基于會(huì)計(jì)信息披露基本理論的案例分析

胡運(yùn)江

摘 要：目前上市公司會(huì)計(jì)信息披露違規(guī)行為，嚴(yán)重地影響到了證券市場(chǎng)的健康發(fā)展。通過(guò)對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息披露違規(guī)行為的預(yù)防，才能夠確保投資者的相關(guān)利益，促進(jìn)我國(guó)證券市場(chǎng)的有序發(fā)展。通過(guò)重慶啤酒乙肝疫苗的研制案例出發(fā)，探討上市公司會(huì)計(jì)信息披露所存在的問(wèn)題，揭示了影響上市公司會(huì)計(jì)信息披露的原因，并相應(yīng)地提出解決對(duì)策。

關(guān)鍵詞：上市公司；會(huì)計(jì)信息披露；安全分析

一、會(huì)計(jì)信息披露基本理論

1.會(huì)計(jì)信息披露必須遵循重要性原則

重要性原則是指要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)，對(duì)于重要的項(xiàng)目，應(yīng)從詳披露，并加以重點(diǎn)說(shuō)明；對(duì)于次要項(xiàng)目則從略披露，做到主次分明，輕重有別，便于使用者有效使用。

2.按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的統(tǒng)一要求披露會(huì)計(jì)信息

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量中實(shí)質(zhì)重于形式是指要求企業(yè)在實(shí)際工作中，應(yīng)按照交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)進(jìn)行判斷，而不應(yīng)僅僅根據(jù)它們的法律形式。因此只有將會(huì)計(jì)信息衡量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行量化，才能在信息披露時(shí)更加明確，從而規(guī)范我國(guó)的證券市場(chǎng)，規(guī)范上市公司的信息披露制度。

3.披露的會(huì)計(jì)信息有助于信息使用者作出正確的決策

可理解性是決策者和決策有用性的連結(jié)點(diǎn)，要求企業(yè)披露的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，易于理解和使用。相關(guān)性要求企業(yè)披露的會(huì)計(jì)信息具有反饋價(jià)值和預(yù)測(cè)價(jià)值，有助于投資者作出正確的決策。

二、上市公司會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題的解決措施

1.完善會(huì)計(jì)信息披露法律制度，加強(qiáng)對(duì)上市公司的治理

關(guān)于完善會(huì)計(jì)信息披露法律制度，首先，完善會(huì)計(jì)信息披露法律制度經(jīng)濟(jì)法律關(guān)系，為此應(yīng)該對(duì)這些法律法規(guī)進(jìn)行細(xì)化、完善來(lái)增強(qiáng)其可操作性。其次，完善行政監(jiān)管的法律制度。強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)監(jiān)督職能并加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師本身的監(jiān)管管理，同時(shí)，應(yīng)該明確富裕注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理機(jī)構(gòu)懲罰權(quán)，盡快建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師懲罰委員會(huì)，盡早出臺(tái)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師懲罰規(guī)則》。最后，完善會(huì)計(jì)信息法律制度的刑事法律責(zé)任制度。通過(guò)全面完善信息披露的相關(guān)法律制度，才能真正達(dá)到有法可依、有法必依的理想狀態(tài)。此外，我國(guó)證劵法中的民事責(zé)任制度的不完善，這是深層次的制度原因，而會(huì)計(jì)造假的預(yù)期收益E明顯的要比會(huì)計(jì)造假的預(yù)期成本C大得多，這僅是表層次的利益原因，歸根結(jié)底，便是制度的不完善。治理上市公司信息披露的違規(guī)情況，必須建立健全相應(yīng)的法律責(zé)任，只有這樣，才能有效地防止上市公司信息披露存在的問(wèn)題，國(guó)家立法部門(mén)應(yīng)該進(jìn)一步完善相應(yīng)的法律法規(guī)，制定出比較具體的細(xì)則，明確規(guī)定違規(guī)違法行為的懲處辦法，協(xié)調(diào)好各個(gè)部門(mén)，相互配合，權(quán)責(zé)明確，制定出的法律法規(guī)要考慮到操作性，完善法律法規(guī)存在的漏洞。

2.完善上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，明晰產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)變政府職能

目前，在我國(guó)上市公司經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)內(nèi)部人控制的局面，從而會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息披露的不真實(shí)性。因此，有必要完善上市公司內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)，明晰產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)變政府職能來(lái)規(guī)范會(huì)計(jì)信息披露制度。首先，優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，杜絕一股獨(dú)大的現(xiàn)象發(fā)生。只有從根本上減少持上市公司的國(guó)有股，才能使其他股東投資者積極介入到企業(yè)管理活動(dòng)中，使股東大會(huì)不流于形式，有效行使自己的職責(zé)，成為真正的管理者。其次，完善監(jiān)事會(huì)監(jiān)督制度，使監(jiān)事會(huì)不流于形式。使其發(fā)揮真正的作用，從而有利于上市公司會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)有效。最后，建立公司內(nèi)部會(huì)計(jì)信息化建設(shè)。增加會(huì)計(jì)信息的流動(dòng)性。上市公司內(nèi)部信息充分流動(dòng)離不開(kāi)信息化建設(shè)。此外，會(huì)計(jì)電算化是提高公司會(huì)計(jì)核算和資本運(yùn)營(yíng)效率的有效手段，是公司內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的一種形式，也是會(huì)計(jì)信息披露的有效保障。

