關(guān)于小金庫(kù)形成及治理的思考

郟辰晨 楊德 劉菲

摘 要：隨著社會(huì)的快速發(fā)展，社會(huì)經(jīng)濟(jì)形態(tài)往往呈現(xiàn)多元化，經(jīng)濟(jì)模式也越來(lái)越復(fù)雜，為小金庫(kù)的滋生提供了溫床。加上近年來(lái)中央八項(xiàng)規(guī)定的嚴(yán)格要求，政府機(jī)關(guān)、國(guó)有企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、公務(wù)用車(chē)等費(fèi)用的預(yù)算緊縮，報(bào)銷要求也越來(lái)越規(guī)范，很多企業(yè)為了規(guī)避?chē)?yán)格的報(bào)銷流程，往往將領(lǐng)導(dǎo)“不好出”的費(fèi)用以變通的方式違規(guī)套取資金形成小金庫(kù)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，公司私設(shè)小金庫(kù)的職務(wù)犯罪呈逐年上升趨勢(shì)，犯罪數(shù)額也在逐年增大?！靶〗饚?kù)”已經(jīng)成為危害國(guó)家健康發(fā)展的毒瘤，使企業(yè)遭受資本損失，財(cái)政稅收流失，影響了正常的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，嚴(yán)厲打擊小金庫(kù)已達(dá)到刻不容緩的地步。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)發(fā)展；治理；思考

一、小金庫(kù)的形成原因

1.新一屆中央領(lǐng)導(dǎo)為改進(jìn)工作作風(fēng)，推出了“八項(xiàng)規(guī)定”、“六項(xiàng)禁令”，從一定程度遏制了政府機(jī)關(guān)及國(guó)有企業(yè)的公款吃喝、公車(chē)私用、公款旅游等不良行為。但是一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的不當(dāng)消費(fèi)并未減少，從而必須尋找新的“出路”，導(dǎo)致了小金庫(kù)的滋長(zhǎng)。

2.單位負(fù)責(zé)人利用手中的權(quán)力違法亂紀(jì)，暗中指揮財(cái)務(wù)部門(mén)建立“小金庫(kù)”，用于列支一些不合規(guī)則的開(kāi)支。通常以其所在單位謀福利為由截獲國(guó)家或者企業(yè)撥款資金，在形成小金庫(kù)后，再為自身利益服務(wù)。企業(yè)的部門(mén)負(fù)責(zé)人由于法律意識(shí)淡薄，又受制于領(lǐng)導(dǎo)，而助長(zhǎng)小金庫(kù)的形成，成為公司領(lǐng)導(dǎo)違背法律法規(guī)的幫兇。

3.內(nèi)部管理沒(méi)有形成制衡機(jī)制。監(jiān)管部門(mén)對(duì)管理層沒(méi)有實(shí)施有效的監(jiān)管，職能機(jī)構(gòu)未按照崗位不相容的要求設(shè)置，未能做到崗位互相制約，造成管理上的缺失。

4.企業(yè)文化的缺失，缺乏誠(chéng)實(shí)守信的理念，公司對(duì)職工的傳統(tǒng)教育缺失、法制宣傳力度較弱，造成職工法律風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄。

5.法律處罰力度較低。我國(guó)在“小金庫(kù)”案件審理和處罰的依據(jù)，僅存于行政規(guī)定之中，刑法中對(duì)這個(gè)方面的規(guī)定較為模糊，無(wú)法在案件中發(fā)揮作用，且大多數(shù)情況下，對(duì)企業(yè)人員違規(guī)建立小金庫(kù)的處罰也只是停留在行政處分層面，未能有效的對(duì)違法行為進(jìn)行懲罰，從而造成違法成本較低。

