我國機(jī)器設(shè)備評估準(zhǔn)則與英國資產(chǎn)評估準(zhǔn)則的比較探討

【摘要】機(jī)器設(shè)備是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，機(jī)器設(shè)備評估又是資產(chǎn)評估的重要領(lǐng)域，因此對機(jī)器設(shè)備評估準(zhǔn)則的研究也變得十分重要。本文就對我國機(jī)器設(shè)備評估準(zhǔn)則與英國資產(chǎn)評估準(zhǔn)則在制定主體、準(zhǔn)則地位、框架結(jié)構(gòu)、具體內(nèi)容等方面進(jìn)行比較探討，分析了中國機(jī)器設(shè)備評估準(zhǔn)則與英國評估準(zhǔn)則的差距，以更好地完善我國的機(jī)器設(shè)備評估準(zhǔn)則。

【關(guān)鍵詞】評估準(zhǔn)則 機(jī)器設(shè)備評估 中國

機(jī)器設(shè)備是現(xiàn)代社會生產(chǎn)、工作中的重要資產(chǎn)，是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分。機(jī)器設(shè)備評估是資產(chǎn)評估的重要領(lǐng)域，國際評估準(zhǔn)則委員會以及美國、歐洲等國家的評估協(xié)會都制定了相關(guān)準(zhǔn)則，以規(guī)范機(jī)器設(shè)備評估行為。美國機(jī)器設(shè)備評估及技術(shù)特別委員會出版了《機(jī)器設(shè)備評估》，國際評估準(zhǔn)則體系中包含了廠場設(shè)備評估指南，而英國皇家特許測量師學(xué)會《評估與估價(jià)標(biāo)準(zhǔn)》中是對工廠和設(shè)備的評估。我國機(jī)器設(shè)備評估準(zhǔn)則的制定工作起步比較晚，在起草過程中收集、翻譯了國外機(jī)器設(shè)備評估方面的大量資料，并總結(jié)了國內(nèi)機(jī)器設(shè)備實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和研究成果，最終形成了《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則——機(jī)器設(shè)備》。

英國是資產(chǎn)評估行業(yè)發(fā)展的鼻祖，也是制定資產(chǎn)評估準(zhǔn)則最早的國家，另外隨著評估準(zhǔn)則國際趨同的發(fā)展趨勢日益明顯，英國最新版的《RICS估價(jià)標(biāo)準(zhǔn)》（紅皮書）將國際評估準(zhǔn)則完全納入其中。因此，在我國資產(chǎn)評估準(zhǔn)則體系初步確立之際，為了進(jìn)一步改進(jìn)和完善我國的評估準(zhǔn)則，本文選取了機(jī)器設(shè)備評估準(zhǔn)則作為研究對象，并借鑒英國的《RICS估價(jià)標(biāo)準(zhǔn)》（紅皮書）中的工廠與設(shè)備評估部分，與我國的機(jī)器設(shè)備評估準(zhǔn)則在制定主體、準(zhǔn)則地位、框架結(jié)構(gòu)、具體內(nèi)容等幾方面進(jìn)行比較，從而尋找對我國機(jī)器設(shè)備評估的啟示，并提出準(zhǔn)則完善的建議。

一、準(zhǔn)則制定主體的比較

（一）英國評估準(zhǔn)則制定主體

《RICS估價(jià)標(biāo)準(zhǔn)》（紅皮書）由RICS全體估價(jià)理事頒布。2012年紅皮書出版了第七版，該版本還包括了國際評估準(zhǔn)則，面向全球，適用于RICS世界各地的所有會員從事的各種評估業(yè)務(wù)，并供會員及其委托方遵循和參考。其制定主體RICS（英國皇家特許測量師學(xué)會）是世界范圍不動產(chǎn)事務(wù)的最大的專業(yè)性組織，主要為商界和公眾提倡最佳執(zhí)業(yè)慣例、法規(guī)和消費(fèi)者保護(hù)，并為各國政府和全球企業(yè)提供獨(dú)立、公正的意見。RICS也實(shí)行會員制和行業(yè)自律管理，經(jīng)過140多年的發(fā)展，目前有14萬多會員分布在全球146個國家，并且得到了全球50多個地方性協(xié)會及聯(lián)合團(tuán)體的大力支持。

