醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理下的成本分析

翟 兵

（遼陽縣中心醫(yī)院， 遼寧 遼陽 111200）

醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理方面普遍存在這幾個問題。第一，經(jīng)濟(jì)管理工作未受到重視。在醫(yī)院的發(fā)展過程中，管理層把工作的重點放在了醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量的提升和技術(shù)的升級上面，很少有人重視經(jīng)濟(jì)管理工作，把經(jīng)濟(jì)管理工作當(dāng)成輔助性的工作來抓，思想上未給予高度的重視。員工方面，普通員工未參與到經(jīng)濟(jì)管理當(dāng)中去，經(jīng)濟(jì)管理方面的員工只是簡單的各司其職，缺少工作熱情和創(chuàng)新性，這都造成了嚴(yán)重的成本增加和資源浪費。第二，醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理模式滯后，管理知識匱乏。由于環(huán)境和形勢的快速變化，經(jīng)濟(jì)管理方面需要做相應(yīng)的調(diào)整以快速跟上，但我國醫(yī)院本來經(jīng)濟(jì)管理就相對薄弱，醫(yī)院經(jīng)管人員多是醫(yī)學(xué)方面的人才，對經(jīng)濟(jì)管理的知識缺乏，導(dǎo)致轉(zhuǎn)變過程中管理模式難以快速跟進(jìn)，經(jīng)濟(jì)管理模式滯后，院內(nèi)的資源未能夠合理的分配，導(dǎo)致管理難度的增加。第三，缺乏獨立的經(jīng)濟(jì)管理部門。經(jīng)濟(jì)管理包括財務(wù)管理、薪酬管理、績效管理、物資管理、成本核算、資產(chǎn)管理等等，醫(yī)院內(nèi)部往往有很多的部門，各部門之間相互獨立，缺乏高效的信息溝通手段和渠道，導(dǎo)致效率的降低。建立獨立的經(jīng)濟(jì)管理部門和網(wǎng)上信息交流平臺進(jìn)行統(tǒng)一的協(xié)調(diào)顯得特別重要，經(jīng)濟(jì)管理一體化體系的構(gòu)建是有效的途徑。第四，成本的核算與控制薄弱和落后，成本分析缺乏科學(xué)合理的方式。大多數(shù)醫(yī)院現(xiàn)行的財務(wù)會計制度和會計準(zhǔn)則對成本核算并沒有具體的規(guī)定，導(dǎo)致醫(yī)院的報表內(nèi)容和賬務(wù)處理缺乏交流，效率較低。而且成本分析往往是事后收益與成本的差價分析，存在著滯后性。[1]而在成本分析方面，成本核算本身的不完整性增加了成本分析的難度；多數(shù)的醫(yī)院并不注重成本的分析；成本分析完成之后，在實際的運行過程中，由于單位眾多，管理復(fù)雜，其執(zhí)行效果并不是特別理想。

一、成本分析概述

(一)成本分析的概念

醫(yī)院成本分析就是利用相關(guān)的資料 (一般是成本核算資料和相關(guān)的一些資料)，分析醫(yī)院的成本水平以及構(gòu)成因素的變動情況，通過對資料的分析，找到合理的降低成本方法，從而間接地增加醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益，提高資源利用率。

(二)成本分析的原則

1.做好成本的核算工作。成本核算是成本分析的第一手資料，也是成本分析的前提，成本核算的準(zhǔn)確進(jìn)行是成本分析成功的保障。在實際操作過程中，首先要注意成本核算科目的全面性、科目分類的準(zhǔn)確性。按照不同核算對象，可以分為病種的成本核算、診次的成本核算、科室的成本核算、醫(yī)療服務(wù)項目的成本核算。[2]直接成本包括藥品、人工、材料等。此外，成本核算方法需要改進(jìn)。財政部2012年推行的《醫(yī)院會計制度》規(guī)定，一改以往將醫(yī)院行政管理部門和后勤部門發(fā)生的各項管理費用，并規(guī)定按醫(yī)療科室和藥品部門的人員比例進(jìn)行分?jǐn)偟姆椒ā＜确从沉斯芾沓杀镜母叩?，有效控制管理費用，又界定了責(zé)任中心，利于醫(yī)院內(nèi)部的管理。[3]

