城鎮(zhèn)土地使用稅納稅人確定的分析

武鋼集團鄂城鋼鐵有限責任公司 余超群

近些年，如何確定城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人一直是人們討論的熱點話題。隨著城鎮(zhèn)土地使用形式的多樣化，人們對城鎮(zhèn)土地使用稅納稅人的界定出現(xiàn)了分歧，由此引發(fā)的紛爭也逐漸增多。無論人們看待城鎮(zhèn)土地使用稅納稅人的身份，在我國的現(xiàn)行稅法范圍內(nèi)，所有占有城鎮(zhèn)土地的納稅人，都應該依法履行其城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅義務。無論納稅人是合法占用城市土地還是非法占用，或者是納稅人全部繳納土地轉(zhuǎn)讓金,亦或是把土地用作抵押，全都不能對城鎮(zhèn)土地使用稅納稅人的確認及納稅義務的履行產(chǎn)生影響。

一、城鎮(zhèn)土地使用稅、納稅人及計稅依據(jù)

(一)土地使用稅

所謂的城鎮(zhèn)土地使用稅就是指在某個特定城市、建制鎮(zhèn)以及某些工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的個人與單位，按照所占土地的實際面積與相關(guān)稅法來來征收的稅費。對城鎮(zhèn)土地使用者征收稅費，是為了強化土地管理，使城鎮(zhèn)土地利用規(guī)范化，將土地級差控制在合理范圍內(nèi)，提高土地利用率。

(二)納稅人

城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人通常包括以下幾種：具有特定區(qū)域土地使用權(quán)的單位或個人；盡管某些單位或個人擁有了土地使用權(quán)，但是不知土地所在地，此時土地的實際使用者或者代管人需要承擔稅費，即土地使用的納稅人；未能確定土地使用權(quán)或者使用權(quán)限存在糾紛的，則土地實際使用者為納稅人；如果土地使用權(quán)雙方共有，共有方都是土地的納稅人，分別承擔稅費。另外，還包括內(nèi)資企業(yè)、事業(yè)單位、國家機關(guān)、社會團體、外商投資企業(yè)年外國企業(yè)的在華機構(gòu)、軍隊以及其他單位。

(三)計稅依據(jù)

納稅人需要對實際占用的土地進行征稅，把測定面積作為計稅依據(jù)，比較適用于由省、市、自治區(qū)及直轄市政府確定的單位組織測定土地面積的納稅人；尚未組織測量土地面積，但是擁有當?shù)卣撞款C發(fā)的土地使用證書的納稅人則可以把證書上確認的土地面積作為計稅依據(jù)；而對于那些沒有核實頒發(fā)城市土地使用證書的納稅人，則是要以申報的土地面積為計稅依據(jù)。關(guān)于稅率的規(guī)定，采用地區(qū)幅度的差別稅額，每年每稅額為：大城市1.5-30元/m3，中等城市1.2-24元/m3，小城市0.9-18元/m3，縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)則是0.6-12元/m3。對于一些經(jīng)濟發(fā)展較為落后的地區(qū)，可以根據(jù)實際情況調(diào)整稅額，但是最低稅額不能低于標準要求中最低稅額的30%，而對于經(jīng)濟發(fā)展較快的地區(qū)，可以適當提高稅額，但必須要經(jīng)過當?shù)刎斦块T的批準許可。

二、城市土地使用情況及意見分歧

現(xiàn)階段，城鎮(zhèn)土地使用出現(xiàn)了多種形式，例如有些城市、縣城的政府會剝奪占用改制企業(yè)的土地，并以地方政府或者是資產(chǎn)管理辦公室的名義再次把土地出租給改制后的大型企業(yè)，按照土地平米數(shù)來征收土地使用費用、土地租賃費用；在停產(chǎn)企業(yè)土地的處理過程中，一些地方政府會重新租賃給新興發(fā)展起來的企業(yè)，這些企業(yè)在規(guī)定期限內(nèi)擁有土地使用權(quán)，而政府則用這部門租金來解決原停產(chǎn)企業(yè)職工的生活費用問題；另外，還有一些企業(yè)把自己擁有的房屋后者土地向其他企業(yè)出租，并按照季度或者月份來收取租金。

