軍工企業(yè)質(zhì)量成本管理優(yōu)化淺析

文靜　張江

摘要 質(zhì)量成本管理是質(zhì)量管理與成本管理相結(jié)合而形成的一種新型管理體系，是經(jīng)濟(jì)與技術(shù)、質(zhì)量與成本在管理上溶為一體的一種全新的成本管理方法。加強(qiáng)質(zhì)量成本管理，必須明確質(zhì)量成本的含義，質(zhì)量成本相關(guān)因素以及現(xiàn)行質(zhì)量成本管理存在的問(wèn)題，并通過(guò)有效的途徑來(lái)優(yōu)化質(zhì)量成本管理。

關(guān)鍵詞 軍工企業(yè)；質(zhì)量成本管理；優(yōu)化

質(zhì)量是軍工企業(yè)永恒的主題。在軍工行業(yè)體制發(fā)生重大轉(zhuǎn)變的今天，質(zhì)量已不僅是軍工企業(yè)的政治和生命，更是企業(yè)獲得效益的利器和贏得市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的策略。越來(lái)越多的軍工企業(yè)已按《質(zhì)量體系要求》建立了質(zhì)量管理體系，將質(zhì)量成本管理作為質(zhì)量管理體系要素的重要內(nèi)容，致力于保持其有效和高效運(yùn)行：將質(zhì)量成本管理的觀念和質(zhì)量成本核算、分析的結(jié)果用于強(qiáng)化員工的質(zhì)量意識(shí)。健全質(zhì)量責(zé)任制，將質(zhì)量成本管理財(cái)務(wù)資源測(cè)量結(jié)果作為評(píng)價(jià)質(zhì)量管理活動(dòng)經(jīng)濟(jì)性的重要內(nèi)容，作為衡量企業(yè)質(zhì)量投入產(chǎn)出效率的重要標(biāo)準(zhǔn)。

一、質(zhì)量成本的定義

美國(guó)質(zhì)量管理專家J.M.朱蘭在《質(zhì)量成本控制手冊(cè)》中首次提出質(zhì)量成本概念，認(rèn)為質(zhì)量是企業(yè)為保證或提高產(chǎn)品質(zhì)量而支付的一切費(fèi)用，以及因未達(dá)到既定質(zhì)量而造成的一切損失，其由預(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)部故障成本和外部故障成本構(gòu)成。其中預(yù)防成本和鑒定成本屬于符合要求的代價(jià)，內(nèi)外部故障成本是指非計(jì)劃性而投入到質(zhì)量管理活動(dòng)中的費(fèi)用，是不符合要求的代價(jià)。因此，如何削減計(jì)劃外質(zhì)量成本，是質(zhì)量管理活動(dòng)的重要工作。

二、質(zhì)量成本相關(guān)因素

質(zhì)量成本分析一般采用比較分析法，就是將本期的質(zhì)量成本總額及各類成本數(shù)額的實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)、上期數(shù)相比，了解質(zhì)量成本計(jì)劃執(zhí)行情況，查明質(zhì)量成本發(fā)展趨勢(shì)。主要有質(zhì)量成本相關(guān)比率分析和質(zhì)量成本構(gòu)成分析。質(zhì)量成本相關(guān)比率分析就是通過(guò)質(zhì)量成本總額或質(zhì)量成本某個(gè)項(xiàng)目與有關(guān)指標(biāo)的對(duì)比，用以反映產(chǎn)品質(zhì)量和質(zhì)量管理的現(xiàn)狀及對(duì)經(jīng)濟(jì)效益的影響。銷售質(zhì)量成本率=質(zhì)量成本總額/銷售額，該指標(biāo)主要是從總體上反映質(zhì)量成本總額的狀況，數(shù)值越小說(shuō)明質(zhì)量管理效果越好。質(zhì)量成本率=質(zhì)量成本總額/產(chǎn)品總成本，質(zhì)量成本率是質(zhì)量成本與產(chǎn)品總成本比率，可以用該指標(biāo)與上期水平相比較，以衡量由于降低質(zhì)量成本使產(chǎn)品成本下降所獲得的質(zhì)量經(jīng)濟(jì)效益。單位產(chǎn)品質(zhì)量成本=本期該產(chǎn)品質(zhì)量成本總額/本期該產(chǎn)品完工入庫(kù)量，用本期的單位產(chǎn)品質(zhì)量成本與上期或歷史水平相比可以直接計(jì)算出單位產(chǎn)品質(zhì)量成本降低的金額。

