實(shí)施宏觀分析 挖掘涉稅問(wèn)題探索大企業(yè)股權(quán)交易的風(fēng)險(xiǎn)控制

安茂森 賀足培

(日照市東港區(qū)國(guó)家稅務(wù)局，日照東港 276899)

近年來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)全球化和稅源國(guó)際化的深度演變，股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為已成為資本市場(chǎng)有效配置資源的重要手段。對(duì)于大企業(yè)而言，股權(quán)轉(zhuǎn)讓是企業(yè)調(diào)整集團(tuán)戰(zhàn)略、開展風(fēng)險(xiǎn)投資而經(jīng)常采取的一種交易行為，往往屬于重大交易事項(xiàng)，極易產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。我局圍繞這一風(fēng)控指標(biāo)展開股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息采集、風(fēng)險(xiǎn)分析、調(diào)查核實(shí)，揭開大企業(yè)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中存在重大涉稅風(fēng)險(xiǎn)事實(shí)，促進(jìn)了股權(quán)轉(zhuǎn)讓風(fēng)險(xiǎn)防控稅收征管成果的轉(zhuǎn)化。

一、深化數(shù)據(jù)應(yīng)用，以精細(xì)化的分析挖掘涉稅風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題

圍繞大企業(yè)股權(quán)交易風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，我局組建了風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)專家團(tuán)隊(duì)，從數(shù)據(jù)分析著手，為開展風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)提供理論保障。

(一)分析預(yù)警信息，確定疑點(diǎn)對(duì)象。依托數(shù)據(jù)綜合分析利用平臺(tái)，對(duì)“居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓預(yù)警”發(fā)布的28戶預(yù)警信息進(jìn)行比對(duì)分析，發(fā)現(xiàn)轄區(qū)3戶企業(yè)在2014年7月和8月期間同時(shí)出售轉(zhuǎn)讓H公司股權(quán)，A集團(tuán)公司交易份額為780．3萬(wàn)元，另外2戶B國(guó)際貿(mào)易公司、C農(nóng)業(yè)有限公司交易份額都是86．7萬(wàn)元。據(jù)此初步確定A集團(tuán)公司為重點(diǎn)關(guān)注的高風(fēng)險(xiǎn)納稅人，B國(guó)際貿(mào)易公司、C農(nóng)業(yè)有限公司為次級(jí)關(guān)注的高風(fēng)險(xiǎn)納稅人。

(二)分析關(guān)聯(lián)信息，確定評(píng)查方向。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的務(wù)登記信息、變更稅務(wù)登記信息、企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表等事項(xiàng)搜集分析發(fā)現(xiàn)3戶企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中長(zhǎng)期股權(quán)投資變動(dòng)金額與實(shí)際股權(quán)轉(zhuǎn)讓變動(dòng)金額都存在差異，推斷3戶企業(yè)都存在較大股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅風(fēng)險(xiǎn)，其中B國(guó)際貿(mào)易有限公司有重大隱匿股權(quán)轉(zhuǎn)讓嫌疑。據(jù)此，明確了此次風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的“主攻”方向。

(三)分析具體對(duì)象，確定評(píng)查思路。結(jié)合分析風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)信息，A集團(tuán)公司上下游風(fēng)險(xiǎn)主體等特殊身份，討論確定“以A集團(tuán)公司股權(quán)變動(dòng)為中心點(diǎn)，依托采集受讓、轉(zhuǎn)讓信息為切入點(diǎn)，以標(biāo)的物企業(yè)外部信息收集為拓展點(diǎn)，深挖股權(quán)轉(zhuǎn)讓來(lái)龍去脈，由內(nèi)到外，倒查延伸，落實(shí)股權(quán)轉(zhuǎn)讓風(fēng)險(xiǎn)”的評(píng)查工作思路方法，分步推進(jìn)開展外部信息采集分析、實(shí)地調(diào)查核實(shí)、延伸調(diào)查分析落實(shí)工作。

二、開展風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，以鏈條化的調(diào)查支撐稅收評(píng)估成果

在做足前期一系列“功課”的基礎(chǔ)上，我局組織專家團(tuán)隊(duì)集中開展了稅收調(diào)查和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)工作，巧妙應(yīng)對(duì)、深入推進(jìn)。

