對(duì)提高直接稅比重的認(rèn)識(shí)

□文/劉 震

（河北大學(xué)管理學(xué)院 河北·保定）

一、引言

眾所周知，經(jīng)濟(jì)增長與稅收收入成正相關(guān)關(guān)系，當(dāng)經(jīng)濟(jì)發(fā)生波動(dòng)時(shí)稅收收入也應(yīng)隨之起伏。目前，我國經(jīng)濟(jì)正處于轉(zhuǎn)型期，經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度正由“高擋位”換向“低擋位”，國家政策制定偏好也逐漸由“效率型”偏向“公平型”。間接稅雖然有利于國家組織財(cái)政收入，但是其稅負(fù)易于轉(zhuǎn)嫁的特性難以突顯出“公平”二字，更多的是強(qiáng)調(diào)“效率”，與經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的“公平”理念顯得格格不入。直接稅的稅負(fù)往往難以轉(zhuǎn)嫁，其中的主體稅種個(gè)人所得稅所設(shè)計(jì)的稅率具有很強(qiáng)的累進(jìn)性，能夠有效調(diào)節(jié)收入分配，縮小收入差距，彰顯公平。但是，近幾年來我國收入分配處于嚴(yán)重失衡狀態(tài)，貧富差距較大。我國的基尼系數(shù)從2000年開始不斷攀升，在2008年的金融危機(jī)中達(dá)到0.491 的高峰，直到近幾年才有所緩解，但仍觸及0.4 這條國際紅線，這與直接稅調(diào)節(jié)收入分配功能的弱化不無關(guān)系，究其根本原因是直接稅比重偏低，調(diào)節(jié)收入分配時(shí)疲軟乏力。我國應(yīng)以此次經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型為切入點(diǎn)，逐步提高直接稅比重，強(qiáng)化其調(diào)節(jié)收入分配的功能。

二、我國直接稅發(fā)展現(xiàn)狀

（一）直接稅稅種現(xiàn)狀。我國目前征收的稅種共4 大類18種，直接稅主要分布在所得稅和財(cái)產(chǎn)稅中共有9 種：個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、契稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、車輛購置稅和車船稅。大部分學(xué)者認(rèn)為稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁是區(qū)分直接稅和間接稅的主要依據(jù)，個(gè)人所得稅的稅負(fù)難以轉(zhuǎn)嫁，并且其稅率設(shè)計(jì)具有明顯的累進(jìn)性，能夠有效調(diào)節(jié)貧富差距，是一種典型的直接稅；企業(yè)所得稅雖然從理論上屬于直接稅，但是該稅種的稅負(fù)不可轉(zhuǎn)嫁性不明顯，難以有效調(diào)節(jié)收入分配；房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅在房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)征收，契稅和土地增值稅在房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)征稅，這4 類稅種可以歸為房地產(chǎn)稅。因此，在提高直接稅比重的進(jìn)程中，應(yīng)以個(gè)人所得稅和房地產(chǎn)稅為核心，其他直接稅為輔助，逐步提高直接稅比重。

（二）直接稅比重現(xiàn)狀。從我國2013年的財(cái)稅數(shù)據(jù)來看，我國稅收總收入為110，530.7 億元，直接稅中的企業(yè)所得稅22，427.2 億元、個(gè)人所得稅6，531.53 億元、房產(chǎn)稅1，581.5 億元、城鎮(zhèn)土地使用稅1，718.77 億元、耕地占用稅1，808.23 億元、車船稅473.96 億元、車輛購置稅2，596.34 億元、土地增值稅3，293.91 億元、契稅3，844.02 億元，合計(jì)為44，275.46 億元，在稅收總收入中的占比約為40%。由此可見，我國當(dāng)下的稅制結(jié)構(gòu)仍是以間接稅為主體。根據(jù)國際貨幣基金組織、世界銀行等國際權(quán)威機(jī)構(gòu)2012年的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)顯示，目前大部分發(fā)達(dá)國家已經(jīng)建立起以直接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，其中美國的直接稅比重最高為82.2%，日本為81.3%，澳大利亞為72%以上，法國為69.6%，英國為66.7%，這些發(fā)達(dá)國家直接稅的比重平均值已經(jīng)高達(dá)70%。我國直接稅40%的比重與之相比仍有很大的差距。