質(zhì)量成本構(gòu)成分析主要是分析質(zhì)量成本各項(xiàng)目之間比例關(guān)系及變化趨勢(shì)，以尋求降低質(zhì)量成本或改善質(zhì)量成本構(gòu)成的途徑，指導(dǎo)或監(jiān)督質(zhì)量管理活動(dòng)，尋求適合本企業(yè)產(chǎn)品特點(diǎn)的質(zhì)量成本最佳構(gòu)成方案。主要包括：預(yù)防成本率=預(yù)防成本/質(zhì)量成本、鑒定成本率=鑒定成本/質(zhì)量成本、內(nèi)部故障成本率=內(nèi)部故障成本/質(zhì)量成本、外部故障成本率=外部故障成本/質(zhì)量成本。在實(shí)際工作中質(zhì)量成本構(gòu)成分析應(yīng)根據(jù)單位產(chǎn)品質(zhì)量成本報(bào)告進(jìn)行，與目標(biāo)比較或者與上年實(shí)際比較，但要注意產(chǎn)量的變動(dòng)。

三、質(zhì)量成本管理存在的問(wèn)題

長(zhǎng)期以來(lái)軍工企業(yè)注重和強(qiáng)調(diào)“質(zhì)量制勝”、“成功是硬道理”的思想，對(duì)成本控制重視不夠，導(dǎo)致對(duì)質(zhì)量經(jīng)濟(jì)性的忽視。伴隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的完善和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)體制的引入，軍工企業(yè)出于自身發(fā)展要求的考慮，逐步意識(shí)到質(zhì)量效益的重要性，在建立質(zhì)量管理體系的框架下開(kāi)始嘗試開(kāi)展質(zhì)量成本管理工作，取得了一些效果，但仍存在以下不足之處。

1.軍工企業(yè)開(kāi)展質(zhì)量成本管理工作最大的不足在于，工作內(nèi)容過(guò)于狹隘，僅限于對(duì)發(fā)生的質(zhì)量成本開(kāi)支進(jìn)行粗略的統(tǒng)計(jì)和簡(jiǎn)單的分析，而這些工作只是質(zhì)量成本管理工作中最最基礎(chǔ)的部分，是對(duì)質(zhì)量成本的事后控制，缺少質(zhì)量成本預(yù)測(cè)、沒(méi)有制定相應(yīng)的質(zhì)量成本計(jì)劃，沒(méi)有按計(jì)劃組織對(duì)質(zhì)量成本實(shí)施管理控制，更沒(méi)有對(duì)質(zhì)量成本目標(biāo)完成情況進(jìn)行考核和評(píng)價(jià)，故而質(zhì)量成本管理是不完整的。

2.軍工企業(yè)現(xiàn)行的質(zhì)量成本核算方法過(guò)于粗糙，根據(jù)質(zhì)量成本二級(jí)科目開(kāi)支內(nèi)容，由相關(guān)部門每年度對(duì)發(fā)生的質(zhì)量成本相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行匯總、統(tǒng)計(jì)，由財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一歸集、核算。這種方法最大的缺陷在于采集的質(zhì)量損失成本數(shù)據(jù)缺乏科學(xué)依據(jù)，由于各部門上報(bào)的質(zhì)量成本數(shù)據(jù)嚴(yán)重滯后于質(zhì)量成本發(fā)生的時(shí)間且通過(guò)手工收集和統(tǒng)計(jì)往往存在缺項(xiàng)漏項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)，造成最終核算出來(lái)的質(zhì)量成本數(shù)據(jù)嚴(yán)重失真，以此數(shù)據(jù)進(jìn)行質(zhì)量成本分析甚至?xí)贸鱿喾吹慕Y(jié)論，誤導(dǎo)了質(zhì)量改進(jìn)的方向，給企業(yè)造成不必要的損失。