(一)實(shí)施外地協(xié)查，補(bǔ)充信息

針對(duì)被投資位于轄區(qū)外的情況，專家團(tuán)隊(duì)為避免打草驚蛇，決定首先從外圍破題開展調(diào)查工作，聯(lián)系標(biāo)的物H公司管轄單位某市國(guó)稅局，順利取得標(biāo)的物企業(yè)的工商登記變更信息等重要信息數(shù)據(jù)，經(jīng)過(guò)對(duì)標(biāo)的物企業(yè)股權(quán)變動(dòng)情況的梳理，發(fā)現(xiàn)標(biāo)的物企業(yè)自2012年1月到2014年8月，均有股權(quán)變動(dòng)。評(píng)估人員按照股權(quán)變動(dòng)時(shí)間順序，制作圖例，將涉及的持股企業(yè)及持股比例依次標(biāo)注到圖例中。

相關(guān)信息進(jìn)一步證明B國(guó)際貿(mào)易有限公司和D糧油公司持有、轉(zhuǎn)讓股權(quán)具體時(shí)限、變更日期等信息，從而印證了相關(guān)業(yè)務(wù)發(fā)生的事實(shí)。

(二)開展調(diào)查核實(shí)，固化證據(jù)

與此同時(shí)，另外一路專家團(tuán)隊(duì)成員對(duì)A集團(tuán)公司開展實(shí)地調(diào)查核實(shí)，取得了該公司受讓、轉(zhuǎn)讓股權(quán)合同書等股權(quán)交易源頭信息，在股權(quán)受讓和股權(quán)轉(zhuǎn)讓兩個(gè)環(huán)節(jié)都取得實(shí)質(zhì)性突破。調(diào)查發(fā)現(xiàn)了兩個(gè)主要風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題:一是挖掘出2戶上游股權(quán)轉(zhuǎn)讓企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，即B國(guó)際貿(mào)易有限公司2014年7月以600萬(wàn)元價(jià)格轉(zhuǎn)讓持有異地H公司10%股權(quán)的事實(shí)和A集團(tuán)公司原持有的80%股權(quán)的上游股權(quán)轉(zhuǎn)讓方－D糧油公司，于2013年3月以2026萬(wàn)元價(jià)格轉(zhuǎn)讓持有異地H公司80%股權(quán)的事實(shí)。二是關(guān)聯(lián)企業(yè)、集團(tuán)公司內(nèi)部間股權(quán)轉(zhuǎn)讓得到印證，股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易未發(fā)生實(shí)質(zhì)性轉(zhuǎn)讓，未涉及相關(guān)稅收風(fēng)險(xiǎn)，標(biāo)的物H公司的股權(quán)實(shí)際仍由A集團(tuán)有限公司持有。

(三)組織實(shí)施約談，正面交鋒

在掌握企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)后，我局一方面積極向上級(jí)局請(qǐng)示此案中涉及的股權(quán)轉(zhuǎn)讓提供政策建議和征管指導(dǎo)，另一方面，決定將這3戶企業(yè)均列為約談對(duì)象，實(shí)行分步約談、各個(gè)擊破方法，落實(shí)股權(quán)轉(zhuǎn)讓風(fēng)險(xiǎn)。

“打蛇打七寸”，專家團(tuán)隊(duì)決定以A集團(tuán)公司為突破口，對(duì)A集團(tuán)公司受讓股權(quán)情況、收購(gòu)股權(quán)資金情況等進(jìn)行約談。專家團(tuán)隊(duì)成員列舉了掌握的B國(guó)際貿(mào)易有限公司和D糧油公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議、資金支付等資料信息，并對(duì)該公司負(fù)責(zé)人其進(jìn)行了稅收政策輔導(dǎo)分析，最終，面對(duì)詳實(shí)的證據(jù)，該負(fù)責(zé)人不得不承認(rèn)此次股權(quán)轉(zhuǎn)讓的事實(shí)，并提供了取得股權(quán)時(shí)和轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)的相關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。

三、落實(shí)評(píng)估成果，以清晰化的證據(jù)取得案件最終勝利

調(diào)查進(jìn)行到現(xiàn)在，專家團(tuán)隊(duì)掌握的證據(jù)從量的積累已經(jīng)轉(zhuǎn)化為質(zhì)的飛躍，具備了發(fā)動(dòng)“收官”總攻勢(shì)的時(shí)機(jī)和條件。

為了進(jìn)一步補(bǔ)充核實(shí)信息，專家團(tuán)隊(duì)根據(jù)約談結(jié)果和取得的證據(jù)，馬不停蹄地趕往B國(guó)際貿(mào)易公司和D糧油公司，開展進(jìn)一步的實(shí)地核查，“撥云見日”，全面掌握了此案的內(nèi)情事實(shí)。

