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    基于公司治理視角的內(nèi)部審計探討

    2015-03-17 20:19:27中國特種飛行器研究所熊小平
    財政監(jiān)督 2015年14期
    關(guān)鍵詞:內(nèi)審

    ●中國特種飛行器研究所 熊小平

    引言

    自進(jìn)入21世紀(jì)以來,國際資本市場財務(wù)丑聞頻發(fā),人們查找和分析其原因,發(fā)現(xiàn)公司治理的失敗是其中的關(guān)鍵因素。公司治理失敗固然有多種原因,但外部治理的不完善是一個重要方面,外部審計并不能完全保證公司合法經(jīng)營、向外提供可靠的財務(wù)信息,這為內(nèi)部審計介入公司治理提供了契機。尤其是備受矚目的“四通”事件中,是通過內(nèi)部審計才揭示了該公司的重大舞弊內(nèi)幕,人們?nèi)鐗舫跣?,發(fā)覺以前一直未予重視的內(nèi)部審計其實在公司治理中具有積極作用。大批公司領(lǐng)導(dǎo)層和業(yè)內(nèi)人士開始將內(nèi)部審計與公司治理聯(lián)系起來,內(nèi)部審計在公司治理中的重要性得到廣泛的認(rèn)可,與外部審計、董事會、高級管理層一樣,成為公司治理必不可少的關(guān)鍵要素。但從我國的情況來看,目前內(nèi)部審計由于受各種因素的制約,在公司治理中尚未得到良好的應(yīng)用,沒有有效地發(fā)揮對公司經(jīng)營活動監(jiān)督和約束的作用。因此,新形勢下如何促進(jìn)內(nèi)部審計更好地參與公司治理,促進(jìn)公司治理結(jié)構(gòu)的完善,降低財務(wù)舞弊的發(fā)生概率,避免企業(yè)的破產(chǎn)風(fēng)險,是一個值得思考和探索的重要課題。

    一、公司治理與內(nèi)部審計的關(guān)系分析

    (一)公司治理概述。公司治理,或稱公司管治,講的是公司各權(quán)利主體對公司的管理權(quán)限和相互關(guān)系,是現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)中的核心內(nèi)容。公司治理的概念雖提出已久,但真正受到理論界的關(guān)注和重視,則始于20世紀(jì)80年代初期。在公司治理的產(chǎn)生和發(fā)展過程中,國內(nèi)外學(xué)者紛紛從本國實際出發(fā)對其展開研究,形成了一些不同的治理理論。在公司治理的界定上,相關(guān)組織、學(xué)者提出了不同的定義,可謂林林總總。有的強調(diào)公司治理關(guān)鍵是內(nèi)部權(quán)力相互制衡,有的強調(diào)公司治理關(guān)鍵是企業(yè)所有權(quán)安排,有的強調(diào)利益相關(guān)者在公司治理中的權(quán)益應(yīng)該受到保護,有的強調(diào)市場機制在公司治理中的決定性作用,還有的強調(diào)科學(xué)決策、強調(diào)法律在治理中的關(guān)鍵作用??偟目磥?,對公司治理界定的分歧主要在于:公司是只對股東(出資人)負(fù)責(zé),還是應(yīng)對所有利益相關(guān)者負(fù)責(zé)。由此形成了公司治理概念狹義和廣義兩個層次。狹義的公司治理是指內(nèi)部治理,即通過制度安排,對所有者與經(jīng)營者之間的管理權(quán)限和相互關(guān)系予以合理界定和配置,確保后者對前者利益負(fù)責(zé)。廣義的公司治理則還涉及公司與其他利益相關(guān)者之間的責(zé)任和利益分布,認(rèn)為公司治理應(yīng)對整個社會上的利益共同體負(fù)責(zé)。

    (二)內(nèi)部審計概述。內(nèi)部審計是組織內(nèi)部的一種獨立的評審體系。對于內(nèi)部審計的定義,國際內(nèi)部審計師協(xié)會根據(jù)內(nèi)部審計發(fā)展的實際,自其成立之后60 多年間先后發(fā)布了7個不一樣的定義,體現(xiàn)出了現(xiàn)代內(nèi)部審計相關(guān)方面的發(fā)展情況。從最后一次的定義來看,內(nèi)部審計被描述成“一種獨立、客觀的保證工作與咨詢活動”,內(nèi)部審計的目的在于“為組織增加價值并提高組織的運作效率”,內(nèi)部審計的職責(zé)在于“改進(jìn)風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果”,將內(nèi)部審計提升到組織的整體水平的層面上。我國內(nèi)部審計起步較晚,改革開放之后才在政府審計推動下,為監(jiān)督國有企業(yè)的經(jīng)營管理而產(chǎn)生。對于其概念,我國內(nèi)部審計師協(xié)會描述為:“在組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動,它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的真實性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實現(xiàn)?!边@一定義既考慮了與國際現(xiàn)代內(nèi)部審計趨同,又結(jié)合了我國國情,現(xiàn)實意義明顯。