四、質(zhì)量成本的優(yōu)化策略

總體來(lái)講，軍工企業(yè)在重視質(zhì)量的同時(shí)開(kāi)始關(guān)注成本控制，開(kāi)始啟動(dòng)質(zhì)量成本管理工作，已經(jīng)是向“質(zhì)量要效益”邁出了一大步，但質(zhì)量成本管理工作要想取得實(shí)效，更好地為提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)，需要從以下方面加以改進(jìn)。

1.完善質(zhì)量成本管理體系。質(zhì)量成本管理應(yīng)當(dāng)是由策劃、執(zhí)行和檢查三個(gè)有機(jī)聯(lián)系的階段組成的自我閉環(huán)體系，以實(shí)現(xiàn)對(duì)質(zhì)量成本事前、事中、事后控制的協(xié)調(diào)和閉環(huán)管理。由于產(chǎn)品具有一定的特殊性，軍工企業(yè)目前對(duì)質(zhì)量成本管理的理解還比較片面，管理的實(shí)施還不到位，今后，應(yīng)當(dāng)從頂層對(duì)質(zhì)量成本管理體系進(jìn)行重新規(guī)劃設(shè)計(jì)，細(xì)化流程，從預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、控制、核算、分析、考核、評(píng)價(jià)等方面全方位開(kāi)展質(zhì)量成本管理工作。

2. 基于質(zhì)量活動(dòng)鏈、企業(yè)信息化等方面對(duì)質(zhì)量成本核算方法進(jìn)行優(yōu)化改進(jìn)。質(zhì)量成本核算是質(zhì)量成本管理工作最基礎(chǔ)、最關(guān)鍵的工作，真實(shí)準(zhǔn)確地核算出企業(yè)實(shí)際發(fā)生的質(zhì)量成本數(shù)據(jù)有利于企業(yè)進(jìn)行質(zhì)量改進(jìn)從而提升質(zhì)量水平，有利于企業(yè)科學(xué)開(kāi)展下一年度的質(zhì)量成本預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃等質(zhì)量成本管理工作。企業(yè)要想準(zhǔn)確收集各項(xiàng)質(zhì)量成本開(kāi)支費(fèi)用，需要建立一套科學(xué)、高效的核算方法。根據(jù)質(zhì)量成本二級(jí)科目的范圍，預(yù)防成本、鑒定成本、外部質(zhì)量保證成本，由于具有在相應(yīng)的質(zhì)量活動(dòng)結(jié)束后就可以從財(cái)務(wù)報(bào)銷數(shù)據(jù)中直接提取信息的特點(diǎn)，利用企業(yè)信息化技術(shù)即可以實(shí)現(xiàn)對(duì)這三項(xiàng)質(zhì)量保證成本數(shù)據(jù)的可靠、實(shí)時(shí)、動(dòng)態(tài)、高效采集；內(nèi)部損失和外部損失這兩項(xiàng)質(zhì)量損失成本，由于核算工作涉及到生產(chǎn)制造過(guò)程的返工、返修工序，涉及到各道工序的工時(shí)、材料價(jià)格、數(shù)量，涉及到設(shè)備的折舊費(fèi)、使用費(fèi)等，核算方法比較復(fù)雜，需要從質(zhì)量活動(dòng)鏈的角度針對(duì)性的開(kāi)展研究，改進(jìn)質(zhì)量損失成本核算方法。

3.增加預(yù)防成本和注重鑒定成本。以最經(jīng)濟(jì)的手段生產(chǎn)出用戶最滿意的產(chǎn)品，適當(dāng)?shù)卦黾宇A(yù)防成本是必需的，這是為了從根本上保證產(chǎn)品質(zhì)量。增加預(yù)防成本，可以改善提高產(chǎn)品質(zhì)量，使的內(nèi)、外部故障成本大幅度降低，最終結(jié)果是，既降低了質(zhì)量成本，又增加了經(jīng)濟(jì)效益。在鑒定成本方面主要注意：外包和自驗(yàn)相結(jié)合、合理的檢驗(yàn)機(jī)構(gòu)規(guī)模、儀器的合理預(yù)算等方面，在儀器的新購(gòu)置時(shí)，首先要充分估算投資報(bào)酬率，以減少不必要的浪費(fèi)，減少不必要的鑒定成本。

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