生命周期理論指導(dǎo)下的企業(yè)集團(tuán)納稅籌劃探析

匡紅

[摘 要]隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，稅收籌劃在經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)中的地位顯得尤為重要。本文以企業(yè)集團(tuán)為研究對(duì)象，介紹企業(yè)集團(tuán)在生命周期理論指導(dǎo)下的稅收籌劃理論依據(jù)，分析企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃所面臨的一些問題，并在此基礎(chǔ)上提出了企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃的實(shí)施方案和措施。因此，對(duì)發(fā)展中的企業(yè)集團(tuán)的稅收籌劃具有十分重要的理論價(jià)值和深遠(yuǎn)的現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意義。

[關(guān)鍵詞]生命周期理論；稅收；企業(yè)

doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2015.02.026

[中圖分類號(hào)]F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1673-0194（2015）02-0037-01

1 理論依據(jù)

1.1 稅收籌劃的概念

稅收籌劃是指納稅人在遵守國(guó)家法律法規(guī)的前提下，按照稅收政策的導(dǎo)向，在其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、投資理財(cái)活動(dòng)中事前選擇一種稅收利益最大化的方案作為企業(yè)納稅方案的一種企業(yè)籌劃行為。

1.2 企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃的特點(diǎn)

1.2.1 籌劃策略全面性

由于集團(tuán)企業(yè)是由多個(gè)小企業(yè)組合而成的，因此在稅收籌劃上必須從全局出發(fā)，考慮集團(tuán)的整體利益，降低集團(tuán)的整體稅負(fù)。同時(shí)，應(yīng)該關(guān)注集團(tuán)企業(yè)間的稅負(fù)是否平衡，在選擇稅收籌劃策略時(shí)，一定要選擇稅負(fù)低的策略。但在某些情況下，稅負(fù)高并不一定是壞事。

1.2.2 籌劃空間廣泛性

集團(tuán)企業(yè)的稅收籌劃空間相對(duì)較大比起單獨(dú)某個(gè)企業(yè)來說。一方面，多個(gè)獨(dú)立的公司組成這個(gè)龐大的集團(tuán)企業(yè)，這為集團(tuán)企業(yè)之間巧借轉(zhuǎn)移定價(jià)這個(gè)籌劃方案降低集團(tuán)企業(yè)的整體稅負(fù)制造了廣闊的空間；另一方面，由于不同國(guó)家或地區(qū)的稅制有可能不同，因此稅負(fù)不同，這時(shí)集團(tuán)企業(yè)就會(huì)利用國(guó)際避稅的稅收策略選擇稅負(fù)低的經(jīng)營(yíng)地來進(jìn)行稅收籌劃，為集團(tuán)企業(yè)降低稅負(fù)提供廣闊空間。

1.2.3 籌劃主導(dǎo)性

企業(yè)集團(tuán)組織和結(jié)構(gòu)上的特殊性使得集團(tuán)具有較強(qiáng)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁能力，利用這種轉(zhuǎn)移定價(jià)的方式來平衡企業(yè)間的稅負(fù)。為了使集團(tuán)企業(yè)能夠更好地發(fā)揮這一優(yōu)勢(shì)，企業(yè)集團(tuán)在進(jìn)行稅收籌劃，策略的選擇，籌劃的執(zhí)行，轉(zhuǎn)移定價(jià)的制定時(shí)，應(yīng)進(jìn)行總體的把握；同時(shí)，各個(gè)成員企業(yè)再根據(jù)自身的情況來進(jìn)行稅收籌劃。

1.3 企業(yè)集團(tuán)生命周期理論

企業(yè)生命周期理論的核心是企業(yè)與所有生物有機(jī)體沒什么兩樣，也是一個(gè)從生到死、由盛到衰的過程。也就是企業(yè)的發(fā)展必須遵循一定的生命周期規(guī)律，從低級(jí)到高級(jí)，由幼稚到成熟，都會(huì)經(jīng)歷出生、成長(zhǎng)、成熟和衰退四個(gè)不同的階段。四個(gè)階段緊密聯(lián)系在一起，構(gòu)成了企業(yè)完整的生命變化過程。

2 稅收籌劃過程中存在的問題

2.1 企業(yè)集團(tuán)管理層的稅收籌劃意識(shí)比較薄弱

目前，納稅籌劃并沒有被全國(guó)企業(yè)普遍接受，一些企業(yè)集團(tuán)的管理層并沒有真正理解稅收籌劃的本意，武斷認(rèn)為稅收籌劃就是偷稅漏稅。還有就是理論界對(duì)稅收籌劃沒有足夠的重視起來，這也是導(dǎo)致企業(yè)集團(tuán)管理層稅收籌劃意識(shí)薄弱的一個(gè)重要原因。

