基于內(nèi)部控制視角下的我國高校內(nèi)部審計研究

安存紅　高祥曉　郭薇

摘要：內(nèi)部控制的發(fā)展對高校內(nèi)部審計工作的影響力非常巨大。文章以此作為研究背景，首先闡述了高校中內(nèi)部控制與內(nèi)部審計的關(guān)系，繼而提出了基于內(nèi)部控制視角下的高校內(nèi)部審計優(yōu)化途徑，最后就內(nèi)部審計的各階段具體工作提出了基于內(nèi)部控制視角的優(yōu)化策略。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制視角；高校管理；內(nèi)部審計；內(nèi)部控制；審計理念 文獻標識碼：A

中圖分類號：G647 文章編號：1009-2374（2015）15-0175-02 DOI：10.13535/j.cnki.11-4406/n.2015.15.091

高校內(nèi)部審計工作作為高等院校經(jīng)濟、管理活動中一項重要的監(jiān)督活動，在堵塞漏洞、防范風險、完善管理、提高效益等方面起著極其關(guān)鍵的作用。而實際中，高校內(nèi)部審計工作還遠遠落后于高校發(fā)展的實際需求，提升內(nèi)部審計工作水平已成為提升高校管理水平和競爭力的重要方面。這就需要從多角度、多方面對內(nèi)部審計工作不斷創(chuàng)新，以內(nèi)部控制為視角，研究高校內(nèi)部審計工作，優(yōu)化高校內(nèi)部審計各階段的主要工作環(huán)節(jié)，最終達成內(nèi)部審計目標、完善內(nèi)部控制體系，提升高校管理水平。

1 內(nèi)部控制與內(nèi)部審計的辯證統(tǒng)一關(guān)系

內(nèi)部審計工作的開展與內(nèi)部控制的發(fā)展息息相關(guān)，兩者之間辯證統(tǒng)一、相互依存。內(nèi)部控制的發(fā)展與內(nèi)部審計的各個發(fā)展階段相互照應，同時內(nèi)部控制也需要有完善的內(nèi)部審計工作來相互配合。厘清高校內(nèi)部控制與內(nèi)部審計的關(guān)系，有利于更好地構(gòu)建高校內(nèi)部控制體系，健全高校內(nèi)部審計工作，高校的內(nèi)部審計部門應關(guān)注高校內(nèi)部控制的發(fā)展與需求，對內(nèi)部審計的審計目標、業(yè)務范疇、業(yè)務環(huán)節(jié)、審計方法等加以優(yōu)化和改進，更好地為高校的管理與建設(shè)服務。

2 基于內(nèi)部控制視角的高校內(nèi)部審計的優(yōu)化路徑

2.1 審計理念——以內(nèi)部控制為審計實施基礎(chǔ)

高校內(nèi)部審計部門的直接目標就是審查和完善高校內(nèi)部控制的健全性和有效性，將內(nèi)部控制作為內(nèi)部審計的實施基礎(chǔ)，貫穿于內(nèi)部審計工作的始末。在內(nèi)部審計計劃階段，著眼于內(nèi)部控制的高風險環(huán)節(jié)，明確審計重點；在審計實施階段，以內(nèi)部控制系統(tǒng)測評為基礎(chǔ)進行抽樣審計；在審計報告及后續(xù)審計階段，反饋于內(nèi)部控制體系，完善高校管理水平為宗旨?；趦?nèi)部控制的內(nèi)部審計工作既提高了審計效率，又高效地利用了高校有限的審計資源。

2.2 內(nèi)部控制審計——內(nèi)部控制體系的自我評價

高校內(nèi)部控制審計是內(nèi)部控制體系的自我評價，它是高校改善業(yè)務管理、提高辦學效益的有效途徑。加強內(nèi)部控制審計工作可以全面了解被審計單位的內(nèi)部控制制度設(shè)置及運行情況，可以和財務審計項目中的相應內(nèi)控測試等工作整合在一起，既簡化內(nèi)部審計流程，又節(jié)約審計成本，符合構(gòu)建節(jié)約型社會的整體趨勢。

