控制企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的具體做法

顧振坤

摘 要：隨著我國經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，與世界經(jīng)濟(jì)接軌的步伐正大踏步地前進(jìn)，各大、中、小型企業(yè)對全球的經(jīng)濟(jì)騰飛有著不可小覷的作用。與此同時(shí)，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理也被提到了重要管理日程上來，有效地規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，減少企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，是企業(yè)管理層都要關(guān)注的課題。本文對控制企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理方法提出些看法，供相關(guān)人士參考。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；管理；控制；

文章編號(hào)：1674-3520（2015）-06-00-02

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，中國稅務(wù)體制改革的推進(jìn)，稅收制度作為宏觀調(diào)控的重要手段，對國民經(jīng)濟(jì)有著深遠(yuǎn)的影響，也涉及到企業(yè)的切身利益，如何提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理，構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的“防火墻”，保持企業(yè)可持續(xù)性的發(fā)展，成為企業(yè)管理層關(guān)注的焦點(diǎn)。

一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的重要性

企業(yè)內(nèi)部控制，它是通過對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的自我評估、防范及控制，有效地將各種不定因素控制在降至最低點(diǎn)，保證企業(yè)有序發(fā)展的重要手段。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制，是企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)控制的重要內(nèi)容之一，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的高低與企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量的好壞息息相關(guān)。像我國許多大型企業(yè)，如：國美、平安、蘇寧等，都曾因稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)處理不當(dāng)，而陷入“稅務(wù)門”的丑聞當(dāng)中，給企業(yè)的發(fā)展帶來負(fù)面的影響，不僅聲譽(yù)受損，而且財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)也招致不可估量的損失。同時(shí)，加強(qiáng)企業(yè)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的思想意識(shí)，識(shí)別企業(yè)發(fā)展中存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，采取積極防范措施，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，提出有效的風(fēng)險(xiǎn)管理策略，對癥下藥，在遵守稅法規(guī)定的前提下，合理避稅，降低企業(yè)的稅收成本，避免稅務(wù)機(jī)關(guān)開出的處罰單及滯納金等成本，力圖實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的最小化，對健全企業(yè)的內(nèi)部控制管理，實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)及企業(yè)價(jià)值最大化，使企業(yè)有條不紊的發(fā)展下去有著重要的指導(dǎo)意義。

二、我國稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀分析

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的日趨完善，稅收征納雙方的博弈沖突越來越凸顯。國家由此對稅收法律、法規(guī)等進(jìn)行了深入的改革，逐步形成完整的稅收法律體系，實(shí)施嚴(yán)格的稅收征管措施，對促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，對企業(yè)的稅收管理都有一定的影響。

（一）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不強(qiáng)，企業(yè)會(huì)計(jì)人員的稅務(wù)防范能力差

在現(xiàn)階段我國企業(yè)管理過程中，遇到稅務(wù)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)檢查時(shí)，往往都會(huì)感到手忙腳亂、心中沒底，對稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查口徑及相關(guān)問題，都沒有事前意識(shí)，只是機(jī)械的記載企業(yè)的日常事務(wù)，保證賬面記錄的真實(shí)性，對于稅務(wù)危機(jī)，存有“走一步看一步”、“見河才修橋”的思想，到稅務(wù)機(jī)關(guān)找熟人說情，沒有在企業(yè)內(nèi)部控制體系中對稅務(wù)策略的重視，造成企業(yè)喪失最佳的處理稅務(wù)危機(jī)的時(shí)機(jī)，給企業(yè)帶來無法估量的損失。

（二）稅收風(fēng)險(xiǎn)管理制度和內(nèi)控制度薄弱

在企業(yè)內(nèi)部管理中，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是關(guān)鍵、必不可少的一部分，通過稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，對企業(yè)健全內(nèi)部控制制度，實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化目標(biāo)都有著積極的作用，有些企業(yè)認(rèn)為企業(yè)規(guī)模小，沒有專門的財(cái)務(wù)制度，不必配備專職的財(cái)務(wù)、稅務(wù)人員，企業(yè)的財(cái)務(wù)情況交給代理公司進(jìn)行處理，對企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理不以為然，代理公司因不了解企業(yè)的真實(shí)實(shí)際情況，對企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)籌劃根本做不到位，也不能為企業(yè)做出最合適的稅務(wù)處理方案。因而，很容易產(chǎn)生企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、控制企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的途徑分析

