結(jié)構(gòu)性減稅與稅制改革協(xié)調(diào)性分析

摘 ?要？演在闡述結(jié)構(gòu)性減稅與稅制改革的內(nèi)在邏輯基礎(chǔ)上，分析了結(jié)構(gòu)性減稅框架下的稅制改革需進(jìn)一步突破的瓶頸，并提出了構(gòu)建有利于促進(jìn)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變、調(diào)節(jié)社會(huì)財(cái)富分配、節(jié)約能源資源和保護(hù)環(huán)境的功能完善的稅收制度的主要舉措。

關(guān)鍵詞？演結(jié)構(gòu)性減稅;稅制改革;協(xié)調(diào)性;功能

[中圖分類號(hào)]F812.42 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1673-0461（2015）03-0072-08

2008年以來(lái)，為了有效應(yīng)對(duì)金融危機(jī)負(fù)面影響和比較明顯的經(jīng)濟(jì)下滑趨勢(shì)，我國(guó)在稅收領(lǐng)域?qū)嵤┝艘幌盗薪Y(jié)構(gòu)性減稅政策措施。采取結(jié)構(gòu)性減稅政策既符合充分利用稅收政策調(diào)整我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的目的，又符合凱恩斯需求理論的逆經(jīng)濟(jì)周期規(guī)則。盤點(diǎn)過(guò)去一段時(shí)間實(shí)施的結(jié)構(gòu)性減稅政策，具有對(duì)策性、靈活性的臨時(shí)性調(diào)控政策，與具有連續(xù)性、穩(wěn)定性的制度性調(diào)控政策相結(jié)合，促進(jìn)投資與消費(fèi)、調(diào)節(jié)收入分配角度的減稅，與保證財(cái)政收入的增稅相結(jié)合，根據(jù)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整與優(yōu)化需要，諸多行業(yè)、環(huán)節(jié)、產(chǎn)品中的部分減稅與部分增稅相結(jié)合是結(jié)構(gòu)性減稅政策的特點(diǎn)。結(jié)構(gòu)性減稅配合財(cái)政支出政策、貨幣政策，在調(diào)節(jié)收入分配、擴(kuò)大內(nèi)需、調(diào)整進(jìn)出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)協(xié)同發(fā)展、鼓勵(lì)資源綜合利用、節(jié)能減排等方面，發(fā)揮了重要而獨(dú)特的作用。我國(guó)繼續(xù)實(shí)施的結(jié)構(gòu)性減稅，應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的長(zhǎng)期趨勢(shì)和經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康和諧發(fā)展的要求，形成長(zhǎng)短結(jié)合，連續(xù)性、穩(wěn)定性與靈活性結(jié)合的稅收調(diào)控機(jī)制。更為重要的是，應(yīng)從規(guī)范和優(yōu)化稅制的角度實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅，建設(shè)有利于科學(xué)發(fā)展、社會(huì)公平、市場(chǎng)統(tǒng)一的功能完善的稅收制度。

一、結(jié)構(gòu)性減稅與稅制改革的內(nèi)在邏輯

稅制改革是一種根本性的長(zhǎng)期改革，是一種制度變革。而稅收政策則是一種短期行為，更多的體現(xiàn)出政府的相機(jī)抉擇。然而在現(xiàn)實(shí)中，這兩種行為通常交織在一起，有時(shí)候稅收政策調(diào)整中也就體現(xiàn)了稅制改革的方向，但是不能總是把這種短期的政策調(diào)整作為一種常態(tài)，而應(yīng)該從整體和宏觀戰(zhàn)略上給予考慮。結(jié)構(gòu)性減稅應(yīng)被看成是一種選擇性的有增有減結(jié)構(gòu)性調(diào)整的稅制改革，既要旨在根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)的需要，通過(guò)一系列“減法”和“加法”措施，發(fā)揮稅收調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)的作用;同時(shí)又要符合既定的現(xiàn)代稅制改革方向，成為優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)和建立功能完善的稅收制度的重要手段，成為整體稅制改革的一個(gè)重要部分。對(duì)結(jié)構(gòu)性減稅賦予如此重要的任務(wù)，是由于結(jié)構(gòu)性減稅與優(yōu)化我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)、建立功能性稅收制度之間存在著邏輯關(guān)系。