（二）我國資產(chǎn)評估準(zhǔn)則體系制定主體

我國資產(chǎn)評估準(zhǔn)則的基本準(zhǔn)則由財(cái)政部以規(guī)范性文件形式發(fā)布，財(cái)政部授權(quán)中國資產(chǎn)評估協(xié)會制定并發(fā)布其他評估準(zhǔn)則項(xiàng)目。中國資產(chǎn)評估協(xié)會是資產(chǎn)評估行業(yè)的全國性自律組織，依法接受財(cái)政部和民政部的指導(dǎo)和監(jiān)督，其主要職責(zé)是制定資產(chǎn)評估執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和行業(yè)自律管理規(guī)范，研究資產(chǎn)評估的理論、方法、政策，以及起草行業(yè)有關(guān)的法律法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件。2007年，財(cái)政部成立了資產(chǎn)評估準(zhǔn)則委員會，中國資產(chǎn)評估協(xié)會成立資產(chǎn)評估準(zhǔn)則技術(shù)委員會和咨詢委員會，形成了行政管理和行業(yè)自律管理相結(jié)合的管理體制。

我國資產(chǎn)評估準(zhǔn)則是由政府發(fā)布基本準(zhǔn)則，其他準(zhǔn)則項(xiàng)目由行業(yè)協(xié)會發(fā)布，通過政府的要求實(shí)現(xiàn)評估準(zhǔn)則保護(hù)社會公共利益的宗旨，既體現(xiàn)了政府從公共管理角度對評估執(zhí)業(yè)的要求，又體現(xiàn)了其專業(yè)特點(diǎn)。

二、準(zhǔn)則地位的比較

英國的資產(chǎn)評估準(zhǔn)則體系則體系包括、術(shù)語表、職業(yè)規(guī)范、附錄、指南五個部分，其中，工廠與設(shè)備評估準(zhǔn)則是準(zhǔn)則體系指南部分中的指南5，該指南對工廠與設(shè)備評估的內(nèi)容有詳細(xì)的描述。

我國的資產(chǎn)評估準(zhǔn)則體系分為基本準(zhǔn)則和職業(yè)道德準(zhǔn)則，而機(jī)器設(shè)備評估準(zhǔn)則是屬于基本準(zhǔn)則中實(shí)體性準(zhǔn)則的一部重要準(zhǔn)則，準(zhǔn)則內(nèi)容比較詳盡。

由此看出，由于我國和英國的整體資產(chǎn)評估準(zhǔn)則體系不同，機(jī)器設(shè)備評估準(zhǔn)則在各自準(zhǔn)則體系中的地位也是不同的。

三、準(zhǔn)則結(jié)構(gòu)框架的比較

表1 我國機(jī)器設(shè)備評估準(zhǔn)則與英國《RICS估價(jià)標(biāo)準(zhǔn)》中工廠與設(shè)備評估準(zhǔn)則結(jié)構(gòu)框架比較

我國的機(jī)器設(shè)備評估準(zhǔn)則分為六大部分，其中，“總則”部分包括：制定目的和依據(jù)；機(jī)器設(shè)備的定義；機(jī)器設(shè)備評估的定義；適用范圍?！盎疽蟆辈糠职ǎ簷C(jī)器設(shè)備評估準(zhǔn)則與其他準(zhǔn)則的關(guān)系；從事機(jī)器設(shè)備評估應(yīng)當(dāng)具備的基本知識、經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)勝任能力；某一專業(yè)領(lǐng)域能力不足時的補(bǔ)救措施；以及如何利用專家工作?！安僮饕蟆辈糠职ǎ涸u估目的；評估對象；評估范圍；前提假設(shè)；價(jià)值類型；現(xiàn)場調(diào)查及市場調(diào)查。“評估方法”部分包括：機(jī)器設(shè)備評估時使用成本法、市場法和收益法的基本要求?！芭兑蟆辈糠职ǎ涸u估報(bào)告出具的基本要求；評估報(bào)告的披露和具體要求；評估報(bào)告附件?！案絼t”部分主要明確生效日期。