三、直接稅比重過低的不良影響

（一）直接稅比重低，導(dǎo)致稅制結(jié)構(gòu)失衡。我國稅制結(jié)構(gòu)失衡主要表現(xiàn)在：“直接稅比重過低，間接稅比重過高”。稅制結(jié)構(gòu)失衡不利于國家經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展。首先，間接稅主要存在于商品價(jià)格中，而間接稅過高就容易增加企業(yè)的稅痛感，導(dǎo)致企業(yè)盈利降低，打消企業(yè)的積極性，減弱中國商品在國際市場中的競爭力，處于被動(dòng)地位；其次，我國當(dāng)前的財(cái)政體制是分稅制，即按照事權(quán)和財(cái)權(quán)相統(tǒng)一的原則，并結(jié)合稅種的特性，將稅收管理權(quán)和征收權(quán)劃撥給中央和地方。但是，我國分稅制改革的并不徹底，導(dǎo)致“財(cái)權(quán)層層上移，事權(quán)層層下移”，使得地方政府財(cái)力不足，而直接稅比重太低，地方政府不得不依靠間接稅，從而變相鼓勵(lì)地方政府過分追求GDP，忽視經(jīng)濟(jì)效益和居民收入的提高，不利于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型；最后，間接稅往往與價(jià)格相捆綁，在一定程度上易導(dǎo)致物價(jià)虛高，產(chǎn)生通貨膨脹，不利于我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

（二）直接稅比重低，弱化稅收調(diào)節(jié)收入分配功能。間接稅具有很強(qiáng)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁性，容易將稅負(fù)轉(zhuǎn)移到消費(fèi)者身上，這就造成窮人購買消費(fèi)品時(shí)所承擔(dān)的稅負(fù)并不一定比富人低，甚至大大高于富人，產(chǎn)生逆向調(diào)節(jié)，進(jìn)而導(dǎo)致貧富差距進(jìn)一步失衡。直接稅雖然能夠有效調(diào)節(jié)收入分配差距，但是其比重過低決定了其調(diào)節(jié)居民貧富差距的局限性。個(gè)人所得稅是直接稅的代表性稅種，應(yīng)本著低等收入者不交稅、中等收入者少繳稅、高等收入者多繳稅，但是從我國目前的個(gè)人所得稅稅制設(shè)計(jì)來看，中等收入者卻是繳稅大頭，并不利于收入分配的調(diào)節(jié)。除此之外，直接稅中的財(cái)產(chǎn)稅基本處于缺位狀態(tài)，難以有效調(diào)節(jié)居民的存量收入，導(dǎo)致財(cái)產(chǎn)過度集中，成為社會(huì)貧富差距擴(kuò)大的放大鏡。

四、提高直接稅比重的建議

直接稅的提高是一個(gè)緩慢的過程，不能一蹴而就，應(yīng)始終堅(jiān)持“逐步提高”的方針政策。將提高居民收入水平作為前提條件，將完善直接稅體系作為主要方式，并通過強(qiáng)化稅收征管輔助提高直接稅比重。

（一）提高居民收入水平。居民收入和財(cái)產(chǎn)是直接稅的主要課稅對(duì)象，因此提高直接稅比重不能完全依靠稅制改革，而應(yīng)該把重心放在“如何提高居民收入”上來，從根本上突破直接稅比重難以提高的瓶頸。發(fā)達(dá)國家之所以能夠建立直接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，其關(guān)鍵在于居民收入水平高，人均GDP 普遍在10，000 美元以上。根據(jù)2014年數(shù)據(jù)顯示，我國人均GDP 為7，485 美元，與發(fā)達(dá)國家相比仍有很大的差距。并且有學(xué)者通過研究各國稅制的演變過程，認(rèn)為人均GDP 在20，000 美元以下時(shí)，直接稅比重的提高將會(huì)受到極大的限制。增加居民收入是提高直接稅比重的前提。在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的大背景下，應(yīng)快馬加鞭加速前進(jìn)，大力發(fā)展服務(wù)業(yè)，引導(dǎo)服務(wù)業(yè)向信息化、規(guī)?；同F(xiàn)代化方向發(fā)展，以便于放寬就業(yè)面；改變固定工資模式，建立工資長效增長機(jī)制，實(shí)現(xiàn)工資與經(jīng)濟(jì)同步增長；健全社會(huì)保障制度，增加居民的轉(zhuǎn)移支付，以提高居民的間接收入水平；大力發(fā)展非公有制經(jīng)濟(jì)經(jīng)，增加居民收入來源，切實(shí)提高居民收入水平，為提高直接稅比重夯實(shí)基礎(chǔ)。