    (三)公司治理與內(nèi)部審計的結(jié)合點分析。隨著我國及國外一系列財務(wù)舞弊案件的發(fā)生,內(nèi)部審計被推到了公司治理的前臺,成為公司治理結(jié)構(gòu)的有機組成部分。如果認(rèn)真分析一下它們之間的聯(lián)系,不難發(fā)現(xiàn)二者存在不少結(jié)合點:其一,從起源看,都是“兩權(quán)”分離(“兩權(quán)”,即所有權(quán)與經(jīng)營權(quán))的必然產(chǎn)物,是為加強組織內(nèi)部經(jīng)濟監(jiān)督和管理而產(chǎn)生的。其二,從內(nèi)部審計的本質(zhì)來看,其目標(biāo)是提高組織的運作效率,確保受托經(jīng)濟責(zé)任的有效履行,這與公司治理的宗旨和目標(biāo)具有一致性。其三,從理論基礎(chǔ)看,公司治理建立在委托代理理論基礎(chǔ)上,受托責(zé)任理論是解釋內(nèi)部審計本質(zhì)的主流理論,兩種理論均產(chǎn)生于“兩權(quán)”分離,只是視角不同而已。從某種意義上說,后者是在前者基礎(chǔ)上發(fā)展起來的一個子領(lǐng)域??梢?,二者在理論基礎(chǔ)方面存在一致性。其四,從運行上看,內(nèi)部審計作為實現(xiàn)監(jiān)督、評價的技術(shù)手段,對公司治理程序的有效性實施評價,可以促進(jìn)公司治理的完善,實現(xiàn)公司治理目標(biāo)。而公司治理是內(nèi)部審計運行的制度環(huán)境,是內(nèi)部審計發(fā)揮作用的基礎(chǔ)。二者的良好互動,既有助于內(nèi)部審計職能的發(fā)揮,也有助于治理程序的完善,最終達(dá)到組織價值增加的目的。

    二、內(nèi)部審計在我國公司治理中的應(yīng)用現(xiàn)狀

    內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)控體系與公司治理結(jié)構(gòu)的基石,在公司治理中具有重要作用。首先,內(nèi)部審計在公司治理中能起到檢查、鑒證作用。通過審計,檢查公司的財務(wù)信息是否真實完整,是否存在錯誤和舞弊現(xiàn)象,督促公司提高財務(wù)報告質(zhì)量。其次,內(nèi)部審計在公司治理中能起到完善治理體系的作用,可以促進(jìn)和幫助管理當(dāng)局不斷優(yōu)化內(nèi)部控制系統(tǒng),改善內(nèi)部治理,幫助公司防范各類風(fēng)險,提升公司的內(nèi)在和外在價值。此外,內(nèi)部審計在公司治理中還能起到促進(jìn)決策科學(xué)化的作用,內(nèi)部審計利用熟悉公司內(nèi)部情況的優(yōu)勢,客觀公正地對公司的每項經(jīng)營決策進(jìn)行審查、分析,從全局角度評估決策的科學(xué)性,及時、清醒地提出建設(shè)性意見,促進(jìn)決策科學(xué)化,確保公司有效運行。