一個(gè)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，不僅要做到合理合法，而且要以降低企業(yè)稅收成本為經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，加強(qiáng)評估、監(jiān)控等措施，完善企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，使企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)最低化。

（一）強(qiáng)化企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度框架

企業(yè)在建立內(nèi)部控制管理的同時(shí)，要將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理放在重要的位置上來，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)在管理層思想中樹立，因?yàn)槎悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)是在企業(yè)設(shè)立之時(shí)就存在著。比如：企業(yè)在準(zhǔn)備開業(yè)、變更、及注銷等稅務(wù)登記時(shí)，都必須按照稅法規(guī)定的流程走，按時(shí)、準(zhǔn)確、真實(shí)地提交各種資料到稅務(wù)局辦理相關(guān)手續(xù)，不可以跳躍辦理；隨著企業(yè)的發(fā)展壯大，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)更加地滲透到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，各項(xiàng)有關(guān)稅務(wù)資料及會(huì)計(jì)賬簿都要遵循稅法規(guī)定的期限進(jìn)行保存。因此，充分重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理框架，運(yùn)用定性和定量相結(jié)合的方法，對企業(yè)的經(jīng)營潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估，全面地、深入細(xì)致的研究和分析，使稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與日常經(jīng)營活動(dòng)相結(jié)合，完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范系統(tǒng)，對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)警和評估，并對風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響程度進(jìn)行合理的估計(jì)，幫助企業(yè)營造一個(gè)良好的經(jīng)營環(huán)境，樹立良好的企業(yè)形象，取得企業(yè)可持續(xù)性的長足發(fā)展，是十分必要的。

（二）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度，提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水平

規(guī)范、完善的企業(yè)內(nèi)部控制管理制度，對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制起著基礎(chǔ)的作用，倘若企業(yè)內(nèi)部控制制度不規(guī)范、不科學(xué)，在企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)得不到控制，勢必造成企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加劇。所以企業(yè)內(nèi)部上到管理層，下至企業(yè)員工都要培養(yǎng)稅務(wù)思維，注重內(nèi)部稅務(wù)人才的培養(yǎng)，將企業(yè)的戰(zhàn)略決策與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)緊密結(jié)合，對企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范及監(jiān)督，有效地處理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。比如：在企業(yè)合并、債務(wù)重組時(shí)；在和供應(yīng)商及客戶簽訂合同時(shí)；在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)；在企業(yè)日常稅務(wù)申報(bào)時(shí)，企業(yè)都存在著稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，履行稅法規(guī)定的程序，索要合法票據(jù)等行為，都為企業(yè)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，降低稅務(wù)成本作貢獻(xiàn)。尤其是企業(yè)財(cái)務(wù)人員，必須具備財(cái)務(wù)稅務(wù)籌劃意識(shí)，遵守職業(yè)道德，運(yùn)用自己的職業(yè)判斷去處理事項(xiàng)，增強(qiáng)業(yè)務(wù)素質(zhì)，提高專業(yè)水平。在依法納稅的前提下，悉心關(guān)注法令的變化，對國家的稅收法規(guī)因經(jīng)濟(jì)及環(huán)境的變化做出相應(yīng)的改變，企業(yè)及財(cái)務(wù)人員要時(shí)刻與國家的政策法規(guī)保持高度一致，提供企業(yè)準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息，不弄虛作假，制止和反對偷稅漏稅行為。因地制宜，具體問題具體分析，不可生搬硬套，及時(shí)針對特定的時(shí)間和稅法規(guī)定，做出稅收籌劃方案，得到國家稅務(wù)機(jī)關(guān)的首可，避免企業(yè)不必要的麻煩和經(jīng)濟(jì)損失。

