戰(zhàn)略管理會計(jì)研究

張華

[摘 要]管理會計(jì)屬于企業(yè)管理的重要組成部分，在企業(yè)日常的管理中提出戰(zhàn)略管理的指導(dǎo)思想，實(shí)現(xiàn)企業(yè)在戰(zhàn)略意義上的“另類”飛躍，已成為了企業(yè)管理者和市場監(jiān)管部門時刻關(guān)注的焦點(diǎn)。2014年10月末，我國財(cái)政部根據(jù)《會計(jì)改革與發(fā)展“十二五”規(guī)劃綱要》，制定并發(fā)布了《關(guān)于全面推進(jìn)管理會計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》，這不僅明確了管理會計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)思想和基本原則，也給企業(yè)的未來建設(shè)提出了管理會計(jì)體系的總目標(biāo)。

[關(guān)鍵詞]戰(zhàn)略會計(jì)管理；管理會計(jì)；企業(yè)理念

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2015.40.103

與普通管理會計(jì)特征相比，戰(zhàn)略管理更像是一種理念，它既不是管理會計(jì)在新環(huán)境下的發(fā)展，也不是管理會計(jì)科學(xué)理論的另一個分支，它是獨(dú)特且伴隨著管理會計(jì)發(fā)展而逐漸形成的管理會計(jì)系統(tǒng)下的核心思想。它既是管理會計(jì)現(xiàn)有理論基礎(chǔ)的重大變革，也是國家戰(zhàn)略管理會計(jì)發(fā)展的重點(diǎn)方向。目前，世界經(jīng)濟(jì)處于增速減緩、競爭加劇的結(jié)構(gòu)調(diào)整時期，而我國經(jīng)濟(jì)也正處于結(jié)構(gòu)調(diào)整的重要階段，只有加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變，才能在日益激烈的競爭中脫穎而出，因此如“戰(zhàn)略會計(jì)管理”一類的新時代理念的研究變得越來越意義。

1 戰(zhàn)略管理理念對傳統(tǒng)管理會計(jì)的重要影響

1.1 戰(zhàn)略會計(jì)管理與傳統(tǒng)管理會計(jì)的聯(lián)系與發(fā)展

戰(zhàn)略會計(jì)管理與傳統(tǒng)會計(jì)息息相關(guān)，它不僅是傳統(tǒng)管理會計(jì)道路探索中的產(chǎn)物，而且是傳統(tǒng)管理會計(jì)的發(fā)展和理念的更新。傳統(tǒng)意義上的管理會計(jì)偏重于內(nèi)部管理與建設(shè)，形象化地來看，它有點(diǎn)類似于歷史中清政府“閉關(guān)鎖國”政策，專精于內(nèi)部的發(fā)展和建設(shè)。而與之相反的，戰(zhàn)略管理會計(jì)更加有“全球化”的視角，我們可以把它形象化地比作“改革開放”式的從戰(zhàn)略的眼光拓展到宏觀的方向，尋求企業(yè)在外的整體優(yōu)勢，充分掌握社會經(jīng)濟(jì)中的方方面面?？梢哉f戰(zhàn)略管理與傳統(tǒng)管理會計(jì)的關(guān)系是相輔相成的，管理會計(jì)作為決策性系統(tǒng)的地位和基本職能并沒有發(fā)展改變；戰(zhàn)略管理在突破了傳統(tǒng)管理會計(jì)的局限下，拓展了會計(jì)管理的緯度，也將在新時代背景下取得新的發(fā)展。

1.2 戰(zhàn)略管理會計(jì)對傳統(tǒng)會計(jì)的意義與挑戰(zhàn)

戰(zhàn)略會計(jì)管理是對傳統(tǒng)會計(jì)的突破，對管理會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)也有著深遠(yuǎn)影響，并在新時代背景下對傳統(tǒng)管理會計(jì)提出了挑戰(zhàn)。改革開放以來，尤其是市場經(jīng)濟(jì)體制建立以來，中國會計(jì)工作圍繞著經(jīng)濟(jì)財(cái)政工作，并在會計(jì)改革和發(fā)展中取得顯著成績。多次改革的根本原因是傳統(tǒng)管理會計(jì)難以提供所被需求的信息，因此戰(zhàn)略管理不得不把方向轉(zhuǎn)到新時期的信息尋求上來。隨著時代的變遷與沉浮，戰(zhàn)略管理會計(jì)的內(nèi)容逐漸對財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)產(chǎn)生影響，并朝著財(cái)務(wù)會計(jì)的方向進(jìn)行轉(zhuǎn)化。這種轉(zhuǎn)化給會計(jì)行業(yè)帶來了動力，而這種動力也將是種挑戰(zhàn)，特別是在傳統(tǒng)觀念與戰(zhàn)略性理念間的矛盾分割和統(tǒng)一。戰(zhàn)略管理追求更深層次的信息，如市場需求與占有方面的外部和非財(cái)務(wù)類信息，這樣的信息導(dǎo)向使得戰(zhàn)略會計(jì)管理更加理性全面地看待企業(yè)生產(chǎn)中的種種問題。