2.3 審計質(zhì)量——內(nèi)部控制的控制

審計質(zhì)量是高校內(nèi)部審計工作的生命線，是內(nèi)部控制的控制。審計質(zhì)量的高低關(guān)系到整個審計工作的有效性，建立健全一整套審計質(zhì)量指標體系是內(nèi)部審計工作的需要，更是內(nèi)部控制完善的需要。根據(jù)內(nèi)部審計環(huán)節(jié)建立相應的審計質(zhì)量體系，使其作為審計工作的執(zhí)行參照，規(guī)范了內(nèi)部審計工作的流程和工作標準，保障內(nèi)部審計工作的有效執(zhí)行，進而完善內(nèi)部控制的整體性。

2.4 審計管理建議書——內(nèi)部控制的晴雨表

審計管理建議書是審計報告的應用，是內(nèi)部控制的晴雨表。如果將內(nèi)部審計工作比喻成一次內(nèi)測，那么高校內(nèi)部審計部門在完成審計工作之后出具審計報告并非僅僅是內(nèi)測試卷的答案，其出具的審計管理建議書更應該像一套解題的思路，反映出被審計單位的內(nèi)部控制的好與壞，為被審計單位提供解決問題的途徑，積極參與其后的修正，以管理建議為主線，協(xié)助被審計單位完善管理。當然，為了使審計效果最大化，需要將審計管理意見書提交上級管理部門或者校領(lǐng)導審閱，切實保障有效實施。

3 基于內(nèi)部控制視角的高校內(nèi)部審計工作各階段優(yōu)化策略

3.1 準備階段

準備階段包括審計項目立項、審計項目審批、成立審計組、審前調(diào)查、制定項目審計計劃和審計方案、發(fā)送審計通知書和承諾書、交接審計資料等工作。準備階段著眼于內(nèi)部控制會起到事半功倍的效果。

傳統(tǒng)的高校內(nèi)部審計工作往往是由上級主管部門或者高校管理層為內(nèi)部審計部門立項并授權(quán)，就審計工作而言沒有發(fā)揮到主觀參與作用。隨著教育事業(yè)和內(nèi)部審計工作的發(fā)展需要，高校內(nèi)部審計工作逐漸在根據(jù)學校的教育發(fā)展需求以及組織目標主動提出審計事項，積極參與學校的發(fā)展戰(zhàn)略制定和決策，為高校的發(fā)展起到參謀作用。內(nèi)部審計部門依據(jù)高校內(nèi)部控制體系中的風險評估體系定期評估各院系、各部門相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務的風險，建立風險等級評分制度，依據(jù)風險的嚴重程度和影響程度，提出重點審計事項，經(jīng)過相關(guān)上級部門的授權(quán)后進行重點審計，關(guān)注高風險部門，節(jié)約審計成本，提高審計效率。

審前調(diào)查主要包括以下兩個方面的內(nèi)容：一是對被審計單位內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制環(huán)境的調(diào)查以及被審計項目涉及到的法規(guī)政策和內(nèi)外部環(huán)境調(diào)查；二是對被審計項目的基本情況進行調(diào)查。雖然內(nèi)部審計部門和被審計單位分屬于同一所高校的不同部門，相互之間比較了解，但是不可忽略此項程序，著眼于被審單位的內(nèi)部控制是達成審前充分調(diào)查目標的捷徑。

3.2 實施階段

實施階段包括深入調(diào)查、內(nèi)部控制測評、實質(zhì)性測試、審計取證、編制審計實施工作底稿等環(huán)節(jié)。實施階段應以內(nèi)部控制為基礎(chǔ)。

深入調(diào)查是審計準備工作的延伸，內(nèi)部審計人員可以進一步地了解被審計單位工作流程的實際執(zhí)行情況，被審計單位內(nèi)部控制的運行情況及其所起到的作用，藉此進一步鑒別內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，甄別各種風險，為下一步審計工作奠定基礎(chǔ)。