    眾多企業(yè)的實踐表明,內(nèi)部審計的健全程度已成為評判公司治理狀況的重要標(biāo)準(zhǔn)。但從我國目前的情況來看,由于各種因素的影響,內(nèi)部審計在我國公司治理中的應(yīng)用現(xiàn)狀并不令人滿意,尚存在不少問題。具體體現(xiàn)在:其一,內(nèi)部審計的應(yīng)用環(huán)境有待改善。從現(xiàn)實來看,我國公司過于重視外部審計,而對內(nèi)部審計在公司治理中的作用認(rèn)識不到位,建立內(nèi)部審計缺乏內(nèi)在動力和需求,加上公司治理本身比較薄弱,內(nèi)部審計很難有效開展工作,許多企業(yè)甚至沒有利用內(nèi)部審計這一手段開展公司治理活動。其二,內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置不合理,地位不高,獨立性差。關(guān)于公司內(nèi)審機構(gòu)設(shè)置,由于法律層面上并未作出明確的要求和規(guī)定,大部分公司設(shè)置的內(nèi)審機構(gòu)與其他部門平行,接受財務(wù)總監(jiān)、總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo),這種機構(gòu)設(shè)置造成內(nèi)審機構(gòu)獨立性和權(quán)威性不高,工作中易受到各方利益的牽制,難以保證監(jiān)督活動的客觀性。其三,公司治理與內(nèi)部審計相互協(xié)作性差。內(nèi)部審計應(yīng)作為受托責(zé)任系統(tǒng)中的控制機制,作為有效公司治理四大基礎(chǔ),積極參與公司治理。但目前我國內(nèi)部審計職能仍局限于查錯防弊,在提高公司運營效率、強化風(fēng)險管理、促進(jìn)決策科學(xué)化、提升企業(yè)價值方面未盡其力。其四,內(nèi)部審計人才缺乏。公司不重視內(nèi)部審計人才的引進(jìn),對在職人員也沒有開展后續(xù)教育,內(nèi)部審計人員知識得不到及時更新,存在知識陳舊、結(jié)構(gòu)單一,識別和判斷經(jīng)營風(fēng)險的能力較差,難以開展除財務(wù)審計外的業(yè)務(wù)審計、管理審計等其他類型的審計工作,成為制約內(nèi)部審計發(fā)展的瓶頸。其五,內(nèi)部審計方法、技術(shù)落后。現(xiàn)階段不少公司的內(nèi)部審計工作仍以傳統(tǒng)的手工測試、事后審計為主,較少運用計算機審計軟件,事前審計、事中審計很少開展,審計手段和方法已明顯滯后于形勢發(fā)展。其六,內(nèi)部審計法律體系不健全。與政府審計、社會審計相比,內(nèi)部審計立法層次較低,有關(guān)準(zhǔn)則、制度多是由主管部門或協(xié)會頒布,法律效力不高,內(nèi)部審計的強制力和約束力較弱。此外,現(xiàn)有制度對公司內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置、工作職責(zé)、執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等也缺乏規(guī)范??梢?,目前的法律、法規(guī)對內(nèi)部審計的支持較弱,內(nèi)部審計難以更好地在公司治理方面發(fā)揮作用。

    三、公司治理框架下的內(nèi)部審計發(fā)展策略

    一是改善內(nèi)部審計的應(yīng)用環(huán)境。公司領(lǐng)導(dǎo)層要逐步轉(zhuǎn)變觀念,深刻認(rèn)識內(nèi)部審計在公司治理結(jié)構(gòu)中的獨特作用,增強主動應(yīng)用內(nèi)部審計的意識,要將內(nèi)部審計變“要我審計”為“我要審計”,變“被動審計”為“主動審計”,在機構(gòu)設(shè)置、人員配備、技術(shù)裝備等方面給予相關(guān)支持,并廣泛宣傳內(nèi)部審計的重要性,使公司內(nèi)各個部門都能正確認(rèn)識并盡力支持這項工作。同時,要進(jìn)一步完善公司治理結(jié)構(gòu),理順公司內(nèi)部各權(quán)利主體的關(guān)系,為內(nèi)部審計創(chuàng)造良好工作環(huán)境。

    二是強化內(nèi)部審計組織的地位。毋庸諱言,過去有些公司的內(nèi)部審計機構(gòu)或者是從公司財務(wù)部門分離出來的,有些是直接設(shè)在財務(wù)部門,與財務(wù)部門合署辦公,有些是與公司內(nèi)其他職能部門平級的機構(gòu)。這些管理模式不利于發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。一般而言,內(nèi)部審計組織所隸屬的領(lǐng)導(dǎo)層次越高,地位也就越高,獨立性就越大。在公司治理結(jié)構(gòu)中,內(nèi)部審計有多種管理模式,根據(jù)國外經(jīng)驗,內(nèi)部審計組織不能平行于職能部門,而應(yīng)設(shè)在董事會下,名為內(nèi)部審計委員會,直屬董事會,獨立于經(jīng)理層,直接向公司董事會報告工作。這樣,既提高了內(nèi)部審計地位,可以保證其獨立性,履行職責(zé)時能夠秉持公正的立場,同時,內(nèi)部審計所需各項資源也可以得到保障。

