反腐倡廉新形勢下加強高校任中經(jīng)濟責(zé)任審計的思考

高雪玉 丁霞

（1.紅河學(xué)院監(jiān)審處，云南蒙自 661100；2.鄭州財經(jīng)學(xué)院科研處，鄭州 450000）

經(jīng)濟責(zé)任審計作為對領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力進行有效制約與監(jiān)督的重要環(huán)節(jié)和機制, 已經(jīng)成為加強黨風(fēng)廉政建設(shè)和從源頭上治理腐敗的重要措施,也是審計機關(guān)作為經(jīng)濟綜合監(jiān)督部門義不容辭的責(zé)任。經(jīng)濟責(zé)任審計雖不是反腐敗的必經(jīng)程序，但在反腐敗方面的作用已經(jīng)越來越突出。據(jù)國家審計署公布的統(tǒng)計數(shù)據(jù)：在過去30年，全國審計機關(guān)對各級各類領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任審計中，發(fā)現(xiàn)并移送的違法違紀(jì)事項和犯罪案件線索達4.2萬條，致8500多人被移送紀(jì)檢監(jiān)察和司法機關(guān)處理。中紀(jì)委辦理的不少大案的線索即來源于審計部門的審計，據(jù)媒體報道，中石油的腐敗窩案亦因?qū)鴦?wù)院國資委原主任蔣潔敏離任中石油后審計而致更多的問題被發(fā)現(xiàn)。同樣地，高校經(jīng)濟責(zé)任審計在促進高校黨風(fēng)廉政建設(shè)和從源頭上治理腐敗方面也起到了舉足輕重的作用，其對高校中層以上干部的監(jiān)督、鑒證和評價作用不可小覷。

中共中央印發(fā)的《建立健全懲治和預(yù)防腐敗體系2013-2017年工作規(guī)劃》里對“堅決懲治腐敗”的要求是：“堅持抓早抓小，治病救人。本著對黨的事業(yè)負(fù)責(zé)、對干部負(fù)責(zé)的態(tài)度，對黨員干部身上的問題要早發(fā)現(xiàn)、早教育、早查處，防止小問題變成大問題?！泵鎸π滦蝿菹路锤ㄔO(shè)的新要求，高校目前已經(jīng)有效實施的“有離必審”的離任經(jīng)濟責(zé)任審計顯然已經(jīng)不能完全滿足當(dāng)前反腐敗斗爭的需要，加強高校領(lǐng)導(dǎo)干部任中經(jīng)濟責(zé)任審計，已經(jīng)成為未來高校經(jīng)濟責(zé)任審計工作的大趨勢。

一 高校任中經(jīng)濟責(zé)任審計的概念

高校任中經(jīng)濟責(zé)任審計，是指高校內(nèi)部審計機構(gòu)根據(jù)干部監(jiān)督管理部門（一般為高校組織部或者經(jīng)濟責(zé)任審計聯(lián)席會議）的委托，依據(jù)國家法律法規(guī)和有關(guān)規(guī)定，對學(xué)校中層黨政領(lǐng)導(dǎo)干部自任現(xiàn)職以來至審計時，本人和所在單位貫徹執(zhí)行國家方針政策、完成經(jīng)濟工作任務(wù)、經(jīng)濟決策及實施效果、執(zhí)行財經(jīng)法規(guī)、內(nèi)部管理，財政財務(wù)收支、資產(chǎn)負(fù)債損益等情況的真實性、合法性和效益性以及有關(guān)經(jīng)濟活動應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟責(zé)任所進行的審計監(jiān)督、鑒證和評價活動，同時對領(lǐng)導(dǎo)干部個人遵守廉潔自律有關(guān)規(guī)定的情況進行監(jiān)督、檢查和評價的行為。

