論作業(yè)成本法在公立醫(yī)院成本管理體系的運(yùn)用

岳 濤

山東省泰山療養(yǎng)院規(guī)劃財(cái)務(wù)部，山東泰山 271000

如今，醫(yī)院的醫(yī)療費(fèi)用高，資源緊張，但事實(shí)上，醫(yī)院的利潤(rùn)卻沒有人們想象的那么高。為什么醫(yī)院高昂的醫(yī)療費(fèi)用，卻掙不到錢呢？這要從成本核算開始逐步分析，才能抓住癥結(jié)。據(jù)調(diào)查，更多醫(yī)院樂意于把精力放在擴(kuò)大規(guī)模和收入上，對(duì)成本的核算較為忽視，這種不接洽的思維管理模式，對(duì)醫(yī)院的長(zhǎng)久發(fā)展是相當(dāng)不利的。一旦把成本控制好了，那無(wú)疑是解決醫(yī)療資源緊張和高昂醫(yī)療費(fèi)問題的最好途徑。該文嘗試用作業(yè)成本法，對(duì)該醫(yī)院進(jìn)行成本核算，力求對(duì)成本進(jìn)行有效的控制。

1 該醫(yī)院經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀分析

與企業(yè)不同，醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)好壞是看所處的政策環(huán)境、行業(yè)環(huán)境、人口因素、經(jīng)濟(jì)因素等。醫(yī)院的成本控制不僅能解決看病難問題，還能提高醫(yī)院的利潤(rùn)，更重要的是促進(jìn)醫(yī)院的公益性發(fā)展。我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)正處于轉(zhuǎn)型期，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，使得我國(guó)企業(yè)制度更加規(guī)范，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)更加完善了。由于醫(yī)院屬于事業(yè)性質(zhì)的單位，激勵(lì)機(jī)制和約束機(jī)制往往失衡，且成本費(fèi)用節(jié)約意識(shí)不強(qiáng)，造成資源的浪費(fèi)，成本的增加。

值得一提的是，由于老齡化人口的增長(zhǎng)，患病率不斷攀升，醫(yī)院的醫(yī)療資源往往應(yīng)接不暇。另外，人們生活水平和消費(fèi)水平的提高，健康意識(shí)越來(lái)越強(qiáng)，對(duì)醫(yī)療服務(wù)的需求也提高了。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2008年城市居民收入對(duì)醫(yī)療消費(fèi)的影響系數(shù)已達(dá)到1.6847，農(nóng)村居民收入對(duì)醫(yī)療消費(fèi)的影響系數(shù)已達(dá)到1.4688。這說明隨著收入的提高，醫(yī)療資源也開始愈發(fā)緊張。因此，當(dāng)務(wù)之急是解決緊張的資源問題，而解決這一問題的最好的途徑就是提高資源的使用效率和做好成本控制。以下是該醫(yī)院（A院）以及與之周圍競(jìng)爭(zhēng)醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)概況。見表1。

通過表1，可以看出B、C、D、F醫(yī)院的收入都在7億元以上，住院人數(shù)和手術(shù)人數(shù)都在前4位，日住院費(fèi)用卻也是前5位，這說明了高收入并未取得高收益。當(dāng)然這也有其他因素，大型醫(yī)院的就診率高和就醫(yī)病種種類繁多，且價(jià)格都是物價(jià)局規(guī)定，具有公益性，也是導(dǎo)致人均消費(fèi)增高的緣由[1]。

表1 A院及其競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境一覽

2 該醫(yī)院成本作業(yè)成本核算

2.1 該醫(yī)院價(jià)值鏈分析

邁克爾的價(jià)值模型，把業(yè)務(wù)流程分為核心和輔助兩大類。對(duì)于醫(yī)院而言，主要核心流程就是對(duì)患者傳遞有效的價(jià)值；輔助流程是對(duì)核心流程起著積極促進(jìn)作用的，它全力支持核心流程的價(jià)值傳遞。兩者相輔相成，缺一不可。將這些流程都整合為作業(yè)區(qū)，以便實(shí)施作業(yè)成本法來(lái)核算。

以價(jià)值鏈為中心思想，對(duì)醫(yī)院的核心流程進(jìn)行分析，包括山東省泰山醫(yī)院的門診、檢查、檢驗(yàn)、住院、醫(yī)療、手術(shù)、護(hù)理、藥品等。而山東省泰山醫(yī)院的輔助流程也就是后勤部門的工作流程，包括人資管理、財(cái)務(wù)管理、行政管理、資產(chǎn)管理等。

2.2 產(chǎn)品成本核算分析

作業(yè)成本法的核算，第一，要識(shí)別和定義作業(yè)，要?dú)w集作業(yè)，首先要注意資源較為昂貴的項(xiàng)目成本。第二，要把屬于相同類別的資源費(fèi)用一并歸集到各成本庫(kù)中。第三，要考慮資源成本的動(dòng)因，計(jì)算成本庫(kù)的分配率。第四，把各項(xiàng)資源成本費(fèi)用分配到作業(yè)中。第五，將作業(yè)分配到產(chǎn)品中[2]。

