建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)探究

劉艷萍

[摘要]在內(nèi)部控制制度越來越成為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分的背景下，建筑施工企業(yè)必須不斷完善自身的內(nèi)部控制，以此處理好項(xiàng)目的廣泛性和復(fù)雜性所帶來的難題。本文分析了建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制的必要性和存在的問題，并提出了相應(yīng)的措施。

[關(guān)鍵詞]建筑施工企業(yè)；內(nèi)部控制；相應(yīng)措施

[DOI]1013939/jcnkizgsc201535195

1建筑施工企業(yè)建立內(nèi)部控制的必要性分析

11建筑施工企業(yè)工程項(xiàng)目分布廣泛，部門組織復(fù)雜導(dǎo)致監(jiān)督控制困難

加強(qiáng)內(nèi)部控制可以把建筑施工企業(yè)原本分散的部門有效整合，并可以對各個(gè)部門和施工過程中的每個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行有效監(jiān)督和管理控制，由此保證在企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)當(dāng)中國家方針政策的執(zhí)行和企業(yè)行為的合法性。通過內(nèi)部的控制把企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門的職能充分發(fā)揮，再通過組織協(xié)調(diào)將項(xiàng)目簡單化和效率化，這不僅對建筑施工企業(yè)的企業(yè)行為具有規(guī)范作用，還能極大提高企業(yè)經(jīng)營效率。

12建筑施工企業(yè)本身的行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)較大，容易受到內(nèi)部和外部各種因素的制約

由于行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的特殊性，建筑施工企業(yè)不僅需要有應(yīng)對緊急風(fēng)險(xiǎn)的能力，更需要有預(yù)測和評估風(fēng)險(xiǎn)的能力。內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的中樞環(huán)節(jié)，是企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)最行之有效的手段。不斷加強(qiáng)對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的評估和預(yù)測，控制好經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)最薄弱的環(huán)節(jié)，在問題出現(xiàn)前將其扼殺，這對容易出現(xiàn)巨大事故的建筑施工企業(yè)是最好地防范風(fēng)險(xiǎn)的方法。

13建筑施工企業(yè)的產(chǎn)業(yè)鏈復(fù)雜冗長，且存在各自牟利的利益爭奪現(xiàn)象

加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，明確部門職責(zé)，協(xié)調(diào)部門工作，使部門工作細(xì)分化的基礎(chǔ)上一體化，也就是分工合作、協(xié)調(diào)一體，以提高企業(yè)整體的經(jīng)濟(jì)效益，保證企業(yè)健康發(fā)展。同時(shí)，由于嚴(yán)密的監(jiān)督和考核控制，能更好地規(guī)范部門工作，提高辦事效率，從而促進(jìn)整個(gè)企業(yè)經(jīng)營效率的提高。

2建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制存在問題分析

21企業(yè)未能正確認(rèn)識內(nèi)部控制

在國內(nèi)建筑行業(yè)的長期發(fā)展中，施工企業(yè)多存在重視生產(chǎn)、技術(shù)，而輕視經(jīng)營與管理的弊端，對于內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識不足，甚至部分企業(yè)的高層領(lǐng)導(dǎo)對其具有一定的排斥或抵觸情緒。部分施工企業(yè)片面的將內(nèi)部控制理解為內(nèi)部會計(jì)控制、內(nèi)部成本控制、內(nèi)部牽制或內(nèi)部資產(chǎn)控制等，嚴(yán)重阻礙了內(nèi)部控制工作的全面開展，致使企業(yè)根據(jù)自身發(fā)展制定的一系列制度和文件成為擺設(shè)。

22內(nèi)部控制制度缺乏完善性，內(nèi)部監(jiān)督作用弱化

內(nèi)部控制作為由企業(yè)管理當(dāng)局為履行諸管理目標(biāo)而建立的一系列規(guī)則、政策和組織實(shí)施程序，與企業(yè)治理及企業(yè)管理是密不可分的。內(nèi)部控制框架與公司治理機(jī)制的關(guān)系是內(nèi)部管理監(jiān)控系統(tǒng)與制度環(huán)境的關(guān)系。建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制未形成完整體系，部門間容易出現(xiàn)各自為政以及職責(zé)不清的情況，這樣會使各部門的工作缺乏協(xié)調(diào)、配合和溝通。同時(shí)建筑企業(yè)結(jié)構(gòu)具有地域上的分散性，大多數(shù)項(xiàng)目都遠(yuǎn)離公司總部，如果缺乏有效的內(nèi)部控制，就很難保證項(xiàng)目的有序、有效進(jìn)行。