而在英國的工廠與設(shè)備評估準(zhǔn)則中，它的六個部分在表述和結(jié)構(gòu)劃分上雖然與我國不同，但是也包含了工廠與設(shè)備的定義、評估假設(shè)、適用范圍、價(jià)值類型的選擇、法律法規(guī)要求等相同的內(nèi)容，只是沒有列示披露條款和評估方法方面的部分。不過我們也可以看出，英國準(zhǔn)則中有比較特別的一項(xiàng)“負(fù)債資產(chǎn)”，而且在重要的考慮事項(xiàng)中也有我國沒有提到的一些要求。

總體上看，我國機(jī)器設(shè)備評估準(zhǔn)則框架結(jié)構(gòu)合理，條理清晰，內(nèi)容十分全面，各條款聯(lián)系緊密，更多側(cè)重規(guī)則性的要求。英國的工廠與設(shè)備評估準(zhǔn)則雖然內(nèi)容較少，各條款之間的關(guān)系顯得比較松散，但覆蓋面很廣，且更多側(cè)重原則性的要求。

四、準(zhǔn)則具體內(nèi)容比較

（一）定義

我國的機(jī)器設(shè)備評估準(zhǔn)則中對機(jī)器設(shè)備的定義是從機(jī)器設(shè)備的資產(chǎn)屬性和自然屬性兩個方面進(jìn)行考慮的，對其自然屬性的描述采用列舉方式。其中附屬的特殊建筑物區(qū)別于一般的建筑物，如廠房等。而英國工廠與設(shè)備評估準(zhǔn)則中對工廠與設(shè)備的定義借鑒了國際估價(jià)標(biāo)準(zhǔn)（除不動產(chǎn)之外的有形物件）和國際會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)（有形資產(chǎn)）。可以看出，雖然我國和英國準(zhǔn)則中對這一部分定義表述角度不同，但實(shí)際都是包括工廠、機(jī)器和設(shè)備的；在劃分上，兩個準(zhǔn)則也都將機(jī)器設(shè)備區(qū)分為單臺機(jī)器設(shè)備和機(jī)器設(shè)備組合。

（二）評估假設(shè)

機(jī)器設(shè)備一般按某種特定的目的購置、安裝、使用，如果機(jī)器設(shè)備所生產(chǎn)的產(chǎn)品、工藝等發(fā)生變化，可能會導(dǎo)致一些專用設(shè)備報(bào)廢，或者要對這些專用設(shè)備進(jìn)行改造，以適應(yīng)新產(chǎn)品或新工藝的要求；設(shè)備的移動也會對某些機(jī)器造成損傷或完全報(bào)廢，設(shè)備原有的安裝、基礎(chǔ)等完全失效。因此，我國的機(jī)器設(shè)備評估準(zhǔn)則中明確了評估假設(shè)，即分繼續(xù)使用、移地使用還是改變用途使用。而在英國工廠與設(shè)備評估準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)規(guī)范中，估價(jià)師也要根據(jù)估價(jià)目的指出估價(jià)是否假設(shè)資產(chǎn)保留在其工作位置，或者是為了移除進(jìn)行估價(jià)。兩個準(zhǔn)則都考慮了機(jī)器設(shè)備本身能夠被移動和更易貶值的特點(diǎn)，所以對機(jī)器設(shè)備進(jìn)行評估時，應(yīng)當(dāng)考慮機(jī)器設(shè)備移位或者改變用途對其價(jià)值產(chǎn)生的影響，要明確評估假設(shè)。

