企業(yè)員工年終獎(jiǎng)稅收黑洞分析和納稅籌劃

陳紅梅

【摘要】年終獎(jiǎng)，作為企業(yè)對(duì)員工一年工作業(yè)績(jī)的肯定與激勵(lì)，其發(fā)放的時(shí)間、金額、方式等有很多講究。年終獎(jiǎng)發(fā)放的“優(yōu)劣”對(duì)員工的心態(tài)有著直接的影響，進(jìn)而影響到企業(yè)的管理成本和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。本文著重對(duì)年終獎(jiǎng)的稅收“黑洞”進(jìn)行探討并對(duì)納稅籌劃策略提供幾點(diǎn)建議。企業(yè)發(fā)放年終獎(jiǎng)時(shí)應(yīng)盡可能的避開這些“黑洞”，真正起到年終獎(jiǎng)的激勵(lì)作用。

【關(guān)鍵詞】年終獎(jiǎng)；稅收黑洞；納稅籌劃

前言

隨著時(shí)代的發(fā)展，企業(yè)的管理方式和薪酬福利體制越來(lái)越完善，員工的年終獎(jiǎng)越來(lái)越多，員工對(duì)稅收方面也越來(lái)越重視。從2011年9月1日起，新修訂的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》開始施行，個(gè)稅再次成為社會(huì)關(guān)注的熱門話題。年終獎(jiǎng)稅前和稅后的高低一定是正相關(guān)的嗎？這是不一定的，因?yàn)槟杲K獎(jiǎng)存在稅收“黑洞”。企業(yè)應(yīng)對(duì)此認(rèn)真分析，并做好納稅籌劃。

一、我國(guó)年終獎(jiǎng)個(gè)稅法律依據(jù)

2005年1月，國(guó)稅總局下發(fā)了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》，規(guī)定指出，全年一次性獎(jiǎng)金（簡(jiǎn)稱年終獎(jiǎng)）是以全年為單位，由企業(yè)根據(jù)年度考核結(jié)果為員工發(fā)放的相應(yīng)合理的一次性獎(jiǎng)金，其作為單獨(dú)的一個(gè)月級(jí)薪資，按照以下方法計(jì)稅：

（1）將員工所得的年終獎(jiǎng)平均分配到12個(gè)月中，得到月平均獎(jiǎng)金數(shù)額，按此數(shù)額確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果員工發(fā)放年終獎(jiǎng)的當(dāng)月薪資低于稅法規(guī)定的免征額，應(yīng)在年終獎(jiǎng)中刨除當(dāng)月薪資與免征額的差額，其剩下的余額按照12個(gè)月平均分配的方法，再確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

（2）員工年終獎(jiǎng)按照以上計(jì)算方法，計(jì)算公式有如下兩種情況：①如果員工當(dāng)月工資高于或等于免征額，則公式應(yīng)為：應(yīng)納稅額=當(dāng)月年終獎(jiǎng)*適用稅率-速算扣除數(shù)。②如果員工當(dāng)月工資低于免征額，則公式應(yīng)為：應(yīng)納稅額={當(dāng)月年終獎(jiǎng)-（免征額-當(dāng)月工資數(shù)額）}*適用稅率-速算扣除數(shù)。

（3）根據(jù)新的《個(gè)人所得稅法》，我國(guó)現(xiàn)今個(gè)人所得稅稅率分為七級(jí)：含稅級(jí)距不超過(guò)1500元的，稅率為3%，速算扣除數(shù)為0；超過(guò)1500元低于4500元的部分，稅率為10%，速算扣除數(shù)為105；超過(guò)4500元低于9000元的部分，稅率為20%，速算扣除數(shù)為555；超過(guò)9000元低于35000元的部分，稅率為25%，速算扣除數(shù)為1005；超過(guò)35000元低于55000元的部分，稅率為30%，速算扣除數(shù)為2755；超過(guò)55000元低于80000元的部分，稅率為35%，速算扣除數(shù)為5505；超過(guò)80000元的部分，稅率為45%，速算扣除數(shù)為13505。

二、年終獎(jiǎng)稅收“黑洞”分析

根據(jù)以上兩個(gè)文件的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)為員工發(fā)放年終獎(jiǎng)時(shí)，會(huì)出現(xiàn)如下的稅收“黑洞”現(xiàn)象。