二、小金庫(kù)的形式

在中央先后下發(fā)的《中共中央辦公廳國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)（關(guān)于深入開(kāi)展小金庫(kù)治理工作的意見(jiàn)）的通知》（中辦發(fā)[2009]18號(hào)）以及《關(guān)于在黨政機(jī)關(guān)和事業(yè)單位開(kāi)展“小金庫(kù)”專項(xiàng)治理工作的實(shí)施辦法》（中紀(jì)發(fā)[2009]7號(hào)），重新定義了小金庫(kù)的含義及形式，明確小金庫(kù)是指違反法律法規(guī)及其他有關(guān)規(guī)定，應(yīng)列入而未列入符合規(guī)定的單位賬簿的各項(xiàng)資金（含有價(jià)證券）及其形成的資產(chǎn)?！靶〗饚?kù)”資金（資產(chǎn)）來(lái)源歸納主要有13種：財(cái)政撥款；政府性基金收入；專項(xiàng)收入；行政事業(yè)性收費(fèi)收入；罰沒(méi)收入；國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)收入；國(guó)有資源（資產(chǎn)）有償使用收入；資產(chǎn)處置收入；資產(chǎn)出租收入；經(jīng)營(yíng)收入；利息收入；捐贈(zèng)收入；附屬單位上繳收入。

小金庫(kù)的存放形式主要有：一是貨幣資金，主要指現(xiàn)金和銀行存款，特點(diǎn)是隱蔽性好、使用方便快捷，來(lái)源主要是收入不入賬或是虛假列支成本費(fèi)用套取現(xiàn)金。二是有價(jià)證券，主要指單位購(gòu)買(mǎi)的國(guó)庫(kù)券、股票、債券、購(gòu)物卡，來(lái)源主要是公用閑置資金違法理財(cái)而形成的。3、實(shí)物資產(chǎn)，主要指未在賬面反映的設(shè)備、汽車(chē)等，來(lái)源主要為應(yīng)收未收的實(shí)物資產(chǎn)掛靠外單位，形成賬外資產(chǎn)供私人使用。

三、小金庫(kù)的危害

私設(shè)“小金庫(kù)”，就是變相侵占、隱匿、轉(zhuǎn)移國(guó)家和單位收入，使國(guó)家和集體資金遭受損失，個(gè)人或小團(tuán)體獲取不正當(dāng)利益，其危害性主要反映在以下幾個(gè)方面：

1、使國(guó)有資產(chǎn)蒙受損失。因小金庫(kù)采取虛假列支成本，違規(guī)套取資金，或者隱瞞法定收入私設(shè)小金庫(kù)，從而使國(guó)有資金被虛假套取或者隱匿未入賬，遭受損失，同時(shí)違規(guī)列支成本造成國(guó)家稅收蒙受損失，對(duì)國(guó)家稅收產(chǎn)生惡劣的影響。

2、小金庫(kù)滋生腐敗。小金庫(kù)為請(qǐng)客送禮、公款吃喝、公款旅游、提供資金來(lái)源，給少數(shù)違法亂紀(jì)者提供了方便，腐蝕了干部隊(duì)伍，誘發(fā)了犯罪，損害了黨的形象，破壞了國(guó)家安定祥和。

3、擾亂社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，引發(fā)分配不公?！靶〗饚?kù)”以各種名義為小團(tuán)體和單位內(nèi)部職工亂發(fā)補(bǔ)助、補(bǔ)貼和獎(jiǎng)金，為小團(tuán)體謀取私利，從而傷害了大多數(shù)人的利益，導(dǎo)致社會(huì)分配不公的現(xiàn)象日趨嚴(yán)重。

四、小金庫(kù)治理

如何有效的治理小金庫(kù)，筆者認(rèn)為應(yīng)做到防治和查處雙管齊下，建立健全內(nèi)控制度，制定相互制衡的長(zhǎng)效模式，具體的應(yīng)采取以下措施：

1、提高認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)重視

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)提高對(duì)新形勢(shì)、新常態(tài)的認(rèn)識(shí)，要適應(yīng)多種經(jīng)營(yíng)形式并存、共同發(fā)展的新模式，自覺(jué)轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)管理觀念，杜絕“小集體”思想，樹(shù)立大企業(yè)觀念，通過(guò)提高經(jīng)營(yíng)管理水平，降低成本費(fèi)用，提升服務(wù)和產(chǎn)品質(zhì)量，促進(jìn)購(gòu)銷旺勢(shì)，推動(dòng)企業(yè)發(fā)展。同時(shí)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)也應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，帶頭遵紀(jì)守法，督促會(huì)計(jì)人員履職行為，嚴(yán)格會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督，營(yíng)造良好的企業(yè)環(huán)境和氛圍，維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律的嚴(yán)肅性。