二 高校任中經(jīng)濟責(zé)任審計的反腐倡廉作用

高校領(lǐng)導(dǎo)干部任中經(jīng)濟責(zé)任審計，除具有離任經(jīng)濟責(zé)任審計的一切特征外，還具有其自身獨有的特點，對于高校懲治和預(yù)防腐敗具有重要意義。

（一） 監(jiān)督關(guān)口前移，防患于未然

高校任中經(jīng)濟責(zé)任審計，將審計時間從領(lǐng)導(dǎo)干部離任時前移到任職期間內(nèi)，防止和避免經(jīng)濟行為的“一錯再錯”。

一是可以達到及時有效處理、降低危害、減少損失和防止國有資產(chǎn)流失的目的。在領(lǐng)導(dǎo)干部已經(jīng)離退休或者已離任的情況下實施的審計，往往問題是查出來了，但責(zé)任人已經(jīng)離任，損失已經(jīng)無法挽回，很多事不了了之或是新官不理舊賬，而且不利于分清責(zé)任，解決問題。任中經(jīng)濟責(zé)任審計的實施，對于貫穿于整個任期中違規(guī)違法問題能夠早一點發(fā)現(xiàn)，不但有助于對內(nèi)部控制制度的完善，保證國有資產(chǎn)的安全完整和保值增值，而且也有利于減少學(xué)校的損失。

二是可以更好的實現(xiàn)經(jīng)濟責(zé)任審計保護干部和提高干部依法執(zhí)政意識的目的。一方面，通過任中經(jīng)濟責(zé)任審計可以對領(lǐng)導(dǎo)干部的違法違規(guī)行為進行處理、處罰，一定程度上起到震懾的作用，從而增強其危機感、緊迫感和責(zé)任感，可以在很大程度上抑制領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)短期行為的發(fā)生。另一方面，有些干部違紀(jì)則是由于對經(jīng)濟政策的片面理解所導(dǎo)致，他們并沒有經(jīng)濟犯罪的故意，在這樣一種情況下，審計部門通過進行任中經(jīng)濟責(zé)任審計及時進行提醒，明確哪些是應(yīng)該做的，哪些是不應(yīng)該做的，就能幫助領(lǐng)導(dǎo)干部糾正認(rèn)識上的偏差，幫助領(lǐng)導(dǎo)干部少犯錯誤甚至不犯錯誤，這樣做才是對領(lǐng)導(dǎo)干部的一種真正愛護。任中審計的實施，不但有利于從根本上促進領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔勤政，而且可以有效地促進高校黨風(fēng)廉政建設(shè)和領(lǐng)導(dǎo)干部整體素質(zhì)的提高。

三是能夠更好地發(fā)揮高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計工作履行監(jiān)督、檢查職能服務(wù)學(xué)校的作用。任中經(jīng)濟責(zé)任審計改變了“蓋棺定論”的工作方式，轉(zhuǎn)變?yōu)榉?wù)學(xué)校中心工作、服務(wù)學(xué)校制度創(chuàng)新，著眼于宏觀解決問題。通過對內(nèi)控制度、機制體制方面的分析，不但能夠及時找出違規(guī)違法行為并予以糾正，更重要的是查找違規(guī)違法的原因，對學(xué)校相關(guān)方面的制度機制進行修復(fù)，防患于未然，促進學(xué)校各項工作順利開展。同時，開展任中經(jīng)濟責(zé)任審計，有利于領(lǐng)導(dǎo)班子科學(xué)民主決策，合理使用資金，樹立為民、務(wù)實、清廉的工作作風(fēng)，達到審計一次提高一次的目的，使任中審計真正發(fā)揮事前、事中監(jiān)督的防微杜漸作用。

（二） 審計計劃性強，防患于細(xì)節(jié)