（一）結(jié)構(gòu)性減稅與稅制優(yōu)化的邏輯關(guān)系

從理論上看，稅收要在公平與效率原則的約束下，充分發(fā)揮籌集收入、穩(wěn)定與調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的職能，這些需要建立最優(yōu)稅制。而最優(yōu)稅制是一個(gè)目標(biāo)，需要通過(guò)不斷地稅制優(yōu)化得以實(shí)現(xiàn)?，F(xiàn)階段，稅收領(lǐng)域中實(shí)施的結(jié)構(gòu)性減稅政策正是稅制優(yōu)化的要求。稅制優(yōu)化的核心是稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。結(jié)構(gòu)性減稅政策通過(guò)針對(duì)特定稅種的有增有減的調(diào)整，促進(jìn)稅種構(gòu)造的科學(xué)化、稅種結(jié)構(gòu)的協(xié)調(diào)化、稅系結(jié)構(gòu)的合理化，以實(shí)現(xiàn)稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化的目標(biāo)。

目前，我國(guó)現(xiàn)行稅制從其基本的收入功能與調(diào)控功能看，存在稅負(fù)分布、課稅點(diǎn)選擇、課征機(jī)制及稅種之間的協(xié)調(diào)配合尚不科學(xué)等問(wèn)題。如，目前稅種結(jié)構(gòu)不科學(xué)，稅種設(shè)置缺乏整體性和統(tǒng)籌性。增值稅鏈條不完整，不動(dòng)產(chǎn)尚未納入抵扣范圍，對(duì)貨物和部分勞務(wù)分別征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅，存在重復(fù)征稅，越來(lái)越不適應(yīng)工業(yè)服務(wù)化發(fā)展的趨勢(shì)和日益細(xì)化的產(chǎn)業(yè)分工要求;在資源環(huán)境約束日益趨緊的形勢(shì)下，反映要素稀缺、供求關(guān)系、環(huán)境損害程度的環(huán)境稅收制度尚未建立;現(xiàn)行消費(fèi)稅制度征收范圍較窄，一些高能耗、高污染產(chǎn)品和部分高檔消費(fèi)品尚未納入征稅范圍。稅率結(jié)構(gòu)欠合理，調(diào)節(jié)力度有限;房地產(chǎn)建設(shè)交易環(huán)節(jié)的稅種較多，而持有環(huán)節(jié)征收的房產(chǎn)稅本身功能偏弱，全覆蓋的房地產(chǎn)稅制度尚未建立。另外，我國(guó)稅系結(jié)構(gòu)不合理，呈現(xiàn)間接稅趨重格局。這樣的稅收體系結(jié)構(gòu)可能更有利于征收管理，解決發(fā)展中國(guó)家的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)問(wèn)題，但是隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入更高階段，既有的稅系結(jié)構(gòu)的積極效應(yīng)漸弱，負(fù)面效應(yīng)漸強(qiáng)，嚴(yán)重影響了稅制公平收入分配功能的正常發(fā)揮，不利于調(diào)節(jié)收入分配、縮小貧富差距。然而，通過(guò)結(jié)構(gòu)性減稅政策對(duì)每個(gè)稅種進(jìn)行有增有減的結(jié)構(gòu)性調(diào)整，逐步優(yōu)化稅種結(jié)構(gòu)，規(guī)范商品稅系各稅種、優(yōu)化所得稅、完善資源稅和房產(chǎn)稅等，形成有利于科學(xué)發(fā)展、社會(huì)公平、市場(chǎng)統(tǒng)一的稅收制度;同時(shí)，通過(guò)結(jié)構(gòu)性減稅政策調(diào)節(jié)稅系結(jié)構(gòu)，優(yōu)化直接稅與間接稅比例關(guān)系，降低間接稅比重，適當(dāng)提高直接稅比重，進(jìn)一步弱化稅收收入與GDP之間的關(guān)聯(lián)性（關(guān)系圖見(jiàn)圖1）。[1]

