基于內(nèi)審視角下企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的難點(diǎn)及策略初探

瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）云南分所 潘遠(yuǎn)梅

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)是企業(yè)生產(chǎn)生活的組織者和負(fù)責(zé)人，對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，可鞭策企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)在任職期間加強(qiáng)管理，促進(jìn)企業(yè)資產(chǎn)保值增值，防止其不思進(jìn)取。同時(shí)可以及時(shí)防范和發(fā)現(xiàn)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)在任職期間的經(jīng)濟(jì)犯罪行為。但是由于我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展比較滯后，相關(guān)法律法規(guī)不健全，制約了企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的發(fā)展，導(dǎo)致實(shí)踐中對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果不盡人意，仍有很多難點(diǎn)要進(jìn)行解決和突破。

一、內(nèi)審視角下企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的難點(diǎn)

（一）審計(jì)成果的運(yùn)用與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在脫節(jié)

首先，目前大部分企業(yè)仍存在先任用后審計(jì)的現(xiàn)象，在領(lǐng)導(dǎo)任用考核時(shí)不重視審計(jì)，不以審計(jì)績效和干部的廉潔作為任用指標(biāo)。在領(lǐng)導(dǎo)干部離開時(shí)才進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，這樣一來，使審計(jì)工作成果既不能服務(wù)于企業(yè)，也不被其他聘用企業(yè)所運(yùn)用。企業(yè)審計(jì)部門辛辛苦苦完成的審計(jì)工作都變的毫無意義。因此如何將審計(jì)成果運(yùn)用在領(lǐng)導(dǎo)任職期間，填補(bǔ)經(jīng)濟(jì)審計(jì)與審計(jì)成果的運(yùn)用之間的空缺，是每個(gè)企業(yè)面臨的重要挑戰(zhàn)。

（二）對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)認(rèn)識存在偏差，主體職責(zé)不明確

目前有些審計(jì)部門對領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)審計(jì)定位和認(rèn)識容易出現(xiàn)以下兩種偏差：一種是過于強(qiáng)調(diào)審計(jì)的局限性，審計(jì)活動(dòng)只埋頭于賬簿數(shù)字，僅僅針對財(cái)政、財(cái)務(wù)收支有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算。而不結(jié)合經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)際情況，不會(huì)深入研究財(cái)會(huì)數(shù)字背后的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。另一種是忽視了審計(jì)的局限性，認(rèn)為對領(lǐng)導(dǎo)的評價(jià)全部包含在對領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)審計(jì)中，認(rèn)為領(lǐng)導(dǎo)通過了經(jīng)濟(jì)審計(jì)，就完美無缺了。由于對領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任審計(jì)并沒有全面客觀的正確認(rèn)識，因此對在審查結(jié)束時(shí)出具的審查報(bào)告的客觀性和真實(shí)性也值得商榷。

（三）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隱蔽性更強(qiáng)，領(lǐng)導(dǎo)集體責(zé)任很難分清

首先，經(jīng)濟(jì)責(zé)任與行政責(zé)任難以劃分，我國長期處于政企合一的狀態(tài)，雖然進(jìn)行了政企分離的改革，但是大多數(shù)企業(yè)仍然無法厘清行政責(zé)任和經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界限，特別是在國企中，這一問題更加嚴(yán)重。

其次，個(gè)人責(zé)任和集體責(zé)任區(qū)分不清，由于現(xiàn)代公司治理中，民主決策是一大進(jìn)步。雖然有些事情是由領(lǐng)導(dǎo)單獨(dú)決策，但是按照公司法的規(guī)定，在進(jìn)行某些公司決策時(shí)，由董事會(huì)進(jìn)行民主決策。因此在劃分經(jīng)濟(jì)責(zé)任時(shí)，無法簡單分辨出領(lǐng)導(dǎo)對某一事項(xiàng)是負(fù)個(gè)人責(zé)任還是集體責(zé)任，在確定個(gè)人責(zé)任時(shí)也無法準(zhǔn)確量化個(gè)人應(yīng)付多少責(zé)任。

（四）領(lǐng)導(dǎo)干部負(fù)責(zé)企業(yè)全局，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的危害性更大