高校離任經(jīng)濟責(zé)任審計，一般是由高校組織部門進行委托審計的，組織部門出于干部工作保密性原則，往往在明確了領(lǐng)導(dǎo)干部調(diào)整方案后，才給審計部門下達委托書，審計部門在制定下一年度工作計劃時，往往是根據(jù)以前年度的審計任務(wù)量和學(xué)校當(dāng)前的審計工作任務(wù)形勢來制定經(jīng)濟責(zé)任審計工作計劃，不能夠做到具體準(zhǔn)確，只能初步制定一個控制數(shù)，加之干部換屆調(diào)整往往“批量”進行，由此導(dǎo)致審計部門全年工作量較計劃量突增，對審計部門整體工作勢必帶來一定的影響。而開展任中經(jīng)濟責(zé)任審計則不然，一則，審計部門在年初即可根據(jù)學(xué)校當(dāng)年的實際情況，權(quán)衡考慮自身審計資源的可利用率，以及領(lǐng)導(dǎo)干部任職時間長短等因素，突出審計重點，合理確定審計任務(wù)，制定出具體的全年審計計劃數(shù)。二則，審計部門可以整合審計項目資源，將經(jīng)濟責(zé)任審計與財務(wù)收支審計、專項資金審計、專項審計調(diào)查結(jié)合起來，既節(jié)約了人力成本、提高了審計效率，同時避免了各項審計工作疊加時導(dǎo)致審計工作的重復(fù)性，有效減輕了將來離任審計的任務(wù)量，全面提高了年度工作計劃性。這樣，無形中降低了因高校審計力量不足與審計任務(wù)繁重帶來的諸如審計工作不細(xì)、取證不到位、忽略必要工作程序等導(dǎo)致的審計風(fēng)險。事實證明，充分的審前調(diào)查、科學(xué)細(xì)致地實施審計方案，往往更有利于在審計中發(fā)現(xiàn)違規(guī)違紀(jì)問題，促進高校黨風(fēng)廉政建設(shè)工作順利開展。

（三） 結(jié)果利用率高，防止“帶病提拔”

經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果，作為組織部門選拔、任用、調(diào)整和獎懲領(lǐng)導(dǎo)干部的參考之一，作為紀(jì)檢監(jiān)察機關(guān)教育、監(jiān)督、懲處和保護領(lǐng)導(dǎo)干部的重要依據(jù)，越來越受到社會各界的普遍關(guān)注。目前，高校離任經(jīng)濟責(zé)任審計“先離后審”的模式使審計結(jié)果得不到合理的應(yīng)用和應(yīng)有的重視，不但削弱了審計的監(jiān)督職能，而且給審計人員造成了消極發(fā)現(xiàn)問題的意識影響。開展任中經(jīng)濟責(zé)任審計，其審計結(jié)果反映的是干部履行經(jīng)濟責(zé)任的“動態(tài)信息”，高校組織部門可以利用此“動態(tài)信息”作為考評領(lǐng)導(dǎo)干部業(yè)績、職務(wù)任免和獎懲的參考依據(jù)，使考察、選拔任用干部更加客觀公正，杜絕 “帶病上崗”“帶病履職”“帶病提拔”等問題的發(fā)生，避免選人用人的失察失誤現(xiàn)象，不斷完善高校干部考核、監(jiān)督、評價、任用機制。

三 當(dāng)前高校開展任中經(jīng)濟責(zé)任審計的困難

目前，高校離任經(jīng)濟責(zé)任審計已經(jīng)步入正規(guī)化、規(guī)范化、程序化的軌道，但任中經(jīng)濟責(zé)任審計的推行還存在一些困難和問題，主要表現(xiàn)為：

一是一些沒有看到任中審計真正功效的領(lǐng)導(dǎo)干部對任中審計不夠理解。有些審計干部認(rèn)為，實行任中審計后審計項目增多，大量占用高校本就匱乏的審計力量，查出的問題相比離任審計不夠集中，各項經(jīng)濟行為將要或正在進行，執(zhí)行結(jié)果的優(yōu)劣未知，審計評價存在一定的風(fēng)險和難度，無法得出完整有效的評價結(jié)果，同時缺乏統(tǒng)一的評價標(biāo)準(zhǔn)，認(rèn)為任中審計沒有實質(zhì)意義，同時浪費時間。