（二）完善直接稅體系。直接稅體系不完善也是制約直接稅比重提高的一個(gè)重要因素，其主要表現(xiàn)在稅收制度不完善和稅種缺失，在下一步稅制改革中應(yīng)著重于以下三方面：第一，加快綜合與分類個(gè)人所得稅制的建立。將現(xiàn)有個(gè)人所得中的經(jīng)常性所得和勞動(dòng)所得合并在一起，按照統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率進(jìn)行征收；納稅單位由個(gè)人轉(zhuǎn)變?yōu)榧彝?，?shí)現(xiàn)稅收的橫向公平；費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)將婚姻、醫(yī)療、養(yǎng)老、教育和住房等因素考慮在內(nèi)；第二，健全財(cái)產(chǎn)稅。整合房產(chǎn)保有環(huán)節(jié)的稅收，將居民非經(jīng)營性房產(chǎn)納入房產(chǎn)稅課征范圍；逐步開征遺產(chǎn)稅，將遺留財(cái)產(chǎn)中的不動(dòng)產(chǎn)、動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)列入課征范圍，同時(shí)為了避免通過贈(zèng)送方式逃避遺產(chǎn)稅，應(yīng)配合征收贈(zèng)與稅；第三，適時(shí)開征社會(huì)保障稅。社會(huì)保障稅的開征有利于提高居民繳納社會(huì)保險(xiǎn)的自覺性、建立可靠的社會(huì)保障資金籌集機(jī)制，社會(huì)保障稅的稅率設(shè)計(jì)應(yīng)與當(dāng)前的社會(huì)保障制度相適應(yīng)，以便于社會(huì)保障費(fèi)向社會(huì)保障稅平穩(wěn)過渡。

（三）強(qiáng)化稅收征管能力。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，居民的收入也隨之呈現(xiàn)出多樣化、復(fù)雜化和隱蔽化，當(dāng)下的稅收征管已經(jīng)不能有效支撐直接稅的征管，應(yīng)進(jìn)一步強(qiáng)化稅收征管能力。第一，完善稅收征管法，明確自然人納稅人的權(quán)利和義務(wù)，并將自然人需進(jìn)行稅務(wù)登記列入其中，進(jìn)一步規(guī)范自然人的納稅行為；第二，建立聯(lián)動(dòng)機(jī)制，稅務(wù)部門應(yīng)以現(xiàn)代信息技術(shù)為基礎(chǔ)，聯(lián)網(wǎng)工商部門、房管部門、銀行、證券公司等，充分掌握自然人的稅源信息；第三，提高納稅服務(wù)質(zhì)量，加快稅務(wù)征管人員由“管理型”向“服務(wù)型”轉(zhuǎn)變，拓展納稅服務(wù)的廣度和深度，切實(shí)做到“一切以納稅人為中心”；第四，提高稅收稽查的地位，將稅收稽查貫穿于稅收征管的整個(gè)環(huán)節(jié)，加大處罰力度，從源頭打擊震懾違法行為。

［1］郭月梅.漸進(jìn)式提高直接稅比重的思考［J］.稅務(wù)研究，2014.6.

［2］孫健夫，朱天華.關(guān)于逐步提高直接稅比重的幾個(gè)問題［J］.河北大學(xué)學(xué)報(bào)（哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版），2014.5.

［3］孫曉，滕建華.通貨膨脹壓力下提高居民收入水平探討［J］.商業(yè)時(shí)代，2012.6.