（二）結(jié)構(gòu)性減稅與功能完善的稅制的邏輯關(guān)系

稅收是調(diào)控的手段，具有收入功能、調(diào)節(jié)功能和穩(wěn)定功能。其中，收入功能是發(fā)揮稅收整體功能的基礎(chǔ);調(diào)節(jié)功能主要調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和收入結(jié)構(gòu);穩(wěn)定功能通過(guò)自動(dòng)穩(wěn)定機(jī)制和相機(jī)抉擇機(jī)制熨平經(jīng)濟(jì)波動(dòng)。[2]稅收制度是國(guó)家按一定政策原則組成的稅收體系，其核心是主體稅種的選擇和各稅種的搭配問(wèn)題。稅制改革能夠促使稅收功能在一定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件下最大限度的發(fā)揮作用，目前可以通過(guò)實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅實(shí)現(xiàn)建立功能完善的稅收制度這一目標(biāo)。結(jié)構(gòu)性減稅作用主要有：一是面向促進(jìn)增長(zhǎng)的結(jié)構(gòu)性減稅在相對(duì)較短的時(shí)間內(nèi)通過(guò)減輕稅負(fù)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、提升消費(fèi)能力、緩解出口下滑;二是面向經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的結(jié)構(gòu)性減稅政策在較長(zhǎng)時(shí)間過(guò)程通過(guò)稅制優(yōu)化實(shí)現(xiàn)調(diào)整結(jié)構(gòu)的作用，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化、收入分配公平、市場(chǎng)和社會(huì)穩(wěn)定、資源綜合利用，最終促進(jìn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。可見(jiàn)，結(jié)構(gòu)性減稅是宏觀調(diào)控的有效手段。目前，需突出稅收政策對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的調(diào)控作用，加強(qiáng)商品稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅的協(xié)調(diào)配合，建立功能完善的稅收制度，實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)收入分配、縮小貧富差距，構(gòu)建擴(kuò)大內(nèi)需的長(zhǎng)效機(jī)制、保持經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定增長(zhǎng)，調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的目標(biāo)。一是應(yīng)通過(guò)個(gè)人所得稅、消費(fèi)稅與財(cái)產(chǎn)稅等稅種的科學(xué)設(shè)計(jì)和合理設(shè)置，著力發(fā)揮稅收體系在調(diào)節(jié)收入分配中的作用。個(gè)人所得稅在縮小市場(chǎng)初次分配差距上具有重要的作用，同時(shí)提高消費(fèi)稅收入占總稅收收入的比重，將某些奢侈品或特殊消費(fèi)品納入消費(fèi)稅征收范圍和提高部分稅目的稅率，從調(diào)節(jié)個(gè)人支付能力的角度間接增加消費(fèi)者的稅收負(fù)擔(dān)，在一定程度上有利于配合個(gè)人所得稅進(jìn)行調(diào)節(jié)，緩解目前社會(huì)分配不公的矛盾。通過(guò)完善房地產(chǎn)稅等相關(guān)稅收政策與制度，調(diào)節(jié)住房消費(fèi)和房地產(chǎn)收益，形成有效地調(diào)節(jié)財(cái)產(chǎn)收入水平的約束機(jī)制。二是應(yīng)通過(guò)增值稅、消費(fèi)稅等稅種的科學(xué)設(shè)計(jì)，著力發(fā)揮稅收體系在構(gòu)建擴(kuò)大消費(fèi)需求的長(zhǎng)效機(jī)制和調(diào)整消費(fèi)結(jié)構(gòu)中的作用。通過(guò)運(yùn)用稅收政策，進(jìn)一步降低個(gè)體工商戶的貨物與勞務(wù)稅收的稅負(fù)，降低居民生活消費(fèi)品的增值稅稅率，以此提高居民的消費(fèi)能力和消費(fèi)欲望，有效地形成消費(fèi)需求穩(wěn)定增長(zhǎng)的機(jī)制。同時(shí)，運(yùn)用相關(guān)稅收政策，調(diào)整消費(fèi)結(jié)構(gòu)，鼓勵(lì)和擴(kuò)大消費(fèi)者對(duì)自主創(chuàng)新產(chǎn)品、節(jié)能產(chǎn)品的消費(fèi)。三是應(yīng)通過(guò)結(jié)構(gòu)性稅制改革，突出稅收政策在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整中的作用。運(yùn)用稅收政策不斷提升企業(yè)自主創(chuàng)新能力、鼓勵(lì)科技成果的轉(zhuǎn)化，不斷使得要素投入由增加物質(zhì)資源消耗向主要依靠科技進(jìn)步、勞動(dòng)者素質(zhì)提高轉(zhuǎn)變，提高資源綜合利用水平、推進(jìn)企業(yè)節(jié)能減排，最終促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整（關(guān)系圖見(jiàn)圖1）。endprint

