我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)分析研究

張夢(mèng)營(yíng)

【摘要】因?yàn)槲覈?guó)引入內(nèi)部控制相對(duì)較晚，所以我國(guó)企業(yè)普遍存在缺乏合理的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，然而，內(nèi)部控制及其自我評(píng)價(jià)在我國(guó)企業(yè)發(fā)展中具有至關(guān)重要的地位，因此我國(guó)企業(yè)必須提高內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)地位。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制 自我評(píng)價(jià) 企業(yè)管理

一、引言

內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)（CSA， Control Self Assessment），最早由加拿大海灣公司在1987年提出的，是對(duì)公司內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)價(jià)的技術(shù)和方法，它通過各種審計(jì)工具，內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)組織在財(cái)務(wù)職能、經(jīng)營(yíng)效率和企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)方面所面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行甄別，進(jìn)而對(duì)組織內(nèi)部控制系統(tǒng)的適當(dāng)性和有效性做出評(píng)價(jià)。

控制自我評(píng)估的目的是為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)提供一定程序的合理保證，其三個(gè)基本特征是：一、關(guān)注業(yè)務(wù)的過程和控制的成效；二、由管理部門和職員共同進(jìn)行；三、用結(jié)構(gòu)化的方法開展自我評(píng)估。

二、實(shí)行內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的現(xiàn)實(shí)意義

內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告的意義主要從以下幾方面表現(xiàn)出來：

1、內(nèi)部審計(jì)方面

CSA可以改善內(nèi)部審計(jì)程序，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門的作用，提高內(nèi)部審計(jì)人員的士氣，縮小審計(jì)人員的規(guī)模，在相同資源的條件下?lián)碛懈蟮母采w范圍，節(jié)省了完成審計(jì)所需要的時(shí)間。

2、員工授權(quán)方面

授權(quán)是一個(gè)非常重要的發(fā)展過程，關(guān)鍵點(diǎn)是對(duì)CSA的研討會(huì)引起態(tài)度的轉(zhuǎn)變，但是它可能不能生成一個(gè)具體轉(zhuǎn)變的有效清單，因?yàn)檫@個(gè)會(huì)議不涉及決策者，而且問題非常復(fù)雜。同時(shí)，必須監(jiān)督變革的實(shí)施，而且一旦完成了變革，必須由組織參與者總結(jié)和確認(rèn)其有效性。

3、組織范圍內(nèi)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)方面

召集高層管理者提出關(guān)于經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的戰(zhàn)略觀點(diǎn)并決定其戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)是非常有用的。這樣一個(gè)僅僅由組織結(jié)構(gòu)中單一層次的成員出席的會(huì)議被稱作橫向會(huì)議。在解決一個(gè)問題或重新消除風(fēng)險(xiǎn)的方法需要不斷地重新審查，各個(gè)角度的審查，以保證其符合企業(yè)目標(biāo)和管理層的期望。

4、參與者方面

讓參與者更好地理解與經(jīng)營(yíng)過程相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和控制，在流程及其對(duì)組織的影響這個(gè)問題上有更廣闊的視野，提高了程序工作者對(duì)具體問題的關(guān)注程度，在涉及的包括過程控制的程序之間，有更好的溝通，最重要的是提高了員工士氣。

三、我國(guó)企業(yè)CSA現(xiàn)狀及問題

由于內(nèi)部控制審計(jì)相對(duì)于我國(guó)還屬于新生事物，在各個(gè)方面的經(jīng)驗(yàn)和積累相對(duì)較少，因此，在2011年才首次執(zhí)行內(nèi)控審計(jì)。在此之前，已有部分上市公司對(duì)外披露CSA報(bào)告，但報(bào)告的依據(jù)、格式等不相同，沒有形成規(guī)范統(tǒng)一的評(píng)價(jià)體系。所以，在執(zhí)行內(nèi)控審計(jì)的同時(shí)，還要求上市公司按照《基本規(guī)范》和《評(píng)價(jià)指引》對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，以及出具自我評(píng)價(jià)報(bào)告。由于對(duì)內(nèi)容與格式做出了相應(yīng)規(guī)定，這些自我評(píng)價(jià)報(bào)告相對(duì)規(guī)范和統(tǒng)一。