由于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)整個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，因此對領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，除了審計(jì)本身的固有風(fēng)險(xiǎn)外，還面臨著對被審人員履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的評價(jià)和責(zé)任認(rèn)定所帶來的風(fēng)險(xiǎn)，以及處理通過審計(jì)決定對違反財(cái)經(jīng)法規(guī)和損失浪費(fèi)行為進(jìn)行處罰所帶來的風(fēng)險(xiǎn)。如果審計(jì)出現(xiàn)差錯(cuò)，則直接影響被審計(jì)人的任用和升遷這些比較敏感的問題，被審查人可能進(jìn)行行政復(fù)議或者訴的方式挽回自己的名譽(yù)。另一方面，如果審查不力，沒有審計(jì)出這些權(quán)利擁有者以權(quán)謀私、貪污受賄的經(jīng)濟(jì)犯罪行為以及因?yàn)樽约航?jīng)營管理不力決策失敗應(yīng)該承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，不僅企業(yè)的損失無法彌補(bǔ)，也會(huì)給以后的聘用的單位帶來經(jīng)濟(jì)隱患。

二、對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)出現(xiàn)的問題的防范與控制

（一）推動(dòng)審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用，建立有效的領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任追究機(jī)制

由于離任審計(jì)具有重大的滯后性，為了加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)對企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任感，應(yīng)該落實(shí)任中審計(jì)和任前審計(jì)。首先在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間，應(yīng)該確定定期審查制，對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間一段時(shí)間內(nèi)對其所在企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行定期考核，以及領(lǐng)導(dǎo)的個(gè)人問題進(jìn)行全面的評價(jià)。如果在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，如果發(fā)現(xiàn)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人員的個(gè)人責(zé)任導(dǎo)致國有資產(chǎn)遭受損失，或者被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人員存在個(gè)人問題，貪污腐敗，揮霍浪費(fèi)，則可以判定，該領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任未得到很好的履行。

另外由于企業(yè)害怕審計(jì)過程涉及商業(yè)秘密，該審計(jì)結(jié)果報(bào)告只對相關(guān)管理部門呈送,不公開披露。這就造成另行聘請領(lǐng)導(dǎo)的企業(yè)沒有相關(guān)審計(jì)的反饋，也不清楚領(lǐng)導(dǎo)之前的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和經(jīng)濟(jì)問題，相關(guān)主管單位也沒有辦法進(jìn)行追責(zé)。鑒于此對領(lǐng)導(dǎo)的審計(jì)在保證公正客觀不泄露企業(yè)隱私的基礎(chǔ)上向社會(huì)公開，這樣既充分利用的審計(jì)結(jié)果和社會(huì)審計(jì)資源，也增強(qiáng)了領(lǐng)導(dǎo)人任免的客觀性和科學(xué)性。

（二）建立合理的審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，糾正對領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)的錯(cuò)誤認(rèn)識

要糾正審計(jì)部門對領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任審計(jì)的兩種錯(cuò)誤觀念，就應(yīng)當(dāng)建立合理的審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)。建立評價(jià)體系應(yīng)依照以下基本步驟：首先，按照審計(jì)的目標(biāo)將被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人員的各項(xiàng)活動(dòng)和責(zé)任，歸納出相應(yīng)的考核指標(biāo)，如按照利潤總額、資產(chǎn)保值增值率、凈資產(chǎn)收益率、資產(chǎn)負(fù)債率等作為審計(jì)指標(biāo)。第二步，按照每個(gè)指標(biāo)實(shí)現(xiàn)的難易程度和實(shí)現(xiàn)程度制定相應(yīng)的評分標(biāo)準(zhǔn)。其次，根據(jù)評分標(biāo)準(zhǔn)確定相應(yīng)的等級。再次，根據(jù)審計(jì)結(jié)果打分，并確定最后得分；最后，根據(jù)累積得分做出評價(jià)。

在建立評價(jià)系統(tǒng)時(shí)要結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營實(shí)際情況，按照國有企業(yè)與私營的不同特點(diǎn)，合理確定評價(jià)指標(biāo)。并且評價(jià)指標(biāo)不宜過于繁雜，要選擇最能代表領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)營業(yè)績、經(jīng)營責(zé)任的有關(guān)的指標(biāo)，如利潤總額、資產(chǎn)保值增值率、凈資產(chǎn)收益率、資產(chǎn)負(fù)債率等，并且有些指標(biāo)隨著時(shí)間的推移要根據(jù)形勢進(jìn)行調(diào)整。