    三是擴展內(nèi)部審計領(lǐng)域。傳統(tǒng)的以查錯糾弊為主的內(nèi)部審計,已不能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的需要。公司內(nèi)部審計應(yīng)突破傳統(tǒng)職能,將重點轉(zhuǎn)向公司治理領(lǐng)域,逐步實現(xiàn)內(nèi)部審計與公司治理的融合。這就要求內(nèi)審部門轉(zhuǎn)變審計理念,擴展內(nèi)部審計職能,圍繞內(nèi)部控制、風(fēng)險管理、經(jīng)濟效益、治理結(jié)構(gòu)展開工作,開展內(nèi)部控制審計、風(fēng)險管理審計、經(jīng)營戰(zhàn)略審計、治理績效審計、管理責(zé)任審計,構(gòu)建多層次、多角度的內(nèi)部審計網(wǎng)絡(luò),在公司治理中發(fā)揮更大的作用。公司要變財務(wù)審計為全方位的、多層次的、多角度的、縱橫交錯的、嚴(yán)密的內(nèi)部審計網(wǎng)絡(luò),真正起到審計監(jiān)督、防范和服務(wù)的作用;要變事后審計為事前和事中審計,變“查錯防弊”為增加公司的價值。

    四是加強公司內(nèi)審團隊建設(shè)。高質(zhì)量的審計來自于高質(zhì)量的審計團隊,由于內(nèi)審工作領(lǐng)域?qū)拸V,內(nèi)審人員必須具備廣博的知識和多元化的技能,國際內(nèi)部審計師協(xié)會列舉了內(nèi)審人員應(yīng)具備的知識范圍,除了審計相關(guān)專業(yè)知識,還包括企業(yè)管理、統(tǒng)計、法律、計算機、工程等方面的知識。加強公司內(nèi)審團隊建設(shè),一是要注意引進(jìn)相關(guān)人才,改善內(nèi)審人員結(jié)構(gòu);二是加強繼續(xù)教育培訓(xùn),拓展內(nèi)審人員知識面;三是審計活動中注重團隊配置,由具有不同專業(yè)背景的人員組成項目組,展開多種類型內(nèi)部審計;四是構(gòu)建良好的激勵機制,激勵內(nèi)審人員搞好本職工作;五是公司領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)部審計的結(jié)論要予以高度重視,督促公司內(nèi)各個職能部門執(zhí)行和整改。

    五是改進(jìn)審計手段和方法。為適應(yīng)時代的發(fā)展,傳統(tǒng)審計手段和方法亟須改進(jìn),推進(jìn)審計信息化建設(shè),利用計算機信息技術(shù)實施內(nèi)部審計勢在必行。另外,傳統(tǒng)的事后審計方法已暴露出重大缺陷,要更好地對公司的經(jīng)營活動作出全面、準(zhǔn)確的評價,控制和糾正公司經(jīng)營中的目標(biāo)偏差,必須前移審計關(guān)口,重視運用事前預(yù)警、事中評價的審計方法,最大限度地控制公司的經(jīng)營風(fēng)險。要大力開展審計調(diào)查,對公司中存在的帶傾向性、普遍性的問題,進(jìn)行經(jīng)常性的調(diào)查、評估和預(yù)測。要大力開發(fā)審計抽樣方法和選樣技術(shù)方法,大量運用計算機輔助審計軟件,要創(chuàng)新審計信息技術(shù),構(gòu)建數(shù)字化審計信息傳遞體系,實現(xiàn)審計信息共享。

    六是加快立法建設(shè),規(guī)范內(nèi)部審計工作。缺乏法律層面支持是當(dāng)前內(nèi)部審計介入公司治理面臨的突出問題。對此,應(yīng)加快內(nèi)部審計立法建設(shè),在法律層面保護內(nèi)審人員依法進(jìn)行內(nèi)部審計監(jiān)督。立法要結(jié)合內(nèi)審工作的具體實際,對內(nèi)審機構(gòu)的地位、結(jié)構(gòu)、層次,內(nèi)審人員的職責(zé)和權(quán)利,內(nèi)部審計的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等進(jìn)行規(guī)范,使內(nèi)部審計有法可依,用法律手段來保障內(nèi)審工作的順利開展。

    總而言之,在國際經(jīng)濟一體化和市場激烈競爭的大環(huán)境下,公司內(nèi)部審計必須實現(xiàn)一系列創(chuàng)新,包括思維創(chuàng)新、內(nèi)容創(chuàng)新、職能創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新、方法和手段創(chuàng)新,才能真正發(fā)揮內(nèi)部審計的獨立作用,才能成為維護公司的生存與發(fā)展的“經(jīng)濟衛(wèi)士”。

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