論上市公司會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題

李娜

摘要：上市公司的信息披露是一個(gè)經(jīng)久不衰的話題，提高信息披露的透明度，為金融市場(chǎng)的完整性建立一個(gè)更好的框架顯得尤為重要。資本市場(chǎng)并不是一成不變的，往往會(huì)隨著信息的流動(dòng)而流動(dòng)。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度講，企業(yè)是各個(gè)集合體共同遵守的一種契約，各個(gè)集合體對(duì)相關(guān)信息非常專注，簽訂的契約規(guī)范著各個(gè)集合體的全部行為。上市公司的披露制度是證券市場(chǎng)穩(wěn)定和可持續(xù)發(fā)展的重要組成部分。強(qiáng)有力的保障了各個(gè)投資者的知情權(quán)，在證券法制度中占有主導(dǎo)地位。國(guó)家股票市場(chǎng)的成熟和健全發(fā)展就需要不斷的完善信息披露制度。

關(guān)鍵詞：上市公司；披露完善；治理對(duì)策；會(huì)計(jì)信息

一、會(huì)計(jì)信息披露制度

公司的信息披露行為和信息披露義務(wù)完全受會(huì)計(jì)信息披露制度的約束，使投資者能夠在不違反道德規(guī)則的情況下真實(shí)的了解信息披露情況，并得到應(yīng)有的投資報(bào)酬。這樣的披露制度能夠提高證券交易市場(chǎng)的公開(kāi)度，管理制約市場(chǎng)的行為，維護(hù)股市的市場(chǎng)利益。良好的市場(chǎng)交易秩序能提高投資者的興趣，促進(jìn)市場(chǎng)交易的公平性，減少投資行為，保證股市市場(chǎng)各項(xiàng)服務(wù)機(jī)能和組織機(jī)能高效發(fā)展，充分優(yōu)化了市場(chǎng)資源配置，會(huì)計(jì)信息披露行為能夠?qū)⒐镜淖兏畔⒓皶r(shí)有效的映現(xiàn)給投資者，投資者再根據(jù)市場(chǎng)變化信息，結(jié)合自己的投資趨向，理性的做出投資選擇。能優(yōu)化設(shè)置社會(huì)資源，使資源得到充分利用，并流向高收益，高效率的公司。

二、當(dāng)前公司會(huì)計(jì)信息披露中存在的主要問(wèn)題

當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)下，不乏有上市公司為了實(shí)現(xiàn)提高公司業(yè)績(jī)、提高經(jīng)濟(jì)效益、推動(dòng)股票上市等目的，走不尋常的路線，把一些社會(huì)提供的會(huì)計(jì)詳細(xì)信息故意捏造歪曲，造成不良影響。像這樣的虛假信息會(huì)動(dòng)搖投資者的投資信心，造成上市公司經(jīng)濟(jì)發(fā)展遲緩。

（一）信息披露缺乏統(tǒng)一性。目前，包括全國(guó)人大、證監(jiān)會(huì)、證券委、財(cái)政部等的機(jī)構(gòu)參與了我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露制度相關(guān)法律法規(guī)的制定。多個(gè)部門(mén)制定的制度，相互之間缺乏統(tǒng)一的規(guī)范性，相互之間某些方面不匹配，處理同一件問(wèn)題可能在意見(jiàn)上有差池。不能形成一條嚴(yán)格的規(guī)范制度，阻礙了市場(chǎng)的良好發(fā)展。

（二）信息披露不充分。當(dāng)前階段，會(huì)計(jì)信息披露制度不夠嚴(yán)謹(jǐn)，導(dǎo)致一些公司為了保護(hù)公司自身利益，公司會(huì)把對(duì)其產(chǎn)生負(fù)面影響或阻礙自身經(jīng)濟(jì)發(fā)展的信息隱瞞，不能夠完全把上市公司財(cái)務(wù)信息展示給外界。這就使關(guān)聯(lián)交易信息不全面，不能有機(jī)的結(jié)合證券市場(chǎng)和會(huì)計(jì)信息。企業(yè)只有充分披露信息，保證相互之間有足夠的信息情況下，才能做出理性的規(guī)劃。