針對當前城鎮(zhèn)土地使用中存在的問題，各方存在意見分歧。根據(jù)我國城鎮(zhèn)土地使用條例和相關(guān)規(guī)定，人們存在分歧的焦點是城鎮(zhèn)土地使用納稅人是擁有土地使用權(quán)的使用者還是土地擁有者？在我國的稅務領域，存在不同分歧，一方認為城鎮(zhèn)土地出租者應該是土地使用納稅人，主要原因是出租者擁有土地的使用權(quán)，盡管把土地進行了出租，但實際上這也是使用土地的另一種形式；另一方則認為，土地的承租者應該是納稅人，因為承租者才是城鎮(zhèn)土地的實際使用者，雖然沒有辦理土地使用憑證，但事實上擁有相應的使用權(quán)，盡管與相關(guān)部門簽訂了租賃合同，也繳納一定數(shù)目的租金，但是土地的真正使用者，應該成為法定的城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人。而土地稅的實際納稅人則認為，應該根據(jù)城鎮(zhèn)土地的實際情況來確定與劃分納稅人，而不能只是根據(jù)土地的使用權(quán)或者擁有者來確定。對于那些已經(jīng)改制的企業(yè)，在對原有土地，需要由當?shù)卣栈兀ν恋剡M行出租或者生產(chǎn)經(jīng)營等處理，使用方需要按照相關(guān)規(guī)定，在一定期限內(nèi)繳納相應租金，由此看來，城鎮(zhèn)土地使用稅納稅人實際上應是收取到租金的當?shù)卣?，也可以是隸屬于政府的當?shù)刭Y產(chǎn)管理辦公室。如果企業(yè)自行把閑置的土地、房屋等進行出租給，并收取相應的租金，此時，出租企業(yè)則要擔任土地使用稅的納稅人，要盡申報納稅的義務。

三、確定城鎮(zhèn)土地使用稅納稅人的建議

之所以會對城鎮(zhèn)土地使用稅納稅人產(chǎn)生不停休止的討論，主要是對“土地使用”有不同的理解。簡單分析，無論采用何種方式與方法使土地發(fā)揮出其應有的價值，使土地產(chǎn)生了增值和財富效應，都應該視為使用了土地。土地稅的納稅人使土地直接用于生產(chǎn)，是一種使用行為，而把土地出租，獲得了一定租金，這也是一種使用，主要原因是在出租的過程中，取得了收益。

在土地使用權(quán)限屬性上，稅務機關(guān)應該做出明確規(guī)定。當?shù)囟悇諜C關(guān)需結(jié)合土地管理部門所提供出的相關(guān)資料，來對城鎮(zhèn)土地的使用權(quán)限進行認真分析，結(jié)合土地稅的相關(guān)規(guī)定，擁有或者是可以辦理土地使用權(quán)證，并且擁有土使用權(quán)限者為土地使用稅的納稅人，而沒有土地使用權(quán)證或者土地使用權(quán)限不明的，則應該把土地的實際使用者視為土地稅納稅人。

為了進一步明確使城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人，需要完善相關(guān)規(guī)定，對城鎮(zhèn)土地使用權(quán)限、納稅人及納稅標準進一步詳細規(guī)劃與確定。對于土地轉(zhuǎn)讓或者是對合同進行轉(zhuǎn)讓，雙方當事人事先應該約定好土地的交付時間，防止城鎮(zhèn)土地使用稅納稅人不明或納稅義務滯后或提前現(xiàn)象的出現(xiàn)；若土地交付的實際時間要比合同約定的時間提前，則要以土地交付的實際時間來確定納稅人納稅義務的發(fā)生時間，若土地交付的實際時間要比合同約定的時間延遲，納稅人在應該向有關(guān)部門遞交土地延遲交付的證明，地稅部門則應該根據(jù)相關(guān)手續(xù)與程序來重新確定土地使用稅納稅人發(fā)生納稅義務的時間。如果不能夠提交有權(quán)部門的出具的相關(guān)證明，當?shù)囟悇詹块T，則應該嚴格按相關(guān)財稅文獻規(guī)定來確定土地使用稅納稅人的義務發(fā)生時間。除此之外，為了加強對城鎮(zhèn)土地使用稅費的管理，相關(guān)部門需要強化立法工作，在稅法上對城市土地使用者、土地使用權(quán)限、土地使用稅及納稅人等方面做出詳細、具體的規(guī)定。納稅單位如果無償使用其他納稅單位土地，此時則應該由無償使用人繳納城鎮(zhèn)土地的使用稅費，與此同時要與房地產(chǎn)稅納稅人的口徑保持一致?？傊?，無論是單位還是個人，要對城鎮(zhèn)土地使用稅及納稅人的定位有足夠重視，加強立法工作，從而準確確定出城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人。

四、結(jié)束語

隨著城鎮(zhèn)土地使用形式的多樣化，人們對城鎮(zhèn)土地使用稅納稅人的界定出現(xiàn)了分歧，影響了土地和稅務管理，同時對部分企業(yè)的發(fā)展也造成了影響。因而我們要對城鎮(zhèn)土地使用稅納稅人的確定有足夠重視，加大管理力度，從而法律層面對城鎮(zhèn)土地使用稅納稅人作出明確界定，減少糾紛，提高土地利用率。

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