綜上所述，我國(guó)實(shí)施的大規(guī)模結(jié)構(gòu)性減稅政策作為應(yīng)對(duì)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)而實(shí)行的一項(xiàng)宏觀調(diào)控舉措，不能僅僅當(dāng)作權(quán)宜之計(jì)，而是要以此為契機(jī)，從長(zhǎng)期戰(zhàn)略性角度出發(fā)，作好整體、合理的規(guī)劃，進(jìn)一步優(yōu)化稅收制度，逐步規(guī)范商品稅系各稅種、優(yōu)化所得稅、完善資源稅和財(cái)產(chǎn)稅等，將減稅和增稅的政策意圖與優(yōu)化稅收制度的目標(biāo)相對(duì)接，從而將政策安排落實(shí)到具體的稅種上，加快形成有利于科學(xué)發(fā)展的稅收制度。在優(yōu)化稅收制度的同時(shí)，需突出稅收政策對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的調(diào)控作用，加強(qiáng)商品稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅的協(xié)調(diào)配合，通過(guò)稅收結(jié)構(gòu)調(diào)整解決深層次的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)問(wèn)題，建立功能完善的稅收制度，在長(zhǎng)期內(nèi)實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)收入分配、縮小貧富差距，構(gòu)建擴(kuò)大內(nèi)需的長(zhǎng)效機(jī)制、保持經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定增長(zhǎng)，調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、促進(jìn)資源節(jié)約和生態(tài)保護(hù)的目標(biāo)。

二、結(jié)構(gòu)性減稅框架下的稅制改革需進(jìn)一步突破的瓶頸

結(jié)構(gòu)性減稅框架下的稅制改革應(yīng)重點(diǎn)處理好如下關(guān)系：正確處理稅制內(nèi)部各層次結(jié)構(gòu)優(yōu)化之間的辯證關(guān)系;正確處理稅制改革與經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的契合關(guān)系;正確處理好制度安排的長(zhǎng)期性和政策運(yùn)用靈活性之間的關(guān)系;正確處理稅收基本職能與派生職能的關(guān)系。目前，結(jié)構(gòu)性減稅框架下的稅制改革需要突破以下瓶頸。

（一）突破稅制結(jié)構(gòu)對(duì)于結(jié)構(gòu)性減稅的約束

稅制結(jié)構(gòu)包括稅種構(gòu)造、稅種結(jié)構(gòu)、稅系結(jié)構(gòu)三個(gè)層次。實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅政策時(shí)應(yīng)突破稅制結(jié)構(gòu)對(duì)于結(jié)構(gòu)性減稅的約束，促進(jìn)稅種構(gòu)造的科學(xué)化、稅種結(jié)構(gòu)的協(xié)調(diào)化、稅系結(jié)構(gòu)的合理化，以此實(shí)現(xiàn)稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化目標(biāo)。[3]