2 戰(zhàn)略管理在會計(jì)實(shí)踐中的運(yùn)用

2.1 成本核算的職能運(yùn)用

戰(zhàn)略管理會計(jì)作為宏觀性地理念，它可以體現(xiàn)在核算、評價、預(yù)測、規(guī)劃、考評、控制等企業(yè)內(nèi)部的每一項(xiàng)職能中。成本核算由多方面構(gòu)成，其職能模塊可以分為基本核算法、輔助核算法和以戰(zhàn)略為指導(dǎo)的核算方法。其中傳統(tǒng)的基本方法可以包括成本的核算、要素的收集和分配；輔助方法則主要以介紹定額成本計(jì)算和標(biāo)準(zhǔn)成本的計(jì)算方法為主。以上兩種方法有過多的局限性，而基于戰(zhàn)略成本核算方法為參考點(diǎn)的人才成本核算則可以突破會計(jì)本身的局限，把視野放寬延伸到能使企業(yè)人力物力得到充分利用的大方向上來。因此戰(zhàn)略性的成本核算更全面地為企業(yè)塑造核心競爭的能力，并提供較為詳細(xì)的信息，有利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

2.2 預(yù)算決策的職能運(yùn)用

預(yù)測決策具有預(yù)測分析和戰(zhàn)略決策等多種類型，其中預(yù)測分析包括了銷售、成本、利潤多方面預(yù)測。在做決策前，戰(zhàn)略決策需要做好定位選擇，然后做好在產(chǎn)品的品種、長短期的各項(xiàng)產(chǎn)品決策修正。經(jīng)過多方面戰(zhàn)略管理思想修正后的產(chǎn)品，在某種程度上會和傳統(tǒng)意義上的管理會計(jì)決策相偏離，但這種偏離往往是朝著長遠(yuǎn)利益方向轉(zhuǎn)變的，這種轉(zhuǎn)變恰巧體現(xiàn)了以全面性戰(zhàn)略管理理念為基礎(chǔ)的預(yù)算決策的職能作用。

2.3 規(guī)劃控制的職能運(yùn)用

企業(yè)成本控制一直是企業(yè)日常工作的重點(diǎn)，規(guī)劃控制的職能運(yùn)用從預(yù)算管理和業(yè)務(wù)成本的控制來進(jìn)行。企業(yè)的成本控制則是在核算基礎(chǔ)上進(jìn)行，包括定額成本和標(biāo)準(zhǔn)成本間的差異點(diǎn)分析、作業(yè)價值管理與分析、全面質(zhì)量控制與目標(biāo)成本制度等。在戰(zhàn)略管理理念的基礎(chǔ)上，成本控制結(jié)合企業(yè)大方向追求的目標(biāo)，把質(zhì)量控制、產(chǎn)品價值兩大類做到有機(jī)結(jié)合，并不斷地從市場需求方面入手，對其進(jìn)行可持續(xù)性的調(diào)整，從而改善企業(yè)的生存狀況和發(fā)展姿態(tài)。

3 戰(zhàn)略管理理念在企業(yè)實(shí)踐中的問題淺析

戰(zhàn)略管理理念既不是一種方法，也不是一種措施，它是一種對外的決策理念，需要大方向的引導(dǎo)和多方面的協(xié)調(diào)才可能發(fā)揮其應(yīng)有的作用，所以說戰(zhàn)略管理理念在企業(yè)的實(shí)踐管理中越來越具主導(dǎo)性特征。