很多建筑施工企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)工作缺乏足夠的重視，致使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)。內(nèi)審部門的領(lǐng)導(dǎo)及人員大多數(shù)為財(cái)務(wù)人員，工程技術(shù)、機(jī)料以及其他專業(yè)人員配置較少，這樣的審計(jì)部門只能是以財(cái)務(wù)檢查、制度合規(guī)性和事后檢查為主，很少對內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行情況進(jìn)行有效檢查和評估，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度的漏洞并向公司經(jīng)營管理層提出改正制度缺陷的相關(guān)建議。

23項(xiàng)目管理人員成本意識淡薄，企業(yè)職能部門對預(yù)算成本缺乏事中控制

很多建筑施工企業(yè)實(shí)行的是項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)制，但是很多項(xiàng)目經(jīng)理的成本管理意識還沒有達(dá)到企業(yè)需要的高度。建筑施工項(xiàng)目成本控制要通過施工生產(chǎn)組織和實(shí)施過程來實(shí)現(xiàn)，成本控制的主體是施工組織和直接生產(chǎn)人員，而不是簡單的財(cái)務(wù)核算。如果項(xiàng)目經(jīng)理的關(guān)注度都放在工程的進(jìn)度、質(zhì)量和安全上，而不關(guān)心施工過程中產(chǎn)生的成本，則會致使很多可以節(jié)約成本的措施沒有實(shí)施或應(yīng)避免的成本未能避免，比如材料數(shù)量消耗過度；施工技術(shù)員未采取能降低成本的施工方案；項(xiàng)目人員胡亂報(bào)銷費(fèi)用等。

新開工項(xiàng)目的成本預(yù)算通常由企業(yè)的職能部門編制，但企業(yè)職能部門很少對預(yù)算成本進(jìn)行事中控制，或?qū)κ轮锌刂品笱芰耸?。尤其是?xiàng)目成本出現(xiàn)重大偏差時(shí)，公司職能部門也不對偏差原因進(jìn)行分析，以后的新項(xiàng)目也借鑒不了經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，導(dǎo)致盈利項(xiàng)目少，虧損項(xiàng)目多，企業(yè)利益因此而受損。

24缺乏完善的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測和評估機(jī)制

目前幾乎所有的建筑施工企業(yè)對風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測和評估均來自市場競爭和風(fēng)險(xiǎn)后被動(dòng)應(yīng)對下的總結(jié)，缺少對自身企業(yè)因內(nèi)部控制不當(dāng)而引起的隱藏風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測和評估。建筑施工企業(yè)在對市場調(diào)研不足的情況下，盲目追逐利益，對業(yè)主的工期和資金等要求一應(yīng)承諾，導(dǎo)致項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測評估出現(xiàn)較大偏差，最終引起管理混亂、項(xiàng)目滯緩?fù)涎拥膯栴}。一個(gè)項(xiàng)目承攬與否，必須先收集相關(guān)項(xiàng)目的信息，并進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，然后根據(jù)評估結(jié)果考慮投標(biāo)與否。投標(biāo)又必須考慮到業(yè)主信譽(yù)、工程資金、工期要求、同行競標(biāo)情況等方方面面。然而許多施工企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制不完善甚至沒有。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)大致來自兩個(gè)方面，一是市場，二是自身內(nèi)部，企業(yè)不能只顧其一，單純的分析企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，而應(yīng)綜合兩者抓重點(diǎn)。

3建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制的措施

31加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制意識

企業(yè)的管理者要不斷加強(qiáng)內(nèi)部控制意識，并對員工進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制培訓(xùn)，從而形成良好的內(nèi)部控制環(huán)境。在內(nèi)部控制制度的執(zhí)行上，企業(yè)管理者應(yīng)以身作則，這樣才能讓企業(yè)員工意識到內(nèi)部控制的監(jiān)管效力，才能嚴(yán)格遵守公司的各項(xiàng)管理制度，企業(yè)的管理就會步入規(guī)范化。