2.管理層與員工集體參與原則。管理者和各個科室、單位的員工，分別能夠從宏觀、微觀兩個角度對成本進(jìn)行有效的分析，提高成本分析的完整性和有效性。建立在群眾基礎(chǔ)之上，全體員工的積極參與，能夠有效保證成本分析之后，政策的有效執(zhí)行，利于成本控制的推行。

3.經(jīng)濟(jì)分析結(jié)合技術(shù)分析的原則。醫(yī)療成本的高低既受經(jīng)濟(jì)因素的影響,又受醫(yī)療技術(shù)因素的影響,在一定程度上技術(shù)因素起決定性作用。成本分析的核心目的，不在于經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的分析，而是通過經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的分析，深入到技術(shù)領(lǐng)域，達(dá)到增強(qiáng)技術(shù)分析的目的。通過經(jīng)濟(jì)角度對采取的技術(shù)措施加以評價，通過改進(jìn)技術(shù)提高經(jīng)濟(jì)效果。

4.全方位、立體化進(jìn)行。成本分析要注重本期與上期、之前幾期的對比，通過縱向?qū)Ρ日页鲎兓厔荩治銎湓?；同時注重與國內(nèi)外同行業(yè)的比較，通過橫向比較找到差距，促進(jìn)不斷進(jìn)步。時間上，在成本分析不僅局限于事后分析，還要在事前進(jìn)行預(yù)測分析，運行過程中不斷進(jìn)行成本的分析，建立完整的分析體系，把成本分析貫徹于醫(yī)療活動的整體過程中。

二、成本分析在醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理中的作用

(一)提供執(zhí)行結(jié)果的評價標(biāo)準(zhǔn)

通過對醫(yī)院的成本分析，能夠找到哪些地方存在著資源的嚴(yán)重浪費或者不合理的工作方式設(shè)置，為領(lǐng)導(dǎo)層制定相關(guān)政策提供信息基礎(chǔ)；通過對成本的分析，可以為醫(yī)學(xué)的研究課題提供資料；能夠為上級部門領(lǐng)導(dǎo)提供清晰的指標(biāo)作為參考。

(二)經(jīng)過有效的成本分析，為降低成本提出合理的措施

成本分析的目的在于降低成本的投入和使用，通過對每個科室、人力資源、服務(wù)項目等具體的成本分析，并經(jīng)過與之前醫(yī)院的情況以及國內(nèi)外同行業(yè)的比較，找到在哪些服務(wù)項目或者內(nèi)部運作上存在不足，根據(jù)這些資料提出切實可行的工作計劃進(jìn)行整改，為醫(yī)院節(jié)省成本投入，同時增強(qiáng)其社會效益。

(三)實施成本分析，有利于醫(yī)院激勵機(jī)制的建立

可以將成本考核納入到員工的績效考核當(dāng)中，從而能夠培養(yǎng)員工的勤儉意識，養(yǎng)成節(jié)約的好習(xí)慣。將成本考核與員工績效考核聯(lián)系在一起，讓員工能夠認(rèn)識到整個醫(yī)院以及所在單位的成本運行情況，增強(qiáng)其積極主動性，從而為實現(xiàn)醫(yī)院社會效益和經(jīng)濟(jì)效益最大化減小阻力。

(四)發(fā)現(xiàn)管理過程中產(chǎn)生的差異

在進(jìn)行成本分析的過程中經(jīng)常會進(jìn)行比率分析、比較分析等技術(shù)方法，可以更加直接的找到異常的數(shù)據(jù)或比率，這些異常數(shù)據(jù)的產(chǎn)生往往是由于管理工作的疏漏和不良的習(xí)慣方式造成的，通過技術(shù)分析可以及時查缺補(bǔ)漏，提高醫(yī)院經(jīng)營管理水平。