（三）會(huì)計(jì)信息披露不及時(shí)。會(huì)計(jì)信息就如同商品價(jià)格行情一樣，也具有時(shí)間性限制。這就要求公司及時(shí)有效的把相關(guān)信息全部公布出去，報(bào)出財(cái)務(wù)報(bào)告，使對(duì)方能夠利用變化信息，及時(shí)調(diào)整計(jì)劃。但是，大部分會(huì)計(jì)公司并沒(méi)有履行自己的職責(zé)，為了公司規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)幕交易等，滯后了信息的披露，從而實(shí)現(xiàn)公司自身謀取暴利或某些利益的行為，這種暗箱操作極為損害了廣大投資者的利益，導(dǎo)致市場(chǎng)交易不公平現(xiàn)象的發(fā)生。

三、上市公司信息披露問(wèn)題的治理對(duì)策

目前，我國(guó)上市公司中存在著大量的信息披露違規(guī)現(xiàn)象，造成這一原因有很多因素。信息披露綜合了各項(xiàng)制度體系，涉及范圍廣，包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、證券市場(chǎng)制度、法律法規(guī)、企業(yè)制度、審計(jì)制度、政府監(jiān)管制度等多個(gè)方面。所以，治理也要全面開(kāi)展，綜合各項(xiàng)整治措施，多管齊下，建立一個(gè)全方位、多層次的綜合體系。使上市公司信息及時(shí)有效的得到披露。

（一）完善上市公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

1.要確保股東等市場(chǎng)主體能夠依據(jù)真實(shí)有效的財(cái)務(wù)報(bào)告來(lái)開(kāi)展交易活動(dòng)，就要必須建立一套完善的產(chǎn)權(quán)制度。要改進(jìn)和優(yōu)化上市公司監(jiān)管機(jī)制，豐富監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)控手段，使其具備高效率的信息收集能力，加強(qiáng)對(duì)公司管理行為的了解。

2.公司對(duì)治理結(jié)構(gòu)方面有嚴(yán)格的要求，要求相互制約、相互分離決策機(jī)構(gòu)、執(zhí)行機(jī)構(gòu)和監(jiān)督機(jī)構(gòu)，形成一個(gè)內(nèi)部多組織結(jié)構(gòu)的模式。對(duì)公司管理制度加以科學(xué)化、嚴(yán)格化調(diào)整，藉由創(chuàng)建現(xiàn)代化管理制度，提高內(nèi)部監(jiān)督的有效性，增強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)約束能力，使企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事務(wù)保持良好的切實(shí)性、合法性，進(jìn)而提升會(huì)計(jì)工作質(zhì)量，避免發(fā)生會(huì)計(jì)信息失真等問(wèn)題。

3.要想建立一套現(xiàn)代化的企業(yè)管理制度，就必須堅(jiān)持“產(chǎn)權(quán)清晰、責(zé)任明確、政企分工”這一原則，盡快實(shí)現(xiàn)股份制的規(guī)范化與公司制的科學(xué)化，結(jié)合企業(yè)具體情況來(lái)推進(jìn)和調(diào)整人事、勞動(dòng)機(jī)制改革，在企業(yè)內(nèi)部形成良好的約束激勵(lì)機(jī)制。

（二）制定相應(yīng)措施以發(fā)揮證券交易所的實(shí)時(shí)監(jiān)督功能。證券交易所監(jiān)督作用的發(fā)揮，需從以下兩方面著手：第一，建立有關(guān)會(huì)計(jì)信息披露的實(shí)時(shí)監(jiān)督機(jī)制，并根據(jù)相關(guān)法律法律，對(duì)操控資本市場(chǎng)、暗箱交易、投機(jī)欺詐等違規(guī)行為加以監(jiān)督管制，對(duì)違法人員進(jìn)行嚴(yán)厲處罰；第二，始終將信息安全放在首位，嚴(yán)格落實(shí)監(jiān)督和服務(wù)兩大職能，全面提高信息披露及證券交易行為的公平性、規(guī)范性。

