營改增對企業(yè)成本控制的影響分析

李映紅

營改增的實施，是我國稅制及增值稅制度改革的重要一步，是推動我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、促進(jìn)發(fā)展轉(zhuǎn)型的一項重大改革，也對企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展帶來了一定的影響，尤其是在財務(wù)管理方面。為有效地提高企業(yè)財務(wù)管理水平，加強對生產(chǎn)成本控制，企業(yè)必須根據(jù)實際情況，分析營改增對企業(yè)帶來的影響，并制定針對性措施，從而促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。下面就營改增對企業(yè)發(fā)展帶來的影響進(jìn)行分析。

1 營改增對企業(yè)造成的基本影響

從稅負(fù)情況看，營改增對企業(yè)的影響：原增值稅一般納稅人企業(yè)稅收有所減少或沒有發(fā)生改變，原小規(guī)模納稅人企業(yè)不會受到影響；營改增后被認(rèn)定為一般納稅人企業(yè)的稅負(fù)有所增加，但從整體上看呈減少趨勢；而被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人企業(yè)的稅負(fù)明顯減少。

1.1 原增值稅小規(guī)模納稅企業(yè)

對于稅改前的小規(guī)模納稅人，應(yīng)納稅額為銷售額的3%。稅改前后，其稅基、稅率都不發(fā)生改變，因此，此次營改增對原屬于增值稅小規(guī)模納稅企業(yè)的，在稅負(fù)上幾乎不構(gòu)成影響。不過，當(dāng)這類企業(yè)與試點企業(yè)存在業(yè)務(wù)往來或競爭關(guān)系時，可能會因為無法開具增值稅專用發(fā)票而降低該類企業(yè)的競爭力。

1.2 原增值稅一般納稅企業(yè)

對于原增值稅的一般企業(yè)，如果不與營改增試點企業(yè)進(jìn)行業(yè)務(wù)來往，其計稅方式不會發(fā)生改變；如果與營改增試點企業(yè)有業(yè)務(wù)來往，這些企業(yè)可以獲得增值稅專用發(fā)票，增加了可抵扣進(jìn)項稅額，降低了稅收負(fù)擔(dān)。營改增后，這類企業(yè)需要根據(jù)自身的實際情況選擇試點上游供應(yīng)商。如果購進(jìn)產(chǎn)品及勞務(wù)不含稅成本為c，在選擇營業(yè)稅企業(yè)時，產(chǎn)品交易過程中需要付出c/（1-營業(yè)稅稅率），這些數(shù)額全部屬于成本；在選擇增值稅一般企業(yè)時，在交易產(chǎn)品過程中，需要付出c×（1+增值稅稅率），月末可抵扣進(jìn)項稅額為c×增值稅稅率，這樣計入成本的數(shù)額為c。但由于增值稅稅率比營業(yè)稅稅率高，并且增值進(jìn)項稅額抵扣具有滯后性，因此，增值稅企業(yè)業(yè)務(wù)往來需要的現(xiàn)金流比較多，營業(yè)稅企業(yè)業(yè)務(wù)往來需要的現(xiàn)金流比較少。同時，由于增值稅企業(yè)購入產(chǎn)品的進(jìn)項稅可以用于抵扣，因此，產(chǎn)品購入成本要比營業(yè)稅企業(yè)產(chǎn)品購入成本低。

1.3 營改增試點后被認(rèn)定為增值稅一般納稅人企業(yè)

對于營改增后被認(rèn)定為一般納稅人的企業(yè)，在稅改前，企業(yè)的營業(yè)收入是稅基，同時根據(jù)營業(yè)稅稅率上交營業(yè)稅；稅改后，按照增值額的百分比上交增值稅，其中交通運輸業(yè)按照增值額的11%繳納增值稅，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)按照增值額的6%繳納增值稅。在實際生產(chǎn)中，企業(yè)稅負(fù)是否減少和企業(yè)產(chǎn)品級勞務(wù)增值率有很大的關(guān)系。稅改后企業(yè)購買固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額可以抵扣，加上企業(yè)購買固定資產(chǎn)的價值比較大，因此，固定資產(chǎn)的購入情況也會對企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額產(chǎn)生一定的影響。在市場競爭壓力下，稅改后的試點企業(yè)能開具增值稅專用發(fā)票，其他一般納稅人企業(yè)從試點企業(yè)購入產(chǎn)品及勞務(wù)就可以用于增值稅抵扣，從而有利于拓展業(yè)務(wù)。