一是核實(shí)確認(rèn)B國(guó)際貿(mào)易有限公司與A集團(tuán)公司、C農(nóng)業(yè)有限公司無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系。二是通過(guò)協(xié)議對(duì)比和核對(duì)轉(zhuǎn)讓對(duì)價(jià)支付憑證、評(píng)估報(bào)告等方式，確認(rèn)了該公司確認(rèn)取得股權(quán)時(shí)的真實(shí)性和公允性，并確認(rèn)B國(guó)際貿(mào)易有限公司和D糧油公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓所得是1781萬(wàn)元。三是通過(guò)查看B國(guó)際貿(mào)易有限公司和D糧油公司的2011－2015年度帳套，確認(rèn)公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得未作納稅申報(bào)的事實(shí)。

至此，此案的證據(jù)信息確鑿?fù)暾?，專家團(tuán)隊(duì)決定與A集團(tuán)公司“攤牌”。面對(duì)我局完整的證據(jù)鏈條以及專家團(tuán)隊(duì)指出的B國(guó)際貿(mào)易有限公司和D糧油公司存在的疑點(diǎn)問(wèn)題，A企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的心理防線被徹底打破，一改之前敷衍搪塞的消極不配合態(tài)度，積極主動(dòng)申請(qǐng)進(jìn)行自查整改，兩天后向我局遞交了自查報(bào)告，認(rèn)可了稅收處理意見，合計(jì)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅361．29萬(wàn)元。

四、完善管理機(jī)制，以機(jī)制化的運(yùn)作提高稅收征管質(zhì)效

通過(guò)對(duì)大企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，我們發(fā)現(xiàn)大企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓既是當(dāng)前所得稅高風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)應(yīng)對(duì)的難點(diǎn)，也是稅收征管的難點(diǎn)，隱蔽性、偶然性和流動(dòng)性大，政策性強(qiáng)。為進(jìn)一步積極做好大企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，提高所得稅管理質(zhì)效，應(yīng)重點(diǎn)加強(qiáng)以下工作:

(一)建立涉稅信息交換機(jī)制。積極適應(yīng)大企業(yè)所得稅股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)跨部門、跨地區(qū)、跨層級(jí)信息聯(lián)動(dòng)的需求，從及時(shí)獲取信息資源、解決信息交換“瓶頸”角度出發(fā)，通過(guò)簽訂合作協(xié)定、建立聯(lián)席會(huì)議制度等形式，依托信息化手段，設(shè)計(jì)研發(fā)股權(quán)變動(dòng)信息采集系統(tǒng)，主動(dòng)建立起與地稅、工商、商務(wù)、人民銀行等相關(guān)職能部門以及股權(quán)交易機(jī)構(gòu)等股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息交換模式，及時(shí)掌握轄區(qū)大企業(yè)轉(zhuǎn)股、合并等信息，第一時(shí)間跟蹤介入，掌握股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的主動(dòng)權(quán)。

(二)建立涉稅信息動(dòng)態(tài)監(jiān)管機(jī)制。加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息管理，稅源管理部門要建立長(zhǎng)期股權(quán)投資管理臺(tái)賬，對(duì)有股權(quán)投資的企業(yè)實(shí)施動(dòng)態(tài)跟蹤監(jiān)控，加強(qiáng)數(shù)據(jù)的整理分析和延伸應(yīng)用，加強(qiáng)重點(diǎn)項(xiàng)目審核，實(shí)時(shí)掌握企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓動(dòng)態(tài)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓但未申報(bào)的企業(yè)存在的涉稅問(wèn)題。

(三)建立依法納稅懲戒機(jī)制。依托納稅人學(xué)校等載體，探索開展“小班制”專題輔導(dǎo)，定期為有股權(quán)轉(zhuǎn)讓、企業(yè)重組等意向的企業(yè)“量身定制”特色培訓(xùn)課程，在為企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)、轉(zhuǎn)型升級(jí)提供稅收政策支持和風(fēng)險(xiǎn)提醒的同時(shí)，集中宣講股權(quán)轉(zhuǎn)讓納稅義務(wù)，營(yíng)造良好的依法誠(chéng)信納稅氛圍。同時(shí)，定期通過(guò)新聞發(fā)布會(huì)、國(guó)稅網(wǎng)站和各類報(bào)刊電視等載體集中曝光股權(quán)轉(zhuǎn)讓重大涉稅違法案件，加大違法納稅人或扣繳人的違法成本，“倒逼”納稅人自行申報(bào)和扣繳義務(wù)人自覺代扣代繳。