3.加大監(jiān)管力度，完善外部治理結(jié)構(gòu)

上市公司會(huì)計(jì)信息披露的規(guī)范離不開(kāi)會(huì)計(jì)信息外部監(jiān)管。會(huì)計(jì)信息外部監(jiān)管的主體主要包括第三方中介機(jī)構(gòu)的外部監(jiān)管、獨(dú)立董事的外部監(jiān)管以及社會(huì)輿論的外部監(jiān)管等三方面內(nèi)容。加大監(jiān)管力度就要根據(jù)相應(yīng)的法律法規(guī)要求，通過(guò)各種途徑對(duì)上市公司信息披露的過(guò)程及市場(chǎng)進(jìn)行約束與控制，建立良好的市場(chǎng)交易環(huán)境。所以，監(jiān)管部門(mén)要加大執(zhí)法力度，嚴(yán)厲追究相關(guān)人員的責(zé)任，使會(huì)計(jì)信息在法律的保護(hù)下還原到真實(shí)。

首先，第三方中介機(jī)構(gòu)的外部監(jiān)管是指通過(guò)具有會(huì)計(jì)審核資質(zhì)的第三方監(jiān)管力量對(duì)上市公司進(jìn)行外部治理，核對(duì)會(huì)計(jì)信息的外部監(jiān)管。第三方中介機(jī)構(gòu)主要包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所、信用評(píng)級(jí)公司以及證券市場(chǎng)自律組織等機(jī)構(gòu)。只有賦予這些第三方中介機(jī)構(gòu)更多的監(jiān)督權(quán)力，才能充分發(fā)揮其作為第三方監(jiān)管的作用。同時(shí)還應(yīng)該出臺(tái)相應(yīng)的法律法規(guī)對(duì)這些第三方中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行規(guī)制，以達(dá)到社會(huì)、上市公司、國(guó)家三方制約的目的，從而促使會(huì)計(jì)信息披露的規(guī)范。

其次，應(yīng)該規(guī)范獨(dú)立董事制度的執(zhí)行，使獨(dú)立董事真正能起到“獨(dú)立的仲裁”作用。所謂獨(dú)立董事，是指獨(dú)立于公司股東且不在公司內(nèi)部任職，并與公司或公司經(jīng)營(yíng)管理者沒(méi)有重要的業(yè)務(wù)聯(lián)系或?qū)I(yè)聯(lián)系，并對(duì)公司事務(wù)作出獨(dú)立判斷的董事。雖然目前我國(guó)的相關(guān)法律已經(jīng)規(guī)定了上市公司必須建立獨(dú)立董事制度來(lái)加強(qiáng)對(duì)公司的管理，但是在現(xiàn)實(shí)中卻不盡人意，獨(dú)立董事基本上形同虛設(shè)，沒(méi)有起到其真正的作用。因此有必要規(guī)范獨(dú)立董事在我國(guó)的適用，使其在公司外部治理中起到真正的作用。

最后，規(guī)范社會(huì)輿論對(duì)上市公司的外部治理，促使社會(huì)輿論對(duì)上市公司信息披露的有效監(jiān)督。規(guī)范的社會(huì)輿論披露不僅有利于公眾對(duì)上市公司經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀的了解，而且還有利于促使上市公司信息披露的規(guī)范以及證券市場(chǎng)的健康發(fā)展。

4.營(yíng)造誠(chéng)實(shí)守信的社會(huì)環(huán)境

會(huì)計(jì)工作只依靠法律是不行的，同時(shí)應(yīng)加強(qiáng)誠(chéng)信教育，對(duì)守信和失信人員都有相應(yīng)的回報(bào)和懲罰，從而提高誠(chéng)信度。比如加強(qiáng)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的誠(chéng)信建設(shè)，提高職業(yè)道德；建立相關(guān)的信譽(yù)、誠(chéng)信檔案，對(duì)惡意造成不良后果的行為，追究其相應(yīng)法律責(zé)任。

三、結(jié)語(yǔ)

要想提高上市公司會(huì)計(jì)信息的披露質(zhì)量，既要從公司內(nèi)部治理出發(fā)，又要加強(qiáng)外部的監(jiān)管力度，完善相關(guān)法律法規(guī)，只有這樣，會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題才能得到解決，證券市場(chǎng)才能得到穩(wěn)定發(fā)展?？傊?，要提高整個(gè)公司信息披露的質(zhì)量，要從多方面下手，只有這樣，才能解決會(huì)計(jì)信息披露的問(wèn)題，才能使整個(gè)證券市場(chǎng)得到健康發(fā)展。

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