2、提升財(cái)務(wù)人員職業(yè)道德和技能

企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)。一要加強(qiáng)制度建設(shè)，完善會(huì)計(jì)職業(yè)道德體系，二要加強(qiáng)從業(yè)人員職業(yè)道德和行為規(guī)范的培養(yǎng)。作為一名財(cái)務(wù)人員，應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持會(huì)計(jì)誠(chéng)信，堅(jiān)持職業(yè)操守，愛(ài)崗敬業(yè)，嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)銷制度相關(guān)規(guī)定。

3、建立健全內(nèi)部長(zhǎng)效機(jī)制

目前，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，對(duì)會(huì)計(jì)制度的更新和改革提出了新的要求，企業(yè)應(yīng)結(jié)合實(shí)際，與時(shí)俱進(jìn)，建立健全內(nèi)部控制制度。明確經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)職責(zé)分工、計(jì)劃安排和程序方法。制定核算和資產(chǎn)保管的分工，形成相互制約的業(yè)務(wù)關(guān)系，確保資產(chǎn)不受損失；規(guī)范原始憑證和會(huì)計(jì)記錄的完整性和正確性。明確定期財(cái)產(chǎn)清查盤(pán)點(diǎn)，認(rèn)真分析盤(pán)盈盤(pán)虧資產(chǎn)，及時(shí)查找原因，避免損失的進(jìn)一步擴(kuò)大。

4、加強(qiáng)內(nèi)外部審計(jì)監(jiān)督

近年來(lái)，國(guó)家審計(jì)署加強(qiáng)了對(duì)會(huì)計(jì)制度執(zhí)行的清查，有效的清理了部分單位在銀行開(kāi)立的各類賬戶和“小金庫(kù)”。嚴(yán)肅查處轉(zhuǎn)移國(guó)有資金、瓜分國(guó)家財(cái)產(chǎn)等違法行為，有效的降低了國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。我們應(yīng)當(dāng)繼續(xù)加強(qiáng)內(nèi)外部審計(jì)監(jiān)督作用，定期復(fù)核企業(yè)內(nèi)部控制管理成效，嚴(yán)查企業(yè)管理部門(mén)負(fù)責(zé)人濫用職權(quán)、內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)的問(wèn)題。進(jìn)一步深化企業(yè)負(fù)責(zé)人任期及介中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理，增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)的廉潔自律意識(shí)。

5、從嚴(yán)處罰，從嚴(yán)治理

要加大對(duì)違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的單位和個(gè)人的處罰力度，尤其要強(qiáng)調(diào)對(duì)主管領(lǐng)導(dǎo)的處罰力度。在“小金庫(kù)”問(wèn)題上，領(lǐng)導(dǎo)發(fā)揮了主管認(rèn)同作用，正是領(lǐng)導(dǎo)的默許，底層的財(cái)務(wù)干部才能膽大妄為地私設(shè)“小金庫(kù)”。各單位財(cái)務(wù)人員應(yīng)嚴(yán)格遵守《會(huì)計(jì)法》。對(duì)查出的“小金庫(kù)”不但要嚴(yán)格按照國(guó)辦發(fā)[1995]29號(hào)文及《國(guó)務(wù)院關(guān)于違反財(cái)政法規(guī)處罰的暫行規(guī)定》的規(guī)定，沒(méi)收其全部資金，并處以相應(yīng)的罰款，同時(shí)還要追究責(zé)任人的行政責(zé)任，情節(jié)嚴(yán)重構(gòu)成犯罪的還要移交司法機(jī)關(guān)處理。二是加大執(zhí)法力度。在財(cái)經(jīng)執(zhí)法工作中，普遍存在著執(zhí)法不嚴(yán)的情況，特別是對(duì)財(cái)經(jīng)違法違紀(jì)案件的主要負(fù)責(zé)人處罰的力度不夠，以補(bǔ)代罰、以罰代刑的現(xiàn)象十分普遍，使“小金庫(kù)”違法違紀(jì)成本較低，造成小金庫(kù)屢禁不止。公司應(yīng)加強(qiáng)執(zhí)法監(jiān)督，通過(guò)建立舉報(bào)箱，處罰公示欄等手段發(fā)揮群眾作用，在公眾的監(jiān)督下從嚴(yán)查處小金庫(kù)問(wèn)題。（作者單位：1.國(guó)網(wǎng)安徽省電力公司淮北供電公司；2.國(guó)網(wǎng)安徽省電力公司）

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