一是促進(jìn)稅種結(jié)構(gòu)科學(xué)化。我國(guó)現(xiàn)行的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅、資源稅等主要稅種在構(gòu)件上均存在缺陷。如增值稅征收范圍過(guò)窄，未能完全覆蓋服務(wù)業(yè);個(gè)人所得稅實(shí)行分類課征，無(wú)法全面衡量納稅人的收入水平;房產(chǎn)稅的改革已經(jīng)開(kāi)始在部分地區(qū)試點(diǎn)，但消費(fèi)稅、個(gè)人所得稅等稅種的改革尚未有大的動(dòng)作。下一階段，對(duì)于目前正在進(jìn)行區(qū)域改革試點(diǎn)的稅種，需要在總結(jié)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，不失時(shí)機(jī)向全國(guó)推廣實(shí)施;對(duì)于未有實(shí)質(zhì)性舉措的稅種，則要加快步伐，及時(shí)將改革推向深入。

二是促進(jìn)稅種結(jié)構(gòu)的協(xié)調(diào)化。我國(guó)三大稅系內(nèi)部的稅種搭配存在不協(xié)調(diào)現(xiàn)象。在流轉(zhuǎn)稅系中，增值稅“一稅獨(dú)大”，而消費(fèi)稅比重偏低。在所得稅中，企業(yè)所得稅的規(guī)模較大，而個(gè)人所得稅偏小，這削弱了所得稅的收入分配調(diào)節(jié)功能。在財(cái)產(chǎn)稅系中，稅種多而雜，主體稅種模糊，房產(chǎn)稅占比過(guò)低，遺產(chǎn)稅缺位。因此，基于稅種結(jié)構(gòu)協(xié)調(diào)化目標(biāo)，結(jié)構(gòu)性減稅的基本方向是：提高消費(fèi)稅占流轉(zhuǎn)稅的比重，提高個(gè)人所得稅占所得稅的比重，提高房產(chǎn)稅占財(cái)產(chǎn)稅的比重;適時(shí)開(kāi)征新稅種。

三是促進(jìn)稅系結(jié)構(gòu)的合理化。貨物與勞務(wù)稅為主體的稅系結(jié)構(gòu)使得結(jié)構(gòu)性減稅的空間較為狹小。多年來(lái)結(jié)構(gòu)性減稅的主要措施都集中在貨物與勞務(wù)稅上，目前從貨物與勞務(wù)稅方面繼續(xù)減稅的空間已經(jīng)不大，而直接稅在稅制結(jié)構(gòu)中的比例本來(lái)就較低，使得整體減稅空間受到瓶頸約束。為此，需要以優(yōu)化稅系結(jié)構(gòu)的方式擴(kuò)大減稅空間。一方面，需要綜合調(diào)整間接稅。大力降低目前占我國(guó)稅收收入總額超過(guò)2/3的間接稅，將其逐步調(diào)整到在未來(lái)的稅收結(jié)構(gòu)中占稅收收入總額的50%左右。如果綜合考慮近中期對(duì)現(xiàn)行稅制體系的充實(shí)和調(diào)整，我國(guó)間接稅占稅收收入總額的比重也應(yīng)降低到57%左右。在上述情況下，我國(guó)現(xiàn)行間接稅仍然存在13%～15%的減稅空間。統(tǒng)籌考慮、加快推進(jìn)增值稅、營(yíng)業(yè)稅改革，較大幅度降低增值稅稅率;加快推進(jìn)消費(fèi)稅和關(guān)稅改革，區(qū)別不同稅目稅率，有升有降，“保”、“壓”結(jié)合，促進(jìn)國(guó)內(nèi)消費(fèi)，服務(wù)外經(jīng)戰(zhàn)略;加快推進(jìn)資源稅改革，促進(jìn)資源品價(jià)格顯性化和合理化;加速建立環(huán)保稅收法律法規(guī)，促進(jìn)資源環(huán)境可持續(xù)發(fā)展。另一方面，大幅度提高直接稅比重?？蓪⑸鐣?huì)保障稅、國(guó)有企業(yè)特別利潤(rùn)稅納入稅收體系;適時(shí)開(kāi)征遺產(chǎn)稅;加快在全國(guó)范圍內(nèi)推進(jìn)房地產(chǎn)稅改革步伐，堅(jiān)持低稅率全面開(kāi)征，增強(qiáng)累進(jìn)性調(diào)節(jié)力度;大力推進(jìn)個(gè)人所得稅改革，徹底摒棄長(zhǎng)期以來(lái)僅在費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)上“打轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)”的做法，盡快回到綜合征收與分類扣除相結(jié)合、符合個(gè)人稅制改革發(fā)展方向的軌道上來(lái)。[1]

