論財(cái)政審計(jì)的對策研究

李猛

【摘要】財(cái)政審計(jì)是國家審計(jì)的本質(zhì)所在，實(shí)施財(cái)政審計(jì)是我國實(shí)行審計(jì)監(jiān)督制度的真正目的。搞好本級財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)，不僅是貫徹《審計(jì)法》的要求，也是健全宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控體系，逐步完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的需要。對于提高政府理財(cái)水平，實(shí)現(xiàn)財(cái)政、經(jīng)濟(jì)、社會的可持續(xù)協(xié)調(diào)發(fā)展具有重大的實(shí)踐意義，對于拓寬審計(jì)學(xué)的研究領(lǐng)域，推動(dòng)審計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)及整個(gè)社會科學(xué)的創(chuàng)新和發(fā)展具有現(xiàn)實(shí)的研究意義。

【關(guān)鍵詞】財(cái)政審計(jì)；對策研究；經(jīng)濟(jì)體制

一、財(cái)政審計(jì)的主要內(nèi)容

所謂財(cái)政審計(jì)，是指國家審計(jì)機(jī)關(guān)對中央、地方各級政府及其各部門的財(cái)政收支活動(dòng)和財(cái)政機(jī)關(guān)執(zhí)行財(cái)政預(yù)算的活動(dòng)所進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督。開展對本級財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況的審計(jì)是貫徹《審計(jì)法》的核心內(nèi)容，要加強(qiáng)對財(cái)政預(yù)算和稅收征管的審計(jì)監(jiān)督。審計(jì)工作者的任務(wù)就是要重點(diǎn)檢查有無隱瞞、挪用或轉(zhuǎn)移預(yù)算內(nèi)收入；有無擠占、挪用、浪費(fèi)預(yù)算支出，有無違反規(guī)定擴(kuò)大預(yù)算外資金等問題。通過強(qiáng)化實(shí)際監(jiān)督，嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律，維護(hù)國家政令的統(tǒng)一，促進(jìn)財(cái)政部門和各有關(guān)部門嚴(yán)格執(zhí)行《預(yù)算法》，加強(qiáng)預(yù)算管理。具體而言，我們認(rèn)為財(cái)政審計(jì)的主要內(nèi)容是：①財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)。這是財(cái)政審計(jì)的龍頭和核心部分。重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)審查財(cái)政預(yù)算編制體系內(nèi)容的科學(xué)合理性、編制申報(bào)程序的合規(guī)性、預(yù)算調(diào)整的客觀性、調(diào)動(dòng)項(xiàng)目范圍的恰當(dāng)性和預(yù)算執(zhí)行的貫徹性。審查財(cái)政部門具體組織預(yù)算執(zhí)行情況、稅務(wù)系統(tǒng)稅收征管情況、國庫辦理預(yù)算資金收納撥付情況、計(jì)委參與預(yù)算分配、撥付和管理建設(shè)資金情況，其他部門執(zhí)行預(yù)算的情況。②財(cái)政收支結(jié)余活動(dòng)審計(jì)。重點(diǎn)審查是否按人大常委會批準(zhǔn)預(yù)算組織收入，各項(xiàng)收入是否及時(shí)足額入庫；各項(xiàng)支出是否按預(yù)算計(jì)劃撥付到位；收支活動(dòng)中是否存在違法違規(guī)現(xiàn)象，財(cái)政結(jié)余是否真實(shí)。③財(cái)政決算審計(jì)。主要審查決算在內(nèi)容、數(shù)據(jù)、時(shí)間和程序方面編制的完整、真實(shí)和正確性。④審查上級主管部門、本級政府部門交辦的對其它財(cái)政資金收支審計(jì)的內(nèi)容，如預(yù)算外資金、專向資金的籌集、運(yùn)用是否合規(guī)、有效。