3 該醫(yī)院成本核算方法的比較

3.1 傳統(tǒng)成本核算方法

傳統(tǒng)的成本核算辦法是簡(jiǎn)單的對(duì)固定成本和非固定成本進(jìn)行管理和控制。固定成本包括對(duì)固定資產(chǎn)的攤銷、在職職工的工資和保險(xiǎn)等；非固定成本包括水電費(fèi)、采購(gòu)材料、藥品、辦公用品、差旅費(fèi)等。想要壓縮固定成本，可以定期清理固定資產(chǎn)、清理閑置人員等，那樣平均攤銷的成本相對(duì)就減少了；而想要壓縮非固定成本，就得直接控制其源頭成本，強(qiáng)化人們成本控制意識(shí)，減少開銷，以提高企業(yè)效益[3]。

這種傳統(tǒng)成本核算方法雖然簡(jiǎn)單，但有些地方不科學(xué)，比如說房屋折舊后沒有全部均攤到每個(gè)科，而是直接進(jìn)入管理費(fèi)用。因此，這種方法不夠科學(xué)和全面。就該醫(yī)院來(lái)講，一類核算包括門診和住院收入；二類核算包括掛號(hào)、檢查、藥品、治療等收入。而成本一類核算指的是根據(jù)醫(yī)療費(fèi)用、管理費(fèi)用來(lái)核算；三類核算是根據(jù)人工成本、藥品成本、管理費(fèi)用等進(jìn)行的核算。因此可以看出，這些核算僅僅反映的是經(jīng)營(yíng)狀況，并未將成本和收入之間的聯(lián)系考慮在內(nèi)，提供的信息可靠度不高。

3.2 作業(yè)成本核算方法

作業(yè)成本法是將醫(yī)院服務(wù)的流程分配到一個(gè)個(gè)作業(yè)中，將這些作業(yè)服務(wù)于門診和住院處，加大成本和收入的緊密聯(lián)系，可以為醫(yī)院的成本管理方面提供更加有效的數(shù)據(jù)。將資源分配到作業(yè)中去，再將作業(yè)成本和收入即掛號(hào)、檢查、治療等收入聯(lián)系到一起，直接看到作業(yè)的盈利情況，從下述圖表可以看出掛號(hào)、檢查、藥品等這些都是盈利的，而住院、治療等這些都是虧損的[4]。見表2。

表2 基于作業(yè)成本核算法的A院盈利狀況[n（%）]

從表2可以看出各個(gè)作業(yè)的盈利能力，掛號(hào)和檢查可以給醫(yī)院帶來(lái)高效益，住院和出院治療的貢獻(xiàn)率幾乎是零。而這些原因已經(jīng)找出來(lái)，但醫(yī)院屬于特殊行業(yè)，收費(fèi)都是國(guó)家統(tǒng)一制定，國(guó)家更多考慮到人民對(duì)醫(yī)藥費(fèi)的承受能力，而醫(yī)院又不重視對(duì)成本的核算，僅僅對(duì)收入和規(guī)模過于關(guān)注，因此，就造成了各個(gè)作業(yè)貢獻(xiàn)率落差大的現(xiàn)象[5]。

針對(duì)該醫(yī)院分析，做一下具體調(diào)整，由于作業(yè)項(xiàng)目與產(chǎn)品劃分所增加的成本較少，在預(yù)期的一段時(shí)間內(nèi)不需要重新判定，每月一次作業(yè)成本核算工作量即可。

4 結(jié)語(yǔ)

通過該文的分析，能發(fā)現(xiàn)作業(yè)成本法提供的成本信息更為可靠和準(zhǔn)確，它是將收入和成本緊密聯(lián)系起來(lái)進(jìn)行分析，更能反映出醫(yī)院的實(shí)際運(yùn)營(yíng)狀況，因此，為決策者所提供的數(shù)據(jù)更具有價(jià)值意義。缺點(diǎn)是這些作業(yè)成本法在技術(shù)上需要現(xiàn)代化管理軟件的支持，否則計(jì)算的數(shù)據(jù)容易出現(xiàn)錯(cuò)誤。

[1]王平心.作業(yè)成本計(jì)算理論與應(yīng)用研究[M].大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2011.

[2]趙水長(zhǎng).醫(yī)院成本核算與成本控制方法分析[J].財(cái)會(huì)月刊，2011（8）：46-47.

[3]袁曉蕓.作業(yè)成本法在手術(shù)室成本管理中的應(yīng)用研究[D].南華大學(xué)，2012.

[4]高燁.戰(zhàn)略成本管理中價(jià)值鏈分析方法的應(yīng)用探究[J].新財(cái)經(jīng)，2011.

[5]劉瑞文.淺談醫(yī)院內(nèi)部控制管理[J].會(huì)計(jì)師，2011(10)：71-72.