1.4 營改增試點后被認(rèn)定為增值稅小規(guī)模納稅人企業(yè)

小規(guī)模納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額在500 萬元以下，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。根據(jù)現(xiàn)行增值稅法規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人按3%的稅率征收增值稅，在此次“營改增”試點的“6+1”行業(yè)中，原營業(yè)稅稅率為3%的交通運輸業(yè)以及稅率為5%的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)，改革后應(yīng)稅額未達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，稅負(fù)將明顯降低，其中以試點現(xiàn)代服務(wù)業(yè)小規(guī)模納稅人最為明顯，稅率由原來的營業(yè)稅5%的稅率降為增值稅3%，稅率減少2%。

2 營改增造成的企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)變化

2.1 營改增對企業(yè)營業(yè)收入的影響

稅改前，企業(yè)營業(yè)收入為營業(yè)稅稅基，稅改后，稅基不包含增值稅銷項稅的收入，增值稅屬于價外稅。當(dāng)產(chǎn)品銷售價格A 不發(fā)生改變，設(shè)增值稅稅率為i，稅改前，銷售一個產(chǎn)品確認(rèn)營業(yè)收入為A，稅改后企業(yè)收入變?yōu)锳/（1+i），在其他因素不變的情況下，企業(yè)要想維持原來的收入水平，需要將產(chǎn)品價格提升到A/（1+i）。實際生產(chǎn)中，企業(yè)產(chǎn)品的價格還需要對行業(yè)競爭、戰(zhàn)略布局等進(jìn)行考慮。

2.2 營改增對企業(yè)營業(yè)成本的影響

稅改前，企業(yè)營業(yè)稅稅負(fù)并不嚴(yán)重，企業(yè)營業(yè)成本為價稅合計數(shù)，稅改后，需要將價稅分離開來，一部分納入進(jìn)項稅額，一部分納入成本。假設(shè)抵扣進(jìn)項稅額采購成本為P，增值稅稅率為i，則以前的營業(yè)成本為P，稅改后的成本為P/（1+i），而進(jìn)項稅額為［P/（1+i）］×i，因此，營改增后，從整體上看，企業(yè)營業(yè)成本有所下降，其下降比例和抵扣進(jìn)項稅額成本在總成本中的比重有很大的關(guān)系。

3 營改增引起的企業(yè)稅負(fù)變化

3.1 成本結(jié)構(gòu)影響稅收負(fù)擔(dān)

一般企業(yè)可以分為制造業(yè)企業(yè)、服務(wù)業(yè)企業(yè)、制造服務(wù)混合型企業(yè)等幾種情況，在服務(wù)業(yè)企業(yè)中，人力成本企業(yè)的主要成本，員工工資在成本構(gòu)成中，占很大的一部分，并且這部分成本是無法進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣的，對年收入超過500 萬元的服務(wù)型企業(yè)，由于稅率有所增加，可抵扣范圍較少，使得這部分企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)有所增加；對于年收入小于500 萬元的服務(wù)型企業(yè)，雖然不能抵扣進(jìn)項稅額，但由于稅率有所下降，使得這部分企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)反而減少；而對于制造業(yè)企業(yè)和制造服務(wù)混合型企業(yè)，其成本可抵扣范圍比較大，因此，營改增對這兩類企業(yè)的發(fā)展有很大的幫助。

3.2 固定資產(chǎn)購入影響稅收負(fù)擔(dān)