（二）突破中央稅與地方稅之間的結(jié)構(gòu)

目前，實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅時(shí)應(yīng)突破中央稅與地方稅之間的結(jié)構(gòu)，逐步健全地方稅收體系，賦予省級(jí)政府適當(dāng)?shù)亩愂照鞴軝?quán)限。目前，我國(guó)地方稅收體系建設(shè)滯后，稅源相對(duì)集中穩(wěn)定、征管相對(duì)便利、收入充足、增收潛力較大的稅種，大多列為中央稅或中央與地方共享稅;而留給地方的大多是稅源分散、征管難度大、征收成本高和收入不穩(wěn)定的小稅種，使得地方政府很難通過(guò)地方稅收有效組織財(cái)政收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)，客觀上刺激或迫使地方政府及其所屬部門通過(guò)各種非稅方式滿足財(cái)政支出需要。中央和地方稅收管理權(quán)限劃分不規(guī)范，稅權(quán)過(guò)于集中于中央，不利于地方政府利用稅收杠桿調(diào)控區(qū)域經(jīng)濟(jì)。為此，建議：一是科學(xué)配置稅種，依據(jù)民生需要的程度和社會(huì)公共管理的實(shí)際歸屬來(lái)優(yōu)化稅收分享，與地方民生相關(guān)度大、更富地方特性的稅種，應(yīng)當(dāng)增大地方的權(quán)限。二是應(yīng)通過(guò)改革使房地產(chǎn)稅和資源稅成為地方政府主要的收入來(lái)源，這將有利于從總體上解決地方財(cái)政收入問(wèn)題和地方稅收體系的構(gòu)建問(wèn)題。房地產(chǎn)稅可以為東部省份提供稅收支柱，而資源稅則應(yīng)成為經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)但資源富集的西部省份與自治區(qū)的稅收支柱。三是賦予省級(jí)政府對(duì)地方稅種適當(dāng)?shù)墓芾頇?quán)限，包括稅種選擇權(quán)、稅率調(diào)整權(quán)，以及在保證國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策政令暢通，不擠占中央稅、共享稅稅源，不影響周邊地區(qū)經(jīng)濟(jì)利益的前提下，允許省級(jí)政府通過(guò)立法程序，經(jīng)中央政府批準(zhǔn)，對(duì)具有區(qū)域性特征的稅源開(kāi)征新的稅種。[4]

（三）突破稅費(fèi)結(jié)構(gòu)對(duì)結(jié)構(gòu)性減稅的約束

目前，非稅負(fù)擔(dān)大量存在的稅制結(jié)構(gòu)也是結(jié)構(gòu)性減稅空間狹小的原因之一。我國(guó)存在大量的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金、社會(huì)保障基金收入、土地出讓金收入以及各地區(qū)各部門的各種收費(fèi)。結(jié)構(gòu)性減稅只能降低納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，而無(wú)法降低非稅負(fù)擔(dān)，使得這些制度安排的效果大打折扣。為此，需要清理和取消非稅收入，加強(qiáng)對(duì)非稅收入的征管，相對(duì)地把結(jié)構(gòu)性減稅范圍向非稅收入擴(kuò)大，提高減負(fù)的程度。endprint