二是有些被審計對象往往由于宣傳不到位和制度上的缺失，容易產(chǎn)生種種疑慮，認(rèn)為被列入任中審計對象是上級領(lǐng)導(dǎo)對自己的不信任，還是自己有重大經(jīng)濟問題，因此，或多或少產(chǎn)生抵觸情緒或者抵制行為，從而影響審計的取證工作，使審計工作陷于被動。

三是審計工作停留在財務(wù)收支層面，在涉及決策、管理、執(zhí)行和監(jiān)督方面還有所欠缺。目前，高校經(jīng)濟責(zé)任審計工作還停留在真實性和合法性的審計上，還沒有上升到效益審計的高度。只能就被審計部門的財務(wù)收支和其他管理行為進行監(jiān)督，不能做到績效考核和評價。

四 加強高校任中經(jīng)濟責(zé)任審計的對策

（一）加強制度建設(shè)與注重宣傳教育相輔相成，著力構(gòu)建任中審計機制框架

作為高校新時期加強對領(lǐng)導(dǎo)干部的管理和監(jiān)督，促進其廉潔自律，認(rèn)真履行工作職責(zé)的高校任中經(jīng)濟責(zé)任審計，應(yīng)該從開始之日起就將其制度化、規(guī)范化，使之成為常態(tài)工作。應(yīng)以《審計法》《審計法實施條例》《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定》等法律法規(guī)為依據(jù)，通過與校內(nèi)各學(xué)院、各職能部門的溝通協(xié)調(diào)，報經(jīng)學(xué)校黨委、行政批準(zhǔn)，明確審計的對象、審計范圍、審計內(nèi)容、評價指標(biāo)、實施辦法等，重點加強對高校七大關(guān)口（招生錄取、基本建設(shè)、物資采購、財務(wù)管理、科研經(jīng)費、校辦企業(yè)、學(xué)術(shù)誠信）的審計監(jiān)督力度，使審計過程更加注重實效，爭取做到事前經(jīng)濟責(zé)任明確，事中有監(jiān)督，事后評價實事求是，嚴(yán)格分清直接責(zé)任、主管責(zé)任、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，做到獎懲分明，避免流于形式。

利用各種渠道宣傳任中經(jīng)濟責(zé)任審計作為領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督舉措的重要意義，消除領(lǐng)導(dǎo)干部對任中經(jīng)濟責(zé)任審計的思想顧慮，使其從思想上主動接受審計監(jiān)督；高校審計機構(gòu)和人員需要在充分認(rèn)識任中審計工作對國家、社會以及高校自身發(fā)展的重要意義的基礎(chǔ)上，從政治的高度來重視此項工作，統(tǒng)一思想，使工作不斷正規(guī)化、制度化和常態(tài)化。

（二）引入決策能力的審計，著力強化任中審計預(yù)防和警示作用

高校各種方針政策的制定和落實、內(nèi)部控制管理、行政工作績效、財務(wù)收支及所有經(jīng)濟活動等，無不與部門領(lǐng)導(dǎo)班子特別是主要領(lǐng)導(dǎo)的決策有著密切聯(lián)系。當(dāng)前，有關(guān)執(zhí)政成本還沒有引起高校領(lǐng)導(dǎo)干部的足夠重視，部分主要領(lǐng)導(dǎo)成本意識淡薄，缺少約束力，疏于決策成本和行政成本的計算，把成本大賬算在集體兜里。想當(dāng)然決策、盲目決策等現(xiàn)象時有發(fā)生。排除物價上漲的因素，近年來高校很多超預(yù)算的問題，直接導(dǎo)致高校行政成本存在普遍攀高的趨向，就是有的領(lǐng)導(dǎo)干部心目中沒有制度和約束力的決策所造成的。