在營改增前，固定資產(chǎn)購入成本不會當(dāng)作當(dāng)前損益進(jìn)行計算，而是根據(jù)相關(guān)規(guī)章制度計提折舊，然后將折舊計入成本費用中。營改增后，企業(yè)在購入固定資產(chǎn)時，會一次性抵扣進(jìn)項稅，因此，企業(yè)增值稅繳納情況與企業(yè)購入固定資產(chǎn)的時間段有比較大的關(guān)系，如果企業(yè)在某個時間段購入大量的固定資產(chǎn)，進(jìn)項稅額就會增大，當(dāng)進(jìn)項稅額超過銷項稅額時，企業(yè)就不需要繳納當(dāng)期增值稅，并且沒有抵扣完的進(jìn)行稅額還可以在以后期間繼續(xù)抵扣。但如果企業(yè)固定資產(chǎn)購進(jìn)較少、進(jìn)項抵扣憑證取得較難的話，稅負(fù)降低幅度則會縮小，甚至稅負(fù)會有所增加。由此可見，企業(yè)固定資產(chǎn)的購入對企業(yè)的稅負(fù)造成很大的影響。

4 營改增背景下企業(yè)持續(xù)發(fā)展的建議

4.1 增強納稅預(yù)見性，提高風(fēng)險防范能力

在營改增前，企業(yè)營業(yè)稅是地方稅的主要來源，是地方財政的主要收入來源，而營改增后，增值稅有25%屬于地方財政，有75%屬于中央財政，營改增后，試點企業(yè)減收是由中央財政和地方財政共同承擔(dān)的，這樣就能避免地方財政減少的現(xiàn)象。為保證地方財政的穩(wěn)定收入，地方稅的主體可能從營業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y源稅、土地增值稅及其他稅。因此，企業(yè)要樹立稅收風(fēng)險防范意識，努力提高稅收預(yù)測水平，并制定相應(yīng)的稅收政策變化措施，從而為企業(yè)的持續(xù)發(fā)展提供保障。

4.2 非試點企業(yè)要加大對營改增的關(guān)注力度

營改增試點企業(yè)時逐步推進(jìn)的，因此，非試點企業(yè)要加大對營改增的關(guān)注力度，積極的學(xué)習(xí)營改增相關(guān)理論知識，并做好事前納稅籌劃，調(diào)整供應(yīng)商結(jié)構(gòu)，延緩固定資產(chǎn)購入計劃，避免突然稅改后，企業(yè)無法適應(yīng)進(jìn)項稅額抵扣問題。對于大型企業(yè)，營改增后，企業(yè)繳納增值稅可能需要企業(yè)總部匯總，這就對企業(yè)的財務(wù)管理能力提出了更高的要求，因此，企業(yè)還要努力提高自身的財務(wù)管理水平。

4.3 試點企業(yè)要合理的調(diào)整財務(wù)分析方法

營改增后，企業(yè)的財務(wù)處理方式及計稅方式有所改變，企業(yè)的財務(wù)報表結(jié)構(gòu)也有所改變，如在以往的營業(yè)收入是含稅的，而營改增后不含增值稅；同時，營改增后，營業(yè)成本也需要進(jìn)行價稅分離，單獨的列出進(jìn)項稅額。財務(wù)報表結(jié)構(gòu)的改變，導(dǎo)致企業(yè)需要合理的財務(wù)報表分析方法，在比較縱向財務(wù)指標(biāo)和橫向財務(wù)指標(biāo)過程中，需要將營改增因素去掉；同時，在分析凈利潤指標(biāo)變化情況時，也需要對營改增的影響進(jìn)行分析，這樣才能保證財務(wù)報表的價值。

5 結(jié) 語

營改增對企業(yè)成本控制有很大的影響，在營改增背景下，企業(yè)的財務(wù)人員要努力提高自身的專業(yè)水平，認(rèn)真分析營改增對企業(yè)發(fā)展造成的影響，為企業(yè)定價機制的優(yōu)化提供科學(xué)的依據(jù)，并及時為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理策略提供相關(guān)建議，有效地提高企業(yè)管理水平，為企業(yè)的持續(xù)發(fā)展提供保障。

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