事實(shí)上，有些境內(nèi)外同時(shí)上市的公司從2005年或2006年就開始建立內(nèi)部控制體系，經(jīng)過一定時(shí)間的摸索、實(shí)踐，為我國(guó)境內(nèi)上市公司及其他企業(yè)提供了寶貴的經(jīng)驗(yàn)和有益的借鑒。但是大批公司都是從2011年才開始真正系統(tǒng)進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)，目前尚不成熟。因此，企業(yè)在CSA過程中尚存在諸多問題：

1、對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)程度不足

CSA應(yīng)源于企業(yè)的內(nèi)生需求，是企業(yè)積極主動(dòng)尋求的結(jié)果，部分管理層的抵觸或者破壞態(tài)度，以及董事會(huì)成員對(duì)自身責(zé)任和對(duì)內(nèi)部控制的重視程度不足，將很難發(fā)揮內(nèi)部控制防范風(fēng)險(xiǎn)、提升經(jīng)營(yíng)管理水平的作用。

2、缺乏有效的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法

我國(guó)大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)控體系建設(shè)尚處于起步階段，上市公司面對(duì)以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)的CSA模式更是陌生，再加上專業(yè)人才的匱乏，在一定程度上即影響了評(píng)價(jià)結(jié)果的有效性，同時(shí)也降低了其可比性。

3、內(nèi)部控制缺陷的標(biāo)準(zhǔn)不明確，沒有充分紕漏

通過CSA找出企業(yè)內(nèi)控的缺陷，通過改進(jìn)缺陷來不斷優(yōu)化內(nèi)部控制，才能真正發(fā)揮內(nèi)控防范風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理的作用，部分企業(yè)披露的內(nèi)控缺陷并不具體、不詳細(xì)，缺陷整改措施的披露太過簡(jiǎn)練，不具有針對(duì)性，對(duì)于內(nèi)控缺陷及其整改措施的披露相對(duì)簡(jiǎn)練和委婉，勢(shì)必會(huì)對(duì)CSA報(bào)告的有效性產(chǎn)生影響。

四、我國(guó)企業(yè)CSA成功的關(guān)鍵所在

1、參與者的接受程度

很明顯，CSA程序?qū)线m的文化和心理環(huán)境有很強(qiáng)的依賴性。因此，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)部門來說，會(huì)議之前就具備控制自我評(píng)價(jià)的潛在價(jià)值、支持CSA的必要態(tài)度，并且與新的管理文化進(jìn)行溝通，是非常重要的。

2、在設(shè)計(jì)會(huì)議過程中，管理層的參與

管理者們不和底層員工溝通的情況可能是一個(gè)難題。同樣的問題還有管理者不冷不熱的支持—不反對(duì)，但是也不積極熱情。這表現(xiàn)出管理者僅僅是口頭上知道CSA的價(jià)值，但是并不理解他們是什么或?qū)λ麄儧]有全面的描述。

3、一位CSA擁護(hù)者

內(nèi)部審計(jì)部門采納CSA的途徑并不一定是簡(jiǎn)單的。它需要兩個(gè)有關(guān)聯(lián)的但是分開的因素：強(qiáng)烈的管理者支持和審計(jì)部門中CSA的強(qiáng)烈擁護(hù)者。即使在內(nèi)部審計(jì)部門沒有CSA擁護(hù)者，在高級(jí)管理者中有一個(gè)強(qiáng)烈支持者也可能會(huì)使CSA被采納。事實(shí)上，在與管理者的溝通過程中，非審計(jì)人員可能具有更大的可信度。

除了以上主要針對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)關(guān)鍵點(diǎn)以外，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一思想，增強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)及評(píng)價(jià)的持續(xù)性，建立長(zhǎng)效內(nèi)控專業(yè)人才培養(yǎng)機(jī)制，合理利用外部咨詢機(jī)構(gòu)的力量，推進(jìn)內(nèi)控信息化建設(shè)，這些也是我國(guó)企業(yè)所應(yīng)當(dāng)注重加強(qiáng)的地方，從而提高企業(yè)的綜合實(shí)力，使得企業(yè)能夠在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中如海燕一般，在“烏云”和“大?！敝g高傲的“飛翔”！