32管理職責(zé)明確化，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)管

企業(yè)各職能部門的職責(zé)必須明確化，尤其是那種界限不明顯的工作范圍更應(yīng)明確歸屬部門。在出現(xiàn)重大問題時(shí)，各職能部門承擔(dān)自身的責(zé)任，不互相推諉，并積極聯(lián)合其他部門處理好問題，不留置任何問題。

現(xiàn)代企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)的要求已不僅是單純的財(cái)務(wù)審計(jì)，而是發(fā)展到為企業(yè)提供管理咨詢、提高經(jīng)營管理效益的高度。因此企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的工作不僅僅在于監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，還應(yīng)該參與內(nèi)部控制政策和程序的制定工作，評價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性，提供完善企業(yè)內(nèi)部控制的建議，切實(shí)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)由事后監(jiān)督職能向事前、事中監(jiān)督職能的轉(zhuǎn)變，使其監(jiān)督具有日常性與全過程控制性，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)服務(wù)。所以內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要完成以上目標(biāo)，不僅要有高素質(zhì)的財(cái)務(wù)人員，還應(yīng)配置高素質(zhì)的計(jì)量人員、機(jī)料人員以及其他專業(yè)人才，這樣才能全面覆蓋公司內(nèi)部審計(jì)的方方面面，進(jìn)而對公司的內(nèi)部控制起到真正的監(jiān)督作用。

33加強(qiáng)項(xiàng)目經(jīng)理的成本意識，并對成本實(shí)施動(dòng)態(tài)管理

在項(xiàng)目實(shí)施過程中，將項(xiàng)目成本的控制納入項(xiàng)目的績效考核中，這樣項(xiàng)目經(jīng)理才能引起足夠的重視。由于工程項(xiàng)目的成本控制是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，難免會遇到各種各樣的問題，這些問題可能是技術(shù)上的，也可能是安全方面的或現(xiàn)場人事變動(dòng)方面的，這些都有可能影響到企業(yè)生產(chǎn)成本。因此，成本控制應(yīng)涵蓋項(xiàng)目的各個(gè)職能部門，充分發(fā)揮他們在成本控制各個(gè)環(huán)節(jié)中的作用，達(dá)到成本控制的目的。施工項(xiàng)目是一次性的，成本控制應(yīng)強(qiáng)調(diào)項(xiàng)目的中間控制，即動(dòng)態(tài)控制，項(xiàng)目經(jīng)理每個(gè)月組織項(xiàng)目職能部門歸納實(shí)際成本，并將實(shí)際成本與企業(yè)預(yù)算成本進(jìn)行對比，如發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)成本發(fā)生重大偏差時(shí)，應(yīng)及時(shí)上報(bào)總部相關(guān)部門，并找出原因以及相應(yīng)的解決措施，這樣才能使項(xiàng)目成本自始至終處于可控范圍之內(nèi)。

34建立風(fēng)險(xiǎn)評估系統(tǒng)和評估內(nèi)控制度

積極引進(jìn)現(xiàn)代信息技術(shù)，發(fā)揮現(xiàn)代信息系統(tǒng)在內(nèi)控中的作用，在信息系統(tǒng)的支持下根據(jù)內(nèi)控控制目標(biāo)清單把目標(biāo)清單完整的細(xì)化，并保持其合理性，以達(dá)到控制的有效性。在此基礎(chǔ)上建立項(xiàng)目數(shù)據(jù)庫，把項(xiàng)目事項(xiàng)匯總、分類，然后根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測等級和出現(xiàn)的概率繪制風(fēng)險(xiǎn)趨勢圖、概率圖、事項(xiàng)分布圖，接著采用定性定量的方法對每個(gè)階段的、每個(gè)等級的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行對應(yīng)的內(nèi)控調(diào)整和方案制訂。建立風(fēng)險(xiǎn)因素收集庫，及時(shí)更新市場和內(nèi)部出現(xiàn)的新因素，動(dòng)態(tài)分析并量化風(fēng)險(xiǎn)因素，以此確定控制節(jié)點(diǎn)；根據(jù)企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)規(guī)律定期匯總各部門在項(xiàng)目進(jìn)行中出現(xiàn)的問題，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，修改控制流程。

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