（三）提高審計(jì)人員的素質(zhì),正確界定審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任界限

提高審計(jì)人員的素質(zhì)是正確界定審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任界限的前提，在界定領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任時(shí)要注意：

首先要分清主管責(zé)任與直接責(zé)任的界限，比如企業(yè)日常管理活動(dòng)有不同的人負(fù)責(zé)，并不是所有事項(xiàng)都進(jìn)行審批和匯報(bào)，對于這些日常事務(wù)發(fā)生的問題由直接當(dāng)事人負(fù)直接責(zé)任。而對于企業(yè)的重大決策，由領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行決定的，則由其負(fù)個(gè)人責(zé)任。

其次，必須要由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任一定要核算清楚，企業(yè)效益性問題和領(lǐng)導(dǎo)的個(gè)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的個(gè)人責(zé)任。在進(jìn)行企業(yè)效益審計(jì)時(shí)要對流動(dòng)比率，資產(chǎn)負(fù)債率，存貨周轉(zhuǎn)率，銷售利潤率，成本費(fèi)用利潤率，資本收益率，資產(chǎn)保值增值率幾大問題進(jìn)行嚴(yán)格審計(jì)。除此之外還包括對個(gè)人的審計(jì)，如查明單位財(cái)務(wù)中反映企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)報(bào)銷的真實(shí)性，運(yùn)用企業(yè)資金的真實(shí)性，是否侵吞企業(yè)財(cái)產(chǎn)，是否掩蓋企業(yè)真實(shí)盈利虧損的情況。

（四）加大審核力度，前移監(jiān)督關(guān)口，加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制

首先在審查之前要預(yù)測風(fēng)險(xiǎn)，審前調(diào)查應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)主要獲取企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的相關(guān)情況，要重點(diǎn)調(diào)查企業(yè)資產(chǎn)監(jiān)督管理關(guān)系，以及企業(yè)的人員隸屬情況，對這些情況進(jìn)行初步分析，判斷審計(jì)的重點(diǎn)和難點(diǎn),提前預(yù)測可能風(fēng)險(xiǎn)。

其次在經(jīng)濟(jì)審查中要把握關(guān)鍵，控制風(fēng)險(xiǎn)。由于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)全面工作，因此審計(jì)的項(xiàng)目涉及的方面很多，因此必須從冗亂的事項(xiàng)中整理出一條審計(jì)主線，找到審查突破口。比如重點(diǎn)審查收支目標(biāo)的完成情況、國有資產(chǎn)的管理使用及保值增值情況，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)是否有貪污受賄情況。審計(jì)人員在作出最后結(jié)果時(shí)一定要客觀公正，用嚴(yán)謹(jǐn)規(guī)范的事實(shí)和數(shù)據(jù)支持審計(jì)結(jié)果。

最后，審計(jì)完后還要后續(xù)復(fù)核，在后續(xù)復(fù)核審計(jì)中要注意實(shí)事求是，不僅抱著進(jìn)一步監(jiān)督的心態(tài)，還要進(jìn)行信息公開，做好審計(jì)檔案的收集、整理、歸檔工作，服務(wù)社會(huì)，充分利用審計(jì)結(jié)果的監(jiān)督力和威懾力，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分散化解于審計(jì)各個(gè)階段。

三、結(jié)束語

對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，有利于鞭策企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)在任職期間加強(qiáng)企業(yè)管理和自身的管理，增強(qiáng)企業(yè)的競爭力。不僅是在我國不斷深化改革的今天，和不斷推行依法治國戰(zhàn)略的環(huán)境下，都具有重要意義。因此我們要不斷解決對領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)中出現(xiàn)的問題，不斷促進(jìn)對領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)審計(jì)制度的完善和發(fā)展。

[1]繆喜玲.國企領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系的概念框架及運(yùn)用[N].河南財(cái)政稅務(wù)高等專科學(xué)校學(xué)報(bào)，2011（4）

[2]姜素娟.對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的思考[J].企業(yè)研究，2011（20）