目標(biāo)，并由下往上反饋信息。作業(yè)中心雖然處于最底層，但是它在建立經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)指標(biāo)，并將這些指標(biāo)反饋給企業(yè)高管人員方面起著非常大的作用。其金字塔結(jié)構(gòu)從戰(zhàn)略管理角度反映了戰(zhàn)略目標(biāo)和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)之間的關(guān)聯(lián)性，形象的揭示了戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)指標(biāo)逐級(jí)上下往返運(yùn)動(dòng)的層級(jí)結(jié)構(gòu)。

2.優(yōu)缺點(diǎn)

業(yè)績(jī)金字塔的逐級(jí)往返過程反映了企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)指標(biāo)的相關(guān)性，揭示了企業(yè)持續(xù)發(fā)展的能力，對(duì)評(píng)價(jià)企業(yè)業(yè)績(jī)有重要意義。但是，它最大的不足在于沒有考慮組織學(xué)習(xí)方面的內(nèi)容，組織學(xué)習(xí)對(duì)于員工能力的培養(yǎng)，企業(yè)核心能力的形成，企業(yè)未來的發(fā)展?jié)摿退接惺种匾囊饬x。這個(gè)模型雖然在理論上比較成熟，但真正在企業(yè)中使用的較少。

（四）績(jī)效棱柱模型

1.績(jī)效棱柱模型及其體系

英國(guó)的經(jīng)濟(jì)學(xué)者安迪·尼利等人在存在三個(gè)基本前提的情況下創(chuàng)造了一個(gè)三維框架模型—績(jī)效棱柱模型。該模型的關(guān)鍵因素包括利益相關(guān)者的滿意、利益相關(guān)者的貢獻(xiàn)、組織戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)流程和組織能力。該模型最主要的特點(diǎn)是將利益相關(guān)者放在核心位置，在經(jīng)營(yíng)管理過程中，企業(yè)需要全面分析與各方利益相關(guān)者的關(guān)系利益，并清楚了解各個(gè)企業(yè)利益相關(guān)者的重要程度，主要利益相關(guān)者的需求等，相關(guān)者的地位得到了提升。

2.優(yōu)缺點(diǎn)

績(jī)效棱柱模型考慮了利益相關(guān)者，有利于企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。在績(jī)效管理上，明確了利益相關(guān)者創(chuàng)造的價(jià)值的重要性，管理的目標(biāo)更加明確，有利于提高管理的效率，績(jī)效棱柱在設(shè)計(jì)上存在自我完善的機(jī)制，非常有彈性。但是，該模型在實(shí)際運(yùn)用上依舊存在不可解決的難題，與平衡計(jì)分卡相似的是相關(guān)非財(cái)務(wù)難于量化，指標(biāo)間的權(quán)數(shù)也無法在客觀上確認(rèn)。過多的指標(biāo)也容易使管理者失去重點(diǎn)，在使用中調(diào)整容易偏離方向等等。

（五）企業(yè)共生戰(zhàn)略績(jī)效評(píng)價(jià)模型

在共生戰(zhàn)略績(jī)效評(píng)價(jià)模型中，“企業(yè)社會(huì)責(zé)任”這一符合現(xiàn)代社會(huì)發(fā)展需求的指標(biāo)被引入使用。企業(yè)共生戰(zhàn)略績(jī)效評(píng)價(jià)的內(nèi)容主要包括社會(huì)績(jī)效、財(cái)務(wù)績(jī)效和經(jīng)營(yíng)績(jī)效。依據(jù)企業(yè)共生理論，企業(yè)社會(huì)績(jī)效評(píng)價(jià)的具體內(nèi)容將是值得關(guān)注的焦點(diǎn)。在社會(huì)績(jī)效評(píng)價(jià)的過程中要充分考慮企業(yè)自身的特點(diǎn)。

以上這些模型均有自己的特點(diǎn)，在現(xiàn)代企業(yè)中往往會(huì)見到眾多模型的影子，每一種模型均有自己的用武之地。

三、模型創(chuàng)新的展望

考慮到多種模型各自的優(yōu)缺點(diǎn)，為了適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展需求，修改模型以適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展是十分必要的，有的學(xué)者在其研究中建議可以將平衡計(jì)分卡與EVA指標(biāo)相融合創(chuàng)立一種新型的戰(zhàn)略績(jī)效評(píng)價(jià)模型。本人認(rèn)為還應(yīng)該在EVA綜合計(jì)分卡模型下考慮企業(yè)共生模型，以財(cái)務(wù)、社會(huì)績(jī)效、顧客、內(nèi)部運(yùn)作流程、學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)5大方面為落腳點(diǎn)，采用EVA相關(guān)方法，三個(gè)模型相互作用才能提供較為完整的評(píng)估。

就企業(yè)內(nèi)部而言，首先對(duì)EVA指標(biāo)進(jìn)行分解以便找出對(duì)EVA影響較大的指標(biāo)。以5大基本要素為基礎(chǔ)將確定的指標(biāo)分類，采用平衡計(jì)分卡的模式生成一條貫穿企業(yè)各個(gè)層面的因果鏈。EVA增加值被認(rèn)定為最佳評(píng)價(jià)指標(biāo)，處于因果鏈的核心地位。企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，內(nèi)部運(yùn)作流程的調(diào)整，企業(yè)及員工的學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)活動(dòng)都是為實(shí)現(xiàn)EVA增長(zhǎng)而服務(wù)。企業(yè)及各部門的計(jì)劃、決策、分析和考核都將融入到提升EVA的進(jìn)程中。

就企業(yè)外部而言，企業(yè)的各種活動(dòng)是時(shí)刻在變化的，它的活動(dòng)的影響是多方面的，所以社會(huì)責(zé)任也是必須要考慮的因素，社會(huì)責(zé)任因素指標(biāo)的分解主要需要考慮企業(yè)所處行業(yè)，勞動(dòng)就業(yè)、商業(yè)道德、環(huán)境保護(hù)和社會(huì)公益等，具體指標(biāo)要利用EVA進(jìn)行分析。

每個(gè)企業(yè)均有自身的特點(diǎn)，其評(píng)價(jià)指標(biāo)的權(quán)重不可能具有普適性，為了提高模型的實(shí)際可操作性，企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自己的總體戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)情況、利益相關(guān)者和社會(huì)責(zé)任等方面內(nèi)容確定權(quán)重大小。企業(yè)創(chuàng)建出適合自己的模型比較容易，但長(zhǎng)期擁有適合自己的戰(zhàn)略績(jī)效評(píng)價(jià)模型卻很難。由此可見，企業(yè)還要建立動(dòng)態(tài)的反饋系統(tǒng)，時(shí)刻關(guān)注企業(yè)的變動(dòng)情況，定期和不定期根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果對(duì)模型或者指標(biāo)進(jìn)行合理的調(diào)整或修正，以便在遇到問題時(shí)能夠做出最快的反應(yīng)。只有這樣才能確保模型不會(huì)隨時(shí)代的發(fā)展而被淘汰。

我國(guó)目前主要借鑒國(guó)外企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)方法和模型，國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)國(guó)外先進(jìn)的評(píng)價(jià)體系展開了研究，我們可以在已有的績(jī)效評(píng)價(jià)模型上融入自己的特征，建立一套具有中國(guó)特色的企業(yè)戰(zhàn)略評(píng)價(jià)體系。（作者單位：云南大學(xué)工商管理與旅游管理學(xué)院）

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