（四）突破個(gè)人所得稅綜合征收的瓶頸

實(shí)行綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅已提出多年，但到目前仍未取得實(shí)質(zhì)性地進(jìn)展。其原因除了利益博弈以外，主要是技術(shù)瓶頸。我國(guó)居民收入來(lái)源日益多元化，如何在居民取得收入的同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠得到相應(yīng)的信息是問(wèn)題的關(guān)鍵。因此，實(shí)現(xiàn)綜合與分類相結(jié)合的計(jì)征方式的前提是收入全面使用非現(xiàn)金結(jié)算，金融機(jī)構(gòu)與稅務(wù)機(jī)構(gòu)聯(lián)網(wǎng)，金融機(jī)構(gòu)掌握的納稅人的身份證號(hào)碼與納稅號(hào)碼一致。只有這樣，才能保證取得收入的信息及時(shí)傳輸?shù)蕉悇?wù)機(jī)關(guān)，從而將納稅人的全部收入課征個(gè)人所得稅。同時(shí)，才能在個(gè)人所得稅上實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅的目標(biāo)，降低低收入群體的稅負(fù)，提高高收入群體的稅負(fù)。[2]

（五）突破房地產(chǎn)稅征管機(jī)制的瓶頸

在居民個(gè)人房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)開(kāi)征房地產(chǎn)稅關(guān)鍵問(wèn)題之一在于征管機(jī)制的跟進(jìn)。突破征管機(jī)制的瓶頸，首要建立房地產(chǎn)評(píng)估制度、制定房地產(chǎn)評(píng)估法規(guī)和操作規(guī)程、設(shè)置房地產(chǎn)評(píng)估制度、開(kāi)發(fā)評(píng)估軟件和配備評(píng)估專業(yè)人員。同時(shí)要建立財(cái)產(chǎn)登記制度，有效獲得財(cái)產(chǎn)信息和征管資料，加強(qiáng)房產(chǎn)、土地部門和稅務(wù)部門的配合及數(shù)據(jù)共享等等。

三、釋放稅制改革紅利，建立功能完善的稅收制度

我國(guó)需實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅，釋放稅制改革紅利。目前，應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的長(zhǎng)期趨勢(shì)和經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康和諧發(fā)展的要求，形成長(zhǎng)短結(jié)合，連續(xù)性、穩(wěn)定性與靈活性結(jié)合的稅收調(diào)控機(jī)制。更為重要的是，應(yīng)從規(guī)范和優(yōu)化稅制的角度實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅，在保持宏觀稅負(fù)總體穩(wěn)定的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)發(fā)揮稅收籌集財(cái)政收入、調(diào)節(jié)分配、促進(jìn)結(jié)構(gòu)優(yōu)化、節(jié)約能源資源和保護(hù)環(huán)境的職能作用。加快形成有利于科學(xué)發(fā)展、社會(huì)公平、市場(chǎng)統(tǒng)一的稅收制度體系，更大程度、更廣范圍發(fā)揮市場(chǎng)在資源配置中的決定性作用。

（一）調(diào)節(jié)收入分配的稅收政策

現(xiàn)階段我國(guó)稅制過(guò)于注重效率，忽視公平，限制了稅收制度在收入分配領(lǐng)域發(fā)揮調(diào)節(jié)作用，甚至在一定程度上直接推動(dòng)了社會(huì)貧富分化加速發(fā)展。①目前，需要進(jìn)一步增強(qiáng)收入調(diào)節(jié)功能，建立以“公平”為導(dǎo)向的稅收制度。

1. 規(guī)范完善個(gè)人所得稅征收機(jī)制是個(gè)人所得稅改革的重點(diǎn)