三、成本分析的主要途徑

(一)醫(yī)院成本分析的流程

成本分析建立在成本核算的基礎(chǔ)之上，院級單位的成本分析具體的流程一般包括：

1.對收入進(jìn)行分析。收入一般包括當(dāng)期的總收入，藥品收入、門診收入、住院醫(yī)療收入、住院藥品收入、門診醫(yī)療收入等等以及相關(guān)項目的收入增長率、數(shù)量增長率。然后運用比較方法找到行業(yè)數(shù)據(jù)、歷史數(shù)據(jù)的差異，趨勢分析得到變動規(guī)律。

2.成本狀況分析。成本一般包括當(dāng)期的總成本，醫(yī)療、門診、住院、門診藥品、住院醫(yī)療等項目以及這些項目對應(yīng)的成本額和成本率、成本節(jié)約率、每門診人次成本等等。此外，成本還需注意人力資源及其相關(guān)辦公需求所占用的成本，水電暖等輔助設(shè)施占用的成本。

3.收支結(jié)余分析。通過結(jié)余分析，能夠以全面的視角分析收支結(jié)余數(shù)。

4.臨床服務(wù)、醫(yī)療技術(shù)、醫(yī)療輔助成本結(jié)余分析。將各項目的結(jié)余與之前幾期以及同行業(yè)的進(jìn)行比較，找出變化的趨勢，能夠從更加微觀的角度剖析問題，找到更多的可以降低成本的地方。

各科室的成本分析按照各科室特點進(jìn)行，類似于院級單位的分析，可以從整體和各個部分兩個方面進(jìn)行分析，從時間和與其他科室或者其他醫(yī)院的同科室多角度進(jìn)行比較，從而針對具體的科室提出成本控制目標(biāo)以及具體的措施。

(二)醫(yī)院成本分析的方法

醫(yī)院常使用的成本分析方法有三種，指標(biāo)分析法、趨勢分析法，本量利分析法。

1.指標(biāo)分析法是通過對各項經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)的分析，來反映醫(yī)院的成本控制結(jié)果、收支結(jié)構(gòu)狀況、投入收益水平、經(jīng)營管理狀況等成本管理指標(biāo)如門診收入成本率、住院收入成本率、百元醫(yī)療收入藥品消耗、百元醫(yī)療收入衛(wèi)生材料消耗、藥品平均日消耗等。在使用的過程中，要特別注意本期指標(biāo)與往期指標(biāo)的對比，本科室、本院指標(biāo)與同行業(yè)的對比，以及本期指標(biāo)與之前所做的計劃的對比，從而豐富此方法的內(nèi)容，分析出更多的信息，為決策提供更多的依據(jù)。

2.趨勢分析法是利用若干期針對醫(yī)院或科室的收入、成本等指標(biāo)進(jìn)行分析比較，得到成本的變化趨勢，分析成本變化的關(guān)鍵因素，從而得到具體的控制措施。量化趨勢的方法有定基趨勢分析、環(huán)比趨勢分析等。

3.本、量、利分析法，又稱CVP分析法、保本分析法、盈虧平衡點分析法，它是衡量成本、業(yè)務(wù)量、利潤三者之間關(guān)系的具體方法，也是分析收支結(jié)余為零時的保本工作量及其影響因素。

四、總結(jié)

通過成本分析，醫(yī)院在以后的經(jīng)濟(jì)管理過程中，要增強(qiáng)成本分析的概念，在動員員工的基礎(chǔ)之上，采取科學(xué)合理的方法，對醫(yī)院的成本進(jìn)行核算和分析，找到可以改進(jìn)的地方，制定切實可行的目標(biāo)和措施，把成本考核融入到對員工的績效考核當(dāng)中去，調(diào)動其積極性，從而更好的完成成本控制工作，增加醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。

[1]符麗.淺談成本核算在醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理中的意義和作用[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù),2012(5):169-170

[2]明莉.成本效益分析法在公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理中的應(yīng)用[J].經(jīng)濟(jì)師,2013(10):108-109

[3]周華.加強(qiáng)醫(yī)院成本核算，提高經(jīng)濟(jì)管理水平[J].經(jīng)濟(jì)師,2012(1):159-160