2.2 集團(tuán)財(cái)務(wù)管理水平不高

稅收的強(qiáng)制性要求企業(yè)集團(tuán)在上繳國(guó)庫時(shí)必須是準(zhǔn)確的金額，納稅人必將面臨涉稅風(fēng)險(xiǎn)。由于企業(yè)集團(tuán)在管理上會(huì)出現(xiàn)失誤，使得財(cái)務(wù)管理不能正常有序進(jìn)行，甚至有些財(cái)務(wù)管理觀念沒有得到及時(shí)的更新，造成企業(yè)集團(tuán)資金利用率低，沒有得到預(yù)期收益。

2.3 集團(tuán)稅收籌劃人員素質(zhì)不高

稅收籌劃需要知識(shí)面廣闊且精湛的高素質(zhì)的復(fù)合型人才，不僅需要具備財(cái)務(wù)知識(shí)，還必須通曉國(guó)內(nèi)外稅法。而這方面人才的匱乏，直接導(dǎo)致稅收籌劃不能從戰(zhàn)略的高度進(jìn)行稅收籌劃。

2.4 稅收籌劃方案質(zhì)量不高

企業(yè)集團(tuán)的一些稅收籌劃方案并沒有做到成本與效益的完美結(jié)合，企業(yè)只重視稅負(fù)的大幅度降低，認(rèn)為最佳的稅收籌劃方案就是一味的降低稅收成本，最終導(dǎo)致降成本的費(fèi)用大幅提高，這樣平均下來，取得的收益遠(yuǎn)不夠支付所發(fā)生的費(fèi)用。

3 完善企業(yè)集團(tuán)納稅籌劃的措施

3.1 樹立正確的納稅觀念和稅收籌劃觀念

依法納稅是每個(gè)公民應(yīng)盡的義務(wù)。企業(yè)集團(tuán)應(yīng)該樹立正確的納稅觀念，享受權(quán)利和履行義務(wù)對(duì)等，并不是稅納的越多就會(huì)受到更多的經(jīng)濟(jì)損失。納稅多說明公司對(duì)社會(huì)的貢獻(xiàn)率高，其自身在社會(huì)上存在的價(jià)值就越大。樹立較強(qiáng)的納稅觀念和籌劃意識(shí)，根據(jù)集團(tuán)自身的實(shí)際情況來制定出符合稅法規(guī)定的稅收籌劃法方案。

3.2 增強(qiáng)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理水平

企業(yè)集團(tuán)應(yīng)該具有較強(qiáng)的管理水平，稅收籌劃與財(cái)務(wù)管理之間有著非常密切的關(guān)系，財(cái)務(wù)管理中籌資、投資、利潤(rùn)等的決策都會(huì)與稅收問題有著緊密聯(lián)系。在稅收籌劃的實(shí)踐過程中，財(cái)務(wù)策劃是必不可少的。通過財(cái)務(wù)策劃，對(duì)稅收籌劃進(jìn)行可行性分析，成本認(rèn)定和收益預(yù)測(cè)。

3.3 有效地控制稅收籌劃的成本

企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行稅收籌劃的目的就是追求企業(yè)利潤(rùn)的最大化。要實(shí)現(xiàn)這一價(jià)值最大化，就必須全面考慮稅收籌劃的成本與效益的關(guān)系，分析成本效益。伴隨著稅收籌劃就會(huì)有費(fèi)用的產(chǎn)生，如何讓付出的費(fèi)用或是發(fā)生的機(jī)會(huì)成本小于所獲得利益，才是稅收籌劃的關(guān)鍵所在。如果成本的降低彌補(bǔ)不了其他費(fèi)用的增加，這樣的稅收籌劃師毫無意義的。

4 結(jié) 語

由于企業(yè)集團(tuán)具有自身獨(dú)特的特點(diǎn)，使其稅收籌劃與一般企業(yè)相比較具優(yōu)勢(shì)。通過對(duì)企業(yè)集團(tuán)在納稅方面的系統(tǒng)理論分析，找出其中出現(xiàn)的問題，并附之以建議措施，最終達(dá)到企業(yè)集團(tuán)經(jīng)濟(jì)效益與稅收收入的協(xié)調(diào)增長(zhǎng)。

主要參考文獻(xiàn)

[1]周剛.JG集團(tuán)外銷業(yè)務(wù)稅收籌劃方案設(shè)計(jì)[D].蘭州：蘭州大學(xué)，2010.endprint