例如：某企業(yè)為了激勵(lì)員工，準(zhǔn)備給年終績(jī)效考核為A（優(yōu)秀）的員工甲發(fā)放年終獎(jiǎng)19200元，給年終績(jī)效考核為B（良好）的員工乙發(fā)放年終獎(jiǎng)18000元。計(jì)算員工甲和乙實(shí)際發(fā)放的年終獎(jiǎng)金額。（假設(shè)甲乙當(dāng)月薪資均超過(guò)3500元）。

員工甲的年終獎(jiǎng)，根據(jù)19200/12=1600，確定適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105；即員工甲的實(shí)發(fā)年終獎(jiǎng)為：19200-（19200*10%-105）=17385元。

員工乙的年終獎(jiǎng)，根據(jù)18000/12=1500，確定適用稅率為3%，速算扣除數(shù)為0；員工乙的實(shí)發(fā)年終獎(jiǎng)為：18000-（18000*3%-0）=17460元。

即最終員工實(shí)發(fā)的年終獎(jiǎng)，工作績(jī)效為A的員工甲反而比績(jī)效為B的員工乙少了17460-17385=85元，年終獎(jiǎng)的激勵(lì)效果適得其反，優(yōu)秀員工反而不如一般員工的年終獎(jiǎng)多，容易導(dǎo)致優(yōu)秀員工對(duì)企業(yè)滿意度降低甚至離開企業(yè)，企業(yè)人才流失。

因此，為了真正達(dá)到多勞多得的年終獎(jiǎng)激勵(lì)目標(biāo)，企業(yè)發(fā)放年終獎(jiǎng)時(shí)應(yīng)盡可能的避免這些稅收“黑洞”。據(jù)測(cè)算，稅收“黑洞”共有六個(gè)，分別是：18001元—19283.33元；54001元—60187.50元；108001元—114600元；420001元—447500元；660001元—706538.46元；960001元—1120000元。即在這些區(qū)間內(nèi)，會(huì)出現(xiàn)企業(yè)多發(fā)錢，而員工實(shí)收卻少的情況。

三、年終獎(jiǎng)納稅籌劃

在對(duì)年終獎(jiǎng)稅收“黑洞”分析后可以看出，在黑洞的這些區(qū)間中，年終獎(jiǎng)低的員工反而會(huì)比年終獎(jiǎng)高的員工稅后收入多。面對(duì)這種現(xiàn)象，企業(yè)應(yīng)采取合理措施，主動(dòng)避開稅收“黑洞”，即能合理納稅，又能保證激勵(lì)到優(yōu)秀員工，留住關(guān)鍵人才。若要合理發(fā)放年終獎(jiǎng)，可以從以下三方面著手：

（1）年終獎(jiǎng)等級(jí)合理劃分。企業(yè)在發(fā)放年終獎(jiǎng)時(shí)，劃分好年終獎(jiǎng)的等級(jí)，盡量避開稅收“黑洞”，可以跳過(guò)“黑洞”區(qū)間為員工多發(fā)些年終獎(jiǎng)，也是對(duì)員工的嘉獎(jiǎng)和鼓勵(lì)；也可以將一部分的獎(jiǎng)金換以其他福利形式，例如禮品、書籍等等。

（2）部分年終獎(jiǎng)在月工資中發(fā)放。企業(yè)可以將稅收“黑洞”區(qū)間的金額，在平時(shí)月工資中發(fā)放。當(dāng)然，平時(shí)發(fā)放也要注意，盡量避免超出其本身月工資的稅級(jí)距。

（3）轉(zhuǎn)化為保險(xiǎn)等福利。我國(guó)相關(guān)稅法規(guī)定，企業(yè)和員工在一定額度內(nèi)繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)和住房公積金等，可在稅前扣除。企業(yè)可以通過(guò)將年終獎(jiǎng)轉(zhuǎn)化為員工保險(xiǎn)等福利，既為員工提供了保障，又為員工節(jié)稅。

四、結(jié)論

年終獎(jiǎng)稅收“黑洞”不僅關(guān)乎員工的收入，也關(guān)系著企業(yè)的發(fā)展。在響應(yīng)國(guó)家納稅號(hào)召，遵守國(guó)家稅收法律的基礎(chǔ)上合理避稅，不僅為企業(yè)節(jié)約了一項(xiàng)重要開支，更調(diào)動(dòng)了優(yōu)秀員工的工作積極性，使員工多勞多得，平衡員工的工作結(jié)果，使企業(yè)內(nèi)部和諧、長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

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