內(nèi)部控制制度的測評這項工作是高校內(nèi)部審計人員在實施實質(zhì)性測試之前必須要進行。通過內(nèi)部控制制度測評可以診斷高校內(nèi)部控制制度的完善程度，發(fā)現(xiàn)是否存在缺陷，以及給高校帶來的風險高低。該項工作還可以減少審計人員的工作量，提高審計效率，為下一步科學、合理地確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、范圍和時間打下基礎(chǔ)。通過實質(zhì)性測試內(nèi)審人員可以獲取證明力更強的審計證據(jù)，為了節(jié)約實質(zhì)性測試的時間和成本，可以有效利用上一環(huán)節(jié)的測評成果，積極開展相關(guān)工作。endprint

3.3 報告階段

報告階段包括審計發(fā)現(xiàn)和建議、內(nèi)部審計部門出具報告和管理建議書。這里的審計發(fā)現(xiàn)并非是只出現(xiàn)在審計工作完成之時，而是一個周而復始、貫穿始末的過程，是高校內(nèi)部審計人員在獲取充足的審計證據(jù)之后進行的判斷結(jié)論。審計報告階段最主要的工作內(nèi)容是出具審計報告和管理建議書。這兩項書面文件最終的目的是服務于高校的管理需求，如前文所述，內(nèi)部審計報告和管理意見書不僅僅起到答案的作用，更重要的是解題思路，應針對被審計單位的經(jīng)濟或管理活動和內(nèi)部控制的缺陷提出可行的建設(shè)性建議，當然被審計部門既可以接受和采納，也可以提出不同的意見?？傊?，內(nèi)部審計部門以完善內(nèi)部控制為目的，可以將管理意見書交由高校領(lǐng)導審閱、批示，這樣被審計部門會更加認真地考慮和執(zhí)行完善內(nèi)部控制的建議。

3.4 后續(xù)審計階段

后續(xù)審計階段包括后續(xù)審計和審計成果應用，對被審計單位出現(xiàn)的問題進行糾正和落實、內(nèi)部控制的完善以及高校風險進一步的識別都有著特別重大的意義。高校內(nèi)部審計人員應加強自身獨立性，切實開展后續(xù)審計工作，審查被審計部門內(nèi)部控制的改正和完善情況，在審計工作結(jié)束后，及時分析、總結(jié)開展整個審計項目工作中的正反經(jīng)驗，對自身工作做出評價。審計成果應用的對象包括上級主管部門或高校管理層、內(nèi)部審計部門、被審計部門以及其他部門。只有不斷拓展審計成果的應用渠道才能充分發(fā)揮審計成果的應用效果。高校內(nèi)部審計部門應積極爭取管理層和各被審計部門的支持，建立完善的糾錯機制以及審計公告與通報制度，立項必審、審計必查、結(jié)果必告、責任必究，形成制度和政策，以達到進一步防弊、興利和增值的效果。

綜上所述，建立基于內(nèi)部控制的高校內(nèi)部審計工作機制可以充分發(fā)揮內(nèi)部審計工作的“免疫系統(tǒng)”功能，可以有效控制和防范高校治理風險，同時，高校的內(nèi)部審計工作也應不斷創(chuàng)新和發(fā)展，由被動型、監(jiān)督型轉(zhuǎn)變成主動型與參謀型。

參考文獻

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基金項目：本課題內(nèi)容為2014年度河北省審計廳重點研究課題，項目審批號：2014。

作者簡介：安存紅，中國地質(zhì)大學長城學院經(jīng)濟系講師，研究生；高祥曉，中國地質(zhì)大學長城學院經(jīng)濟系講師，研究生；郭薇，中國地質(zhì)大學長城學院經(jīng)濟系助教，研究生。

（責任編輯：王 波）endprint