（三）評估范圍

我國的機(jī)器設(shè)備評估準(zhǔn)則中指出，注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)行機(jī)器設(shè)備評估業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)評估目的、評估假設(shè)等條件，明確評估范圍是否包括設(shè)備的安裝、基礎(chǔ)、附屬設(shè)施，是否包括軟件、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)資料等無形資產(chǎn)。對于附屬于不動產(chǎn)的機(jī)器設(shè)備，注冊資產(chǎn)評估師應(yīng)當(dāng)合理劃分不動產(chǎn)與機(jī)器設(shè)備的評估范圍，避免重復(fù)或者遺漏。在英國工廠與設(shè)備評估準(zhǔn)則中，根據(jù)估價(jià)的目的，不同的種類可能需要單獨(dú)進(jìn)行識別和估價(jià)，要合理區(qū)分“固定資產(chǎn)實(shí)例”和可能屬于工廠與設(shè)備定義的范疇，但不視為“固定資產(chǎn)”的物件。同時也要考慮可能對價(jià)值產(chǎn)生影響的“無形資產(chǎn)”實(shí)例。通過以上表述，我們可以看出，兩個準(zhǔn)則對機(jī)器設(shè)備的評估范圍是很類似的。

（四）現(xiàn)場調(diào)查

我國的機(jī)器設(shè)備評估準(zhǔn)則中指出注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)行機(jī)器設(shè)備評估業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)對機(jī)器設(shè)備進(jìn)行現(xiàn)場逐項(xiàng)調(diào)查或者抽樣調(diào)查，確定機(jī)器設(shè)備是否存在、明確機(jī)器設(shè)備存在狀態(tài)并關(guān)注其權(quán)屬。而英國工廠與設(shè)備評估準(zhǔn)則中，估價(jià)師準(zhǔn)備一項(xiàng)估價(jià)需要先確定如物件的類型、規(guī)格、容量及目的等事項(xiàng)，再考慮年限、效率、狀況、經(jīng)濟(jì)和功能退化及總的可使用經(jīng)濟(jì)工作壽命等事項(xiàng)?？梢?，在進(jìn)行機(jī)器設(shè)備評估業(yè)務(wù)的時候都需要現(xiàn)場調(diào)查和相關(guān)勘察。相比英國，我國還強(qiáng)調(diào)了注冊資產(chǎn)評估師應(yīng)當(dāng)關(guān)注機(jī)器設(shè)備的權(quán)屬，要求委托方或者相關(guān)當(dāng)事方對機(jī)器設(shè)備的權(quán)屬做出承諾。

（五）影響評估的因素

我國的機(jī)器設(shè)備評估準(zhǔn)則中指出，注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)行機(jī)器設(shè)備評估業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)考慮機(jī)器設(shè)備所依存資源的有限性、所生產(chǎn)產(chǎn)品的市場壽命、所依附土地和房屋建筑物的使用期限、國家的法律、法規(guī)以及環(huán)境保護(hù)、能源等產(chǎn)業(yè)政策對機(jī)器設(shè)備價(jià)值的影響。英國的準(zhǔn)則中也提到，在對土地和建筑物估價(jià)時，要讓估價(jià)師確定對估價(jià)可能有影響的每個重要事實(shí)，影響土地及建筑物的因素都將影響工廠與設(shè)備的估價(jià)，并列舉了如果有土地污染，則要求在拆除之前對設(shè)施排除污染的實(shí)例。

（六）法律法規(guī)要求

我國的機(jī)器設(shè)備評估準(zhǔn)則本身就是為規(guī)范注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)行機(jī)器設(shè)備評估業(yè)務(wù)行為，維護(hù)社會公共利益和資產(chǎn)評估各方當(dāng)事人合法權(quán)益，根據(jù)《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》制定的，是具有法律效力的準(zhǔn)則。因此，注冊資產(chǎn)評估師在進(jìn)行評估業(yè)務(wù)時必須遵守相關(guān)法律、法規(guī)以及資產(chǎn)評估基本準(zhǔn)則的要求。英國在工廠與設(shè)備的評估準(zhǔn)則中的第六部分專門講述了法規(guī)措施，指出工業(yè)活動通常受特定的法律和法規(guī)制約，不遵守這些法律要求可能導(dǎo)致使用相關(guān)工廠與設(shè)備的權(quán)利被暫時撤銷，因此估價(jià)師應(yīng)對是否符合法規(guī)有疑問的情況，與客戶進(jìn)行討論并在估價(jià)報(bào)告中提及討論結(jié)果。