二、目前我國財(cái)政審計(jì)中存在的問題

深化財(cái)政審計(jì)，特別是開展本級審，為各級人大、政府加強(qiáng)預(yù)算管理、發(fā)揮財(cái)政的宏觀調(diào)控作用提供了依據(jù)，是我國審計(jì)事業(yè)與國際慣例相銜接的一個(gè)重要步驟。但是由于存在著某些認(rèn)識誤區(qū)，在實(shí)際執(zhí)行中還有一些問題有待改進(jìn)，諸如①財(cái)政部門配合不夠，人大監(jiān)督缺乏效力。主要表現(xiàn)在對審計(jì)基本資料的提供上留有余地，使審計(jì)人員由于缺乏應(yīng)有的關(guān)鍵資料，難以真正發(fā)現(xiàn)問題。而在人大的監(jiān)督方面，由于財(cái)政部門報(bào)送人大審批的預(yù)算比較粗，一般沒有落實(shí)到具體的部門和項(xiàng)目，從而導(dǎo)致預(yù)算分配中的隨意性較大，在預(yù)算收入調(diào)整方面，人大在審查時(shí)認(rèn)為只要調(diào)整程序合法，對調(diào)整內(nèi)容是否合理卻難以界定，致使審計(jì)監(jiān)督形同虛設(shè)。②審計(jì)范圍不全面，如對某些享受財(cái)政預(yù)算撥款的省管單位審計(jì)部門無權(quán)審計(jì)，形成工作中的空白點(diǎn)。③未能充分有效地發(fā)揮財(cái)政審計(jì)的功能。在宏觀管理中，財(cái)政審計(jì)一方面主要是起著監(jiān)督作用，依據(jù)國家財(cái)經(jīng)法紀(jì)，嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律。在工作中由于擔(dān)心影響與財(cái)稅部門的關(guān)系，對被審單位不愿意簽定雙向承諾的行為無法制裁，加之審計(jì)手段落后，對被審計(jì)單位提供材料的真實(shí)性、完整性無法考察，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施不夠，無形中加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另一方面要通過財(cái)政審計(jì)及時(shí)發(fā)現(xiàn)宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中存在的規(guī)律性、宏觀性問題，為政府決策提供信息資源。在實(shí)際操作中，由于財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)的時(shí)間在縣級政府審議上年度預(yù)算報(bào)告時(shí)間之后，從而難以發(fā)揮審計(jì)在預(yù)算執(zhí)行過程中的監(jiān)督作用。

三、深化財(cái)政審計(jì)的思路措施

財(cái)政審計(jì)，應(yīng)從宏觀著眼，微觀入手。要注意審查財(cái)政監(jiān)督本身是否發(fā)揮了應(yīng)有的作用，是否符合生產(chǎn)力發(fā)展的客觀要求，是否正確處理了各級之間財(cái)政分配關(guān)系，進(jìn)而進(jìn)行審計(jì)統(tǒng)計(jì)分析，由現(xiàn)象到本質(zhì)，由微觀到宏觀，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的作用，以達(dá)到深化財(cái)政審計(jì)工作，完善財(cái)政審計(jì)制度的目的。

1.在宏觀方面，可采取如下對策

（1）理順審計(jì)管理體制，建立合理的約束機(jī)制。審計(jì)機(jī)關(guān)可由立法機(jī)關(guān)直接進(jìn)行管理，直接向人大負(fù)責(zé)，同時(shí)，在審計(jì)經(jīng)費(fèi)、人員隸屬管理等方面給予特別支持和權(quán)利，進(jìn)一步強(qiáng)化其獨(dú)立性，從制度上解決其后顧之憂。

（2）建立人大監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督相結(jié)合制度，解決審計(jì)時(shí)間與決算通過時(shí)間不一致矛盾。從時(shí)間上將，目前人大審議通過決算時(shí)間是在一季度，而財(cái)政審計(jì)執(zhí)行時(shí)間是在二季度，從而審計(jì)監(jiān)督并不能為人大監(jiān)督提供及時(shí)切實(shí)的信息，審計(jì)監(jiān)督成為事后監(jiān)督，僅僅為監(jiān)督而審計(jì)，缺乏能動(dòng)性，沒有為人大監(jiān)督的正確決策提供基本保證。從監(jiān)督內(nèi)容上講，一方面人大審批的預(yù)算內(nèi)容應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步細(xì)化，落實(shí)到具體的部門和項(xiàng)目，以減少預(yù)算分配中的隨意性。另一方面在預(yù)算收入調(diào)整方面，人大在審查時(shí)認(rèn)為只要調(diào)整程序合法，對調(diào)整內(nèi)容一般缺乏必要的關(guān)注，致使許多重大調(diào)整事項(xiàng)合法但并不很合理。因此，必須結(jié)合財(cái)政審計(jì)，對重大調(diào)整事項(xiàng)給予規(guī)范的審計(jì)。