（三）加大會(huì)計(jì)信息披露違規(guī)處罰制度。為全面提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、有效性，政府先后出臺(tái)了十多項(xiàng)有關(guān)會(huì)計(jì)方面的政策法規(guī)，如《會(huì)計(jì)法》、《上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表披露細(xì)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等，但以上會(huì)計(jì)法規(guī)對(duì)于信息披露不法行為的處罰力度均比較輕，無(wú)形中縱容了不法人員的行為。為此，應(yīng)提高違規(guī)行為的查處力度，減少內(nèi)部批評(píng)，盡快向社會(huì)公布有關(guān)信息，對(duì)違規(guī)披露的公司進(jìn)行增發(fā)限制或配股約束，同時(shí)加大對(duì)相關(guān)公司及其管理層的處罰力度，增強(qiáng)違規(guī)處罰剛性，最大程度上保障會(huì)計(jì)信息及其披露質(zhì)量。相關(guān)證券監(jiān)管部門(mén)對(duì)己經(jīng)頒布的法規(guī)制度，要做到違法必究，同時(shí)加大對(duì)相關(guān)中介機(jī)構(gòu)連帶責(zé)任的懲罰力度，從而在上市公司及證券市場(chǎng)參與群體中樹(shù)立法律威嚴(yán)，營(yíng)造守法氛圍。

（四）制定相應(yīng)措施以強(qiáng)化證券中介服務(wù)組織的審計(jì)監(jiān)督職能。證券中介服務(wù)組織審計(jì)監(jiān)督職能的強(qiáng)化，需從以下方面入手：首先，對(duì)社會(huì)上有關(guān)律師事務(wù)所與會(huì)計(jì)事務(wù)所的業(yè)務(wù)受理委托方法及報(bào)酬支付方式加以改革調(diào)整；其次，對(duì)證監(jiān)會(huì)、上市企業(yè)、財(cái)政部、中介組織和交易所之間的職能范圍及彼此之間的關(guān)系進(jìn)行明確；再次，對(duì)現(xiàn)任審計(jì)人員開(kāi)展培訓(xùn)工作，提高其審計(jì)能力，逐漸提高其專業(yè)素養(yǎng)和對(duì)突發(fā)事件的應(yīng)對(duì)能力。

結(jié)語(yǔ)

為了提高信息披露的質(zhì)量，遏制部分違規(guī)披露的上市公司，必須采取及時(shí)有效措施，對(duì)信息披露各關(guān)聯(lián)方的行為實(shí)施嚴(yán)格的管制和監(jiān)督。只有通過(guò)這種方式，投資者和企業(yè)之間才能實(shí)現(xiàn)最佳平衡，并從總體上健全完善證券市場(chǎng)體系，推動(dòng)整個(gè)證券市場(chǎng)真正達(dá)到“效率”和“公平”兩大目標(biāo)。

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，會(huì)計(jì)信息披露的重要性愈發(fā)凸顯，構(gòu)建完善的會(huì)計(jì)信息披露機(jī)制成為提高資本市場(chǎng)管理運(yùn)作水平的重要保障。然而現(xiàn)實(shí)中，會(huì)計(jì)信息披露仍存在較多問(wèn)題，給上市企業(yè)與資本市場(chǎng)的有序發(fā)展帶來(lái)了很大影響。為此，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)新時(shí)期資本市場(chǎng)中會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題的研究，使會(huì)計(jì)信息披露發(fā)揮出應(yīng)有的監(jiān)督約束功能。（作者單位：湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院）

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