在當(dāng)前體制、機制仍然呈現(xiàn)權(quán)力相對集中、制約監(jiān)督滯后的情況下，主要領(lǐng)導(dǎo)的決策水平直接體現(xiàn)著工作實效、領(lǐng)導(dǎo)能力和政績。在任中經(jīng)濟責(zé)任審計中，要鑒證領(lǐng)導(dǎo)者的能力和政績，從而落實責(zé)任，讓權(quán)責(zé)對等，全面地評價領(lǐng)導(dǎo)者的業(yè)績和過失，就必須從決策的能力從發(fā)，從源頭上尋求審計視角，用較高的敏銳度去捕捉政績以及存在問題的信息和佐證，這樣才能實現(xiàn)經(jīng)濟責(zé)任審計客觀公正評價作用，從而實現(xiàn)從源頭上治理腐敗的目的。

（三）在做到真實性、合法性審計的基礎(chǔ)上，提高效益性審計水平，加強控制力度和評價力度

一是可以適當(dāng)引入企業(yè)先進的管理技術(shù)，建立領(lǐng)導(dǎo)干部簽訂任職預(yù)期目標(biāo)制度和報送部門年度計劃、重大項目規(guī)劃報告制度，讓效益審計有據(jù)可依，有實可考。二是堅持以財物收支審計為基礎(chǔ)，保證合理關(guān)注全局的審計策略。這樣才能使任中經(jīng)濟責(zé)任審計不拘泥于財物收支，從績效的高度得出客觀的審計結(jié)果，既防止了領(lǐng)導(dǎo)的短期行為又促進了學(xué)校的長期有效建設(shè)。三是建立科學(xué)的經(jīng)濟責(zé)任審計定量評價表。審計人員應(yīng)根據(jù)所審計部門特點制作與審計目的相適應(yīng)的評價表，根據(jù)內(nèi)容的重要性設(shè)置權(quán)數(shù)，從合法合規(guī)性、效益性和目的性細(xì)分各個指標(biāo)的分值，引入一個標(biāo)準(zhǔn)值（取歷年實際值的平均值）作為指標(biāo)基數(shù)，針對各被審計部門的定量評價表，一旦確定不應(yīng)隨意作太大變動，應(yīng)保持其相對穩(wěn)定性，增強其可比性。

（四）確保審計工作透明化，著力建立和完善審計結(jié)果公示制度

建立一個權(quán)責(zé)對等、公開透明的校園領(lǐng)導(dǎo)機制，堅持任中審計，以此來加強被審計領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任心和使命感，端正那些長期以來把經(jīng)濟責(zé)任審計看成是走過程、搞形式，認(rèn)為工作調(diào)動或晉升是組織早就做出的決定，與經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果無關(guān)的同志的錯誤思想。同時，也讓廣大師生充分了解到任中經(jīng)濟責(zé)任審計的現(xiàn)實性和必要性，這也是建立和完善制度化、透明化的“陽光”校務(wù)制度的重要內(nèi)容。把除法律法規(guī)要求保密事項之外的所有校務(wù)公之于眾，讓高校利益相關(guān)者（我國《高等教育法》把利益相關(guān)者表述為政府管理者、投資者、經(jīng)營者、公眾監(jiān)督者，公眾監(jiān)督者包括輿論機構(gòu)或有關(guān)中介組織、顧客、教師、學(xué)生及家長等）知悉高校的各項信息，使高校處于主管部門和社會公眾的監(jiān)督之下，才能真正實現(xiàn)懲治和預(yù)防腐敗之目的。

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[2]王海萍.淺談任中經(jīng)濟責(zé)任審計.財會研究.2011:(18)71-72.

[3]王娟.開展任中審計充分發(fā)揮審計效能.現(xiàn)代商業(yè).2011:(23)229-230.