淺談投資企業(yè)的稅收籌劃

趙惠香

淺談投資企業(yè)的稅收籌劃

趙惠香

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，各行各業(yè)的競爭越來越激烈，稅負(fù)作為企業(yè)的一項(xiàng)支出，越來越受到更多的企業(yè)關(guān)注，稅負(fù)支出的多少將直接影響企業(yè)總成本的高低，在投資企業(yè)，稅負(fù)是企業(yè)降低成本的關(guān)鍵因素，因此企業(yè)的稅收籌劃尤為重要。

一、投資企業(yè)涉及的稅種

1.營業(yè)稅。營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個(gè)人取得的營業(yè)額征收的一種稅。對于投資企業(yè)來講，營業(yè)稅的產(chǎn)生主要是因?yàn)橥顿Y企業(yè)一般以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)出資。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)使用的營業(yè)稅率為5%，企業(yè)在銷售或轉(zhuǎn)讓購置、受讓、抵債所得的土地使用權(quán)和不動產(chǎn)時(shí)，以全部收入減去土地使用權(quán)、不動產(chǎn)的購置、受讓、抵債原價(jià)后的余額為營業(yè)額；企業(yè)以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，參與接受被投資方的利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營業(yè)稅，在投資后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也不征收營業(yè)稅。投資企業(yè)在對投資行為進(jìn)行決策時(shí)應(yīng)綜合考慮稅收政策對投資行為的影響，合理判斷哪一種方式更能增加企業(yè)的效益，以作出正確的決策。

2.土地增值稅。土地增值稅是對有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)，取得增值收入的單位和個(gè)人征收的一種稅。該稅種一般在房地產(chǎn)企業(yè)比較常見，對于擁有土地使用權(quán)的投資企業(yè)，土地增值稅是不可忽視的重要成本，它直接關(guān)系著投資行為的成敗。它以轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的增值額為計(jì)稅依據(jù)，采用超率累進(jìn)稅率的方式向轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)并取得收入的單位和個(gè)人按次征收的一種稅。土地增值稅的征收為增加國家財(cái)政收入、積累經(jīng)濟(jì)建設(shè)資金起著至關(guān)重要的作用。非房地產(chǎn)投資企業(yè)如果以土地作價(jià)入股進(jìn)行投資或作為聯(lián)營條件，并且投資聯(lián)營的企業(yè)不從事房地產(chǎn)開發(fā)的，可以免征土地增值稅。

3.契稅。契稅是土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移時(shí)向其承受著征收的一種稅。它和土地增值稅一樣是按次征收的，只要土地、房屋被轉(zhuǎn)讓一次就會征收該稅。

4.印花稅。印花稅是對合同、憑證、書據(jù)、賬簿及權(quán)利許可證等文件征收的一種稅。印花稅條例采用列舉的形式規(guī)定了印花稅的征收范圍。投資行為引起的合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移屬于印花稅的范疇。

5.企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅是對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的所得稅，主要包括企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所得。投資企業(yè)在從其他企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益被確定為免征企業(yè)所得稅收入，這對投資企業(yè)來講是一大利好，而投資企業(yè)的所得稅主要產(chǎn)生在投資資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得上。

6.城市維護(hù)建設(shè)稅及附加。城市維護(hù)建設(shè)稅是為了加強(qiáng)城市的維護(hù)建設(shè)，擴(kuò)大和穩(wěn)定城市維護(hù)建設(shè)資金的來源，而由國家設(shè)定的一個(gè)稅種。城市維護(hù)建設(shè)稅及附加是以納稅人實(shí)際繳納的消費(fèi)稅、增值稅、營業(yè)稅為計(jì)稅依據(jù)，乘以稅法規(guī)定的比例，與上述三項(xiàng)流轉(zhuǎn)稅同時(shí)繳納的一種稅費(fèi)。它的數(shù)額隨著流轉(zhuǎn)稅的高低而正向變動。

二、投資企業(yè)的稅收籌劃

下面先介紹一個(gè)利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃的案例，并指明稅收籌劃對投資決策的重要性。

某投資公司擁有一宗土地，面積為143畝，該土地為10年前取得的土地使用權(quán)，取得土地時(shí)支付地價(jià)及按規(guī)定繳納的相關(guān)費(fèi)用為178.77萬元，為取得土地使用權(quán)而花費(fèi)的其他費(fèi)用為93.37萬元，即該公司土地使用權(quán)的賬面原值為272.14萬元。公司按照20年對該土地使用權(quán)進(jìn)行攤銷。該公司管理層擬將該土地使用權(quán)向其關(guān)聯(lián)企業(yè)出資或轉(zhuǎn)讓，目前土地價(jià)款為23萬元/畝。請為管理層提供投資決策數(shù)據(jù)。