比如：企業(yè)財(cái)務(wù)人員在處理納稅事項(xiàng)時(shí)，將不合規(guī)定的票據(jù)作為原始憑證進(jìn)行賬務(wù)處理，或者將經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的性質(zhì)隨意地歸入到一個(gè)不符合會(huì)計(jì)制度概念的會(huì)計(jì)科目中，最典型的案例就是對業(yè)務(wù)招待費(fèi)的處理，稅法上明確規(guī)定費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的扣除口徑是：第一，按實(shí)際發(fā)生額的60%進(jìn)行抵扣；第二，費(fèi)用總額不得高于當(dāng)年銷售收入的5‰，取兩者孰低原則，而個(gè)別企業(yè)為了少交企業(yè)所得稅，在費(fèi)用方面盲目增加，到了所得稅匯算清繳時(shí)，才發(fā)現(xiàn)企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)已大大超過了稅法所規(guī)定的限額，只能做調(diào)增處理，而交納企業(yè)所得稅，最終企業(yè)仍然逃不掉補(bǔ)交稅款的命運(yùn)。

（三）實(shí)行企業(yè)內(nèi)部牽制制度，加強(qiáng)互相監(jiān)督機(jī)制

在企業(yè)管理過程中，流程控制的各個(gè)環(huán)節(jié)，要進(jìn)行合理的分工協(xié)作，不能由一人或一個(gè)部門大包大攬，任意處置。特別對業(yè)務(wù)發(fā)生頻率和影響稅務(wù)程度較大的情況，要對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施不同的控制方式，對控制流程進(jìn)行固定審批、評估和改進(jìn)，定期或不定期地抽查企業(yè)的納稅狀況，會(huì)計(jì)人員對日常工作進(jìn)行自查制度，對稅務(wù)工作進(jìn)行詳細(xì)記錄，編制內(nèi)部稅務(wù)工作報(bào)告，發(fā)現(xiàn)主要或潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、影響因素及影響程度，提出有效可行的控制方案，減少企業(yè)稅務(wù)工作的不確認(rèn)事項(xiàng)，建立一套嚴(yán)格的內(nèi)控體系，把公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍內(nèi)。比如：會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理完畢，在企業(yè)內(nèi)部部門要有專業(yè)的機(jī)構(gòu)進(jìn)行審核，企業(yè)審計(jì)部門要對其他部門的業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行細(xì)致地審計(jì)把關(guān)，關(guān)注稅務(wù)潛在風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)流程，對流程控制中出現(xiàn)的問題及遇到的困難，向上級提交報(bào)告，及時(shí)反饋，并查找工作中可能導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)行為及工作漏洞，在納稅義務(wù)發(fā)生之前，對涉及到納稅行為活動(dòng)進(jìn)行全過程、全方位的審查，制定合理的納稅方案。

同時(shí)，根據(jù)法律環(huán)境、自律環(huán)境及職業(yè)保險(xiǎn)等外部環(huán)境，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部環(huán)境因素的變化，改變調(diào)整企業(yè)的納稅模式，實(shí)現(xiàn)降低納稅成本，達(dá)到節(jié)稅，實(shí)現(xiàn)絕對收益的目的，完善企業(yè)的內(nèi)部控制體系，內(nèi)部牽制制度發(fā)揮有效的作用。比如：當(dāng)前稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)出口退稅單據(jù)的審核越來越嚴(yán)格，往往存在因一張單據(jù)不符合標(biāo)準(zhǔn)而整套單據(jù)全部退回的厄運(yùn)，這樣對企業(yè)退稅資金的及時(shí)到位和在清算期內(nèi)仍然解決不了相關(guān)問題，導(dǎo)致出口退稅款的失敗，造成企業(yè)的經(jīng)濟(jì)損失，對于大型外貿(mào)企業(yè)，受到的打擊是何其嚴(yán)重！因此，設(shè)置管理層及相關(guān)部門的審批負(fù)責(zé)制非常地重要。

（四）建立良好的企業(yè)稅務(wù)關(guān)系，構(gòu)建優(yōu)化的信息平臺(tái)，多渠道、多類別的信息分析，使企業(yè)對稅收政策的理解與稅務(wù)機(jī)關(guān)達(dá)成共識(shí)，共同遵守稅收法規(guī)，避免企業(yè)因?qū)π露愂照叩睦斫庹`區(qū)，造成業(yè)務(wù)上的困擾。

四、結(jié)束語

控制企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，是幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)利益最大化的有效手段，實(shí)現(xiàn)在法律許可的范圍內(nèi)，對企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營等活動(dòng)的事前、事中和事后控制，合理地規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)，降低企業(yè)稅負(fù)，最大限度地滿足維持企業(yè)的正常發(fā)展的需要。

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