（3）以提高籌集、分配、使用財(cái)政資金的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益為中心，逐步拓寬財(cái)政審計(jì)領(lǐng)域，不斷深化財(cái)政審計(jì)內(nèi)容，從宏觀角度加強(qiáng)財(cái)政管理，積極探索財(cái)政審計(jì)向高層次發(fā)展的新路子。

（4）建立統(tǒng)一的財(cái)政審計(jì)指南，規(guī)范審計(jì)行為。

2.微觀方面，進(jìn)一步貫徹以資金審計(jì)為主的本級預(yù)算執(zhí)行審計(jì)原則，依法規(guī)范預(yù)算收支管理和財(cái)政分配秩序，依法治稅并監(jiān)督違章減免稅問題，保證資金?？顚Ｓ?。

（1）審查預(yù)算資金支出安排的合理性。同級審中，首先應(yīng)針對財(cái)政吃緊，僅?！俺燥垺保瑫r(shí)卻又行政經(jīng)費(fèi)逐年累加、高居不下的現(xiàn)狀，采取果斷手段，努力維護(hù)預(yù)算的嚴(yán)肅性，深入探討其安排的合理性，真正做到好鋼用在刀刃上。要嚴(yán)格管理制度，規(guī)范管理秩序。統(tǒng)一票據(jù)使用，統(tǒng)一帳戶，統(tǒng)一征收統(tǒng)一調(diào)控統(tǒng)一管理；經(jīng)常開展清理整頓，查資金、查帳簿、查帳戶、查票證、查存款查資金來源和去向等。

（2）完善撥付資金的銜接網(wǎng)絡(luò)從財(cái)政下?lián)艿馁Y金通常是縱向地步入正軌，撥到本級其它預(yù)算執(zhí)行部門的橫向資金也順利銜接，但再下?lián)艿馁Y金銜接卻不周密，網(wǎng)絡(luò)不健全，形成了空檔，同時(shí)也致使資金信息不能及時(shí)真實(shí)地向財(cái)政部門反饋，差異形成，漏洞存在，為此，完善資金的縱橫向網(wǎng)絡(luò)銜接，并落實(shí)情況是深化同級審的重點(diǎn)內(nèi)容。同時(shí)，要重點(diǎn)審查預(yù)算單位的行政經(jīng)費(fèi)、事業(yè)費(fèi)以及貫徹落實(shí)“收支兩條線”等情況。

（3）準(zhǔn)確、全面地披露違紀(jì)行為。在同級審中，要重點(diǎn)檢查和揭露預(yù)算執(zhí)行中有無不真實(shí)和不合法、不規(guī)范等問題。要注意準(zhǔn)確全面地披露政府在預(yù)算中的違紀(jì)行為，不能因?yàn)楝F(xiàn)存審計(jì)體制的原因，在政府領(lǐng)導(dǎo)下審查財(cái)政就難以超脫，而始終應(yīng)履行財(cái)政審計(jì)監(jiān)督的職能中避免審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)問題。應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)法，依法審計(jì)，為各級人大的工作提供依據(jù)。

（4）結(jié)合實(shí)際情況，尋找深化突破口。具體情況、具體形勢不同，違紀(jì)行為也不同，在同級審中，應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，按照違紀(jì)行為各自的特點(diǎn)，深入分析，加強(qiáng)審計(jì)力度。如有的地區(qū)反映的支出預(yù)算數(shù)與批復(fù)預(yù)算數(shù)不一致，保留待分配預(yù)算數(shù)太大，而有的反映撥付資金稅金到位或政府擅自改變預(yù)算支出用途等。

（5）從違紀(jì)審計(jì)向管理審計(jì)拓展。隨著同級審的發(fā)展，各地財(cái)稅部門帶普遍性的違紀(jì)問題逐步得到抑制，則必須向財(cái)稅管理審計(jì)過渡，向政府提供增收節(jié)支的信息、途徑，并落實(shí)審計(jì)情況，充分發(fā)揮財(cái)政資金在社會主義各項(xiàng)事業(yè)發(fā)展中的積極作用，提高其使用效益。endprint