方案一：按照公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓該土地使用權(quán)

轉(zhuǎn)讓成本為230000*143=32890000元

營業(yè)稅=（32890000–1787700）*5%=1555115元

城市維護(hù)建設(shè)稅及附加=1555115*（7%+3%+2%）=186613.8元

（注：城市維護(hù)建設(shè)稅按7%計(jì)算，教育費(fèi)附加按3%計(jì)算，地方教育費(fèi)附加按2%計(jì)算）

印花稅=32890000*0.05%=16445元

土地增值稅計(jì)算：

首先，土地使用權(quán)的原取得成本為2721400元

其次，土地增值稅的扣除成本=取得成本+營業(yè)稅+城市維護(hù)建設(shè)稅及附加+印花稅=2721400+1555115+186613.8+16445=4479573.8元

第三，土地使用權(quán)的增值額=轉(zhuǎn)讓價(jià)款–扣除成本=32890000–4479573.8=28410426.2元

第四，土地使用權(quán)的增值率=增值額/扣除成本=28410426.2/4479573.8=634.22%，因增值率大于200%，所以在計(jì)算土地增值稅時(shí)適用60%的稅率

第五，土地增值稅=增值額*60%-扣除成本*35% =28410426.2*60%–4479573.8*35%=15478404.89元

企業(yè)所得稅計(jì)算：

公司對該土地使用權(quán)已攤銷額=2721400/20*10= 1360700元

截止目前該土地使用權(quán)的賬面價(jià)值=2721400–1360700=1360700元

公司轉(zhuǎn)讓該土地使用權(quán)應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)外收入= 32890000–1555115–186613.8–16445–15478404.89–1360700=14292721.31元

公司應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=14292721.31*25% =3573180.33元

綜上計(jì)算，公司在該轉(zhuǎn)讓行為中應(yīng)向稅務(wù)局繳納的稅款合計(jì)為1555115+186613.8+16445+15478404.89+ 3573180.33=20809759.02元

投資公司從該轉(zhuǎn)讓行為中獲得的收益=14292721.31*（1–25%）=10719540.98元

方案二：以土地使用權(quán)出資

因存在稅收優(yōu)惠政策，以土地使用權(quán)出資可以免交營業(yè)稅和土地增值稅，因此只涉及印花稅和企業(yè)所得稅。

印花稅=32890000*0.05%=16445元

企業(yè)所得稅 =（32890000-16445-1360700）*25% =7878213.75元

投資公司從該出資行為中獲得的收益=（32890000-16445-1360700）*（1-25%）=23634641.25元

比較方案一和方案二可知，方案二的出資行為可以使投資企業(yè)獲得較多的收益，繳納較低的稅費(fèi)；方案一的轉(zhuǎn)讓行為企業(yè)獲得的收益要少很多，而且要負(fù)擔(dān)大額的稅負(fù)，幾乎占轉(zhuǎn)讓收入的60%，公司收益只剩下了收益的三分之一,在方案一的轉(zhuǎn)讓行為中最大的受益者是稅務(wù)局，公司只有少量的現(xiàn)金流入企業(yè)。

稅負(fù)對于投資企業(yè)而言，在成本管理中占有極其重要的位置，稍有不慎就會造成投資決策的失敗，所以投資企業(yè)應(yīng)在投資決策以前充分考慮稅負(fù)的高低，合理利用稅收優(yōu)惠政策，選擇投資時(shí)機(jī)，正確選擇投資方案，以實(shí)現(xiàn)公司財(cái)富的最大化。

結(jié)束語：企業(yè)是營利性組織，其出發(fā)點(diǎn)和終結(jié)點(diǎn)都?xì)w結(jié)為營利。企業(yè)一旦成立，就必須要生存、發(fā)展、營利，因此企業(yè)的目的可以概括為生存、發(fā)展、營利。企業(yè)稅收籌劃是納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)，從多種納稅方案中進(jìn)行科學(xué)合理的事前選擇和規(guī)劃，利用稅法給予的對自己有利的可能選擇或優(yōu)惠政策，選出合適的稅收方法，從而使本身稅負(fù)得以延緩或減輕的一種行為，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的一種行為過程。其外在表現(xiàn)為可以使企業(yè)納稅最少、納稅最晚，為企業(yè)贏得利潤以及現(xiàn)金流。

（作者單位：唐山港口實(shí)業(yè)集團(tuán)有限公司）