（七）專業(yè)勝任能力

我國的機(jī)器設(shè)備評估準(zhǔn)則中指出，注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)行機(jī)器設(shè)備評估業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)具備機(jī)器設(shè)備的相關(guān)專業(yè)知識及相應(yīng)的評估經(jīng)驗(yàn)，具備從事機(jī)器設(shè)備評估的專業(yè)勝任能力。當(dāng)注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)行某項(xiàng)特定業(yè)務(wù)缺乏特定的專業(yè)知識和經(jīng)驗(yàn)時，應(yīng)當(dāng)采取恰當(dāng)?shù)膹浹a(bǔ)措施，必要時應(yīng)當(dāng)聘請專家協(xié)助工作。英國工廠與設(shè)備評估準(zhǔn)則中也有規(guī)定：如果估價(jià)師不具有適當(dāng)處理委托的某些方面所需的專門知識水平，估價(jià)師應(yīng)決定需要何種幫助，從其他專業(yè)人士那里收集和解釋相關(guān)的信息?？梢?，我國和英國的評估準(zhǔn)則在這一方面的要求也是相同的。

（八）評估方法

我國的機(jī)器設(shè)備評估準(zhǔn)則中指出，注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)行機(jī)器設(shè)備評估業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)評估對象、價(jià)值類型、資料收集情況等相關(guān)條件，分析成本法、市場法和收益法三種資產(chǎn)評估基本方法的適用性，并恰當(dāng)選擇。而且分別講述了各種方法的適用條件。英國在工廠與設(shè)備評估準(zhǔn)則中沒有明確講述評估方法，不過在最新的《RICS估價(jià)標(biāo)準(zhǔn)》（紅皮書）中國際評估準(zhǔn)則有提到工廠與設(shè)備評估的三種方法，依次是市場法、收益法、成本法?？梢姡跈C(jī)器設(shè)備的評估方法上，我國是與國際保持一致的。

（九）負(fù)債融資

在我國的機(jī)器設(shè)備評估準(zhǔn)則中我們沒有直接說明負(fù)債融資對機(jī)器設(shè)備評估的影響，而對于英國來說，工廠與設(shè)備受融資協(xié)議制約的情況很常見，隨土地和建筑物估價(jià)的物件將受第三方權(quán)益制約。因此，受制于融資租賃的物件常常存在于對一個機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)的估價(jià)中，需要單獨(dú)識別。受經(jīng)營租賃制約的物件或?qū)儆诘谌降奈飿I(yè)也應(yīng)排除。另外，由于存在負(fù)債融資，即在該協(xié)議下，如果不向貸方支付任何未付清的余額，則無法銷售這些設(shè)備，估價(jià)師在對工廠或者設(shè)備估價(jià)時需要調(diào)查為了獲得完全控制而需要還清第三方的成本，或者考慮到若移除掉該物件時對物業(yè)權(quán)益價(jià)值評估所產(chǎn)生的影響。