3.1 從實(shí)際出發(fā)，更新經(jīng)營理念

戰(zhàn)略管理會計(jì)重視企業(yè)戰(zhàn)略和持續(xù)的競爭優(yōu)勢，實(shí)際上這主要體現(xiàn)在長期和整體的總體觀念和決策者的決策上。決策者是企業(yè)未來的規(guī)劃師，永遠(yuǎn)是更新企業(yè)經(jīng)營管理觀念、破除傳統(tǒng)固定思維的核心力量。在日常的企業(yè)活動中，大力宣傳戰(zhàn)略管理理念、強(qiáng)化企業(yè)戰(zhàn)略管理的意識是必然之舉，但同時也要把實(shí)際操作提到重要的地位上來。企業(yè)的形象塑造是決定企業(yè)未來發(fā)展方向的重要措施，企業(yè)決策者宏觀、積極向上的思維可以使得該企業(yè)跳出單一且狹小的空間，將視野投移到更廣闊更豐富的環(huán)境中去。在不斷變化的經(jīng)營環(huán)境下，調(diào)動人的積極性是企業(yè)競爭的關(guān)鍵，從大方向上根據(jù)長期競爭地位變化來把握企業(yè)未來的發(fā)展方向，注重企業(yè)的優(yōu)劣勢的評價，確保在日常工作中管理會計(jì)人員得到充分的培訓(xùn)，使其逐漸成為能擔(dān)大任的管理人員或者專業(yè)的后備人員，防止管理會計(jì)過程中人員安排脫節(jié)問題的發(fā)生。

3.2 凸顯會計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)的重要性

財(cái)政部《關(guān)于全面推進(jìn)管理會計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》中明確指出可持續(xù)推進(jìn)管理會計(jì)的信息系統(tǒng)建設(shè)的重要性。企業(yè)管理會計(jì)建設(shè)有賴于信息系統(tǒng)的建設(shè)和支撐，而想要實(shí)現(xiàn)會計(jì)與業(yè)務(wù)活動的多重融合還必須依靠其他企業(yè)和其他業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)的數(shù)據(jù)知識的共享。戰(zhàn)略性的信息共享是對傳統(tǒng)管理會計(jì)信息系統(tǒng)功能的補(bǔ)充、擴(kuò)展和完善的效果，這充分展現(xiàn)了戰(zhàn)略管理理念的全面性。信息系統(tǒng)建設(shè)并不是一蹴而就的事情，加快信息系統(tǒng)建設(shè)從本質(zhì)上來看還是需要回歸到信息技術(shù)的運(yùn)用上來。當(dāng)然企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃是需要模型的，對原型知識庫的擴(kuò)充和更新，把握會計(jì)和業(yè)務(wù)的融合機(jī)會，逐步實(shí)現(xiàn)企業(yè)有規(guī)劃有節(jié)奏的戰(zhàn)略性目標(biāo)。

3.3 重視人力資源成本核算

戰(zhàn)略會計(jì)管理顧名思義是充滿“戰(zhàn)略性”和“顛覆性”特征的管理理念或意識，它不僅打破了傳統(tǒng)會計(jì)的封閉狀態(tài)，還對企業(yè)管理會計(jì)和財(cái)務(wù)管理有著深遠(yuǎn)的影響。在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)、政治、文化大背景下，傳統(tǒng)管理與戰(zhàn)略管理逐漸呈現(xiàn)出包容互贏的狀態(tài)，特別是戰(zhàn)略管理的全面性特征往往在企業(yè)決策者做決策時起到指導(dǎo)作用。戰(zhàn)略管理會計(jì)的全面性特征需要在決策過程中充分考慮成本因素，特別是人力資源的成本核算。但是人力資源的核算本就具有不確定性的特征，這就需要核算人員采用數(shù)理統(tǒng)計(jì)模型的方法，如將演化與過程控制模型、性質(zhì)劃分與開發(fā)模式等?！坝腥说牡胤骄陀薪保髽I(yè)如“江湖”一樣，里面的人魚龍混雜，因此企業(yè)在重視人力資源成本核算的同時，還需不斷地制定各種培訓(xùn)活動，為建設(shè)企業(yè)的優(yōu)秀干部隊(duì)伍添磚加瓦。

戰(zhàn)略管理會計(jì)是企業(yè)核心理念，它對增強(qiáng)企業(yè)凝聚力，激發(fā)員工創(chuàng)造性，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化有著重要的意義。作為中國的本土企業(yè)理應(yīng)擔(dān)負(fù)起傳播文化價值的責(zé)任，充分繼承和發(fā)揚(yáng)中國傳統(tǒng)文化價值觀，將戰(zhàn)略管理會計(jì)的理念思維與中國傳統(tǒng)文化、企業(yè)文化相結(jié)合，形成良性企業(yè)文化，用“知己知彼”的獨(dú)特視野，書寫不一樣的企業(yè)未來。

參考文獻(xiàn)：

李楊.我國戰(zhàn)略會計(jì)研究動態(tài)分析[J].財(cái)會通訊，2010（16）.