（十）披露要求

我國的機(jī)器設(shè)備評估準(zhǔn)則和我國其他實(shí)體性準(zhǔn)則一樣，都包含評估報(bào)告披露要求這一部分，并且對機(jī)器設(shè)備評估披露的內(nèi)容要求的非常詳細(xì)。準(zhǔn)則中重點(diǎn)講述了注冊資產(chǎn)評估師在編制機(jī)器設(shè)備評估報(bào)告時，應(yīng)當(dāng)反映機(jī)器設(shè)備的相關(guān)特點(diǎn)。有關(guān)機(jī)器設(shè)備的物理特征、現(xiàn)場調(diào)查的資料、設(shè)備是否改變用途等前面都已經(jīng)提到了，值得強(qiáng)調(diào)的是報(bào)告披露中應(yīng)當(dāng)明確機(jī)器設(shè)備是否存在抵押及其他限制情況，這點(diǎn)和英國準(zhǔn)則中提到的負(fù)債融資和強(qiáng)制銷售情況有關(guān)聯(lián)，但是未加以細(xì)化。英國準(zhǔn)則中包括了重要的考慮事項(xiàng)這一部分，也指出估價(jià)報(bào)告中應(yīng)該考慮的事情。

五、改進(jìn)和完善我國機(jī)器設(shè)備評估準(zhǔn)則的建議

總的來說，我國資產(chǎn)評估準(zhǔn)則與英國評估準(zhǔn)則是目標(biāo)一致、理念相同、途徑相同的。但我國機(jī)器設(shè)備評估準(zhǔn)則與英國的評估準(zhǔn)則相比仍存在一些差異和分歧。因此，在今后制定和完善準(zhǔn)則的過程中，我國需要借鑒英國和國際的評估準(zhǔn)則，與國際趨同。

通過比較分析，對我國機(jī)器設(shè)備評估準(zhǔn)則體系的完善提出以下建議：

（一）考慮負(fù)債資產(chǎn)、強(qiáng)制銷售對機(jī)器設(shè)備評估影響

我國作為新興市場，隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)對資本的需求量也越來越大，進(jìn)而融資租賃、抵押、擔(dān)保等業(yè)務(wù)也不斷發(fā)展，而這些業(yè)務(wù)的存在會影響到機(jī)器設(shè)備的評估，我國可以借鑒英國和國際在這些方面的準(zhǔn)則要求，不斷完善我國的機(jī)器設(shè)備評估準(zhǔn)則。

（二）準(zhǔn)則的導(dǎo)向

英國的評估準(zhǔn)則以財(cái)務(wù)報(bào)告目的為導(dǎo)向的，而且從英國的工廠與設(shè)備評估準(zhǔn)則中我們也可以看出，有按照會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)對工廠與設(shè)備下的定義、有考慮負(fù)債資產(chǎn)的問題。而我國評估準(zhǔn)則還沒有明顯的專業(yè)定位，因此在今后的建設(shè)中應(yīng)當(dāng)明確地對財(cái)務(wù)報(bào)告目的評估以及其他目的評估進(jìn)行規(guī)范與指導(dǎo)，適當(dāng)對具體準(zhǔn)則中評估業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)報(bào)表之間的關(guān)系進(jìn)行必要說明。

（三）理論基礎(chǔ)

英國的評估準(zhǔn)則很重視評估理論對實(shí)務(wù)的指導(dǎo)作用，比如在準(zhǔn)則體系中有術(shù)語表的部分，評估的基本概念和原理等貫穿于整個評估體系中，相比之下中國在這方面尚有欠缺。因此，中國應(yīng)該學(xué)習(xí)英國評估準(zhǔn)則這一理念，重視評估中的基本概念和理論，并在實(shí)務(wù)中加以運(yùn)用。

（四）靈活性和可執(zhí)行性

我國評估準(zhǔn)則中對機(jī)器設(shè)備評估披露的內(nèi)容要求得非常詳細(xì)，這會在一定程度上使得評估報(bào)告過于模式化。建議對這部分內(nèi)容只進(jìn)行與評估報(bào)告準(zhǔn)則不同的部分進(jìn)行說明，而且也要在盡可能詳細(xì)的同時體現(xiàn)一定的靈活性。

參考文獻(xiàn)

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作者簡介：羅文芳（1992-），女，漢族，河南周口人，碩士研究生，杭州電子科技大學(xué)，研究方向：企業(yè)價(jià)值評估，資產(chǎn)評估準(zhǔn)則。