從我國(guó)目前稅收征管所要求的納稅人信息的掌控情況以及目前稅收信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)情況看，我國(guó)還不具備綜合計(jì)征方式所要求的稅務(wù)部門與金融機(jī)構(gòu)、政府職能部門、公共管理部門、企事業(yè)單位等網(wǎng)絡(luò)全面對(duì)接的條件，尚不能全面掌握納稅人信息。因此，從近期來(lái)看，個(gè)人所得稅征收模式的改革不宜急于推進(jìn)。筆者認(rèn)為，從增加個(gè)人所得稅收入和調(diào)節(jié)收入分配的角度，當(dāng)前的首要任務(wù)是對(duì)個(gè)人所得稅的征收機(jī)制和計(jì)征方法進(jìn)行規(guī)范，增強(qiáng)其收入功能和調(diào)節(jié)功能。這包括對(duì)工資薪金所得項(xiàng)目多種計(jì)征方式的統(tǒng)一和規(guī)范，取消各種特殊計(jì)征方式;統(tǒng)一規(guī)范工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬等勞動(dòng)所得項(xiàng)目的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)和辦法;將稅前扣除分為經(jīng)營(yíng)（工作）費(fèi)用和生計(jì)費(fèi)用兩部分，分別規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)，取消不同所得項(xiàng)目生計(jì)費(fèi)用的重復(fù)扣除;通過(guò)這些調(diào)整與改革，使個(gè)人所得稅簡(jiǎn)捷、規(guī)范，功能增強(qiáng)。從中長(zhǎng)期看，逐步推進(jìn)分類與綜合相結(jié)合，并考慮家庭贍養(yǎng)系數(shù)差別化的征收模式?？煽紤]對(duì)個(gè)人的經(jīng)常性收入（包括工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、對(duì)企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營(yíng)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、稿酬所得）實(shí)行綜合征收，對(duì)其他臨時(shí)性、偶然性收入（財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息股息紅利所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、偶然所得、其他所得）繼續(xù)目前分類征收的方式。綜合征收的部分應(yīng)適當(dāng)考慮家庭贍養(yǎng)負(fù)擔(dān)從而對(duì)稅基做出差別化的扣減。

2. 適當(dāng)調(diào)整個(gè)人所得稅的稅率

首先，調(diào)整工資薪金所得的稅率結(jié)構(gòu)，適當(dāng)增加居民的工資性收入。對(duì)于個(gè)人所得稅的改革和完善，不能僅局限于稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的不斷提高。在同樣保證勞動(dòng)者本人及其家屬基本生活需要的城鎮(zhèn)居民最低保障標(biāo)準(zhǔn)和最低工資標(biāo)準(zhǔn)難以大幅度提高的情況下，稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)過(guò)高，不利于政府各項(xiàng)政策的協(xié)調(diào)，同時(shí)造成新的不公平。當(dāng)前應(yīng)適當(dāng)調(diào)整工資薪金所得稅的稅率結(jié)構(gòu)，主要是進(jìn)一步減少稅率檔次，拉大級(jí)距，擴(kuò)大3%、10%稅率的適用范圍，減輕中等收入者的稅收負(fù)擔(dān)，增加其可支配收入。其次，考慮統(tǒng)一工資薪金所得項(xiàng)目與勞務(wù)報(bào)酬、稿酬等項(xiàng)目的稅率水平和計(jì)征方法，平衡各類勞動(dòng)所得的稅負(fù)。第三，從適當(dāng)減輕稅負(fù)、增加居民財(cái)產(chǎn)性收入以及與法人投資者稅收政策相協(xié)調(diào)，體現(xiàn)公平的角度，對(duì)個(gè)人股東從法人企業(yè)取得的股息、紅利一律減按10%的稅率征收個(gè)人所得稅;對(duì)符合一定條件的個(gè)人投資者取得的股息、紅利免征個(gè)人所得稅。

3. 完善現(xiàn)行房產(chǎn)稅

我國(guó)應(yīng)盡快完善現(xiàn)行房產(chǎn)稅，同時(shí)配合其他稅種的征收，形成有效調(diào)節(jié)住房需求和財(cái)產(chǎn)收入的稅收調(diào)控政策體系。從保持我國(guó)房地產(chǎn)市場(chǎng)長(zhǎng)期平穩(wěn)健康運(yùn)行、促進(jìn)社會(huì)財(cái)富分配公平的角度，開(kāi)征住房保有環(huán)節(jié)的房產(chǎn)稅，對(duì)居民個(gè)人居住用房課征房產(chǎn)稅，并實(shí)行差別征稅?；驹瓌t為：基本住房扣除、改善型住房低稅率、享受型和投資型住房適用高稅率。

4. 及時(shí)開(kāi)征社會(huì)保障稅和遺產(chǎn)、贈(zèng)與稅

改變目前社會(huì)保障資金以繳費(fèi)形式籌集的模式，切實(shí)增強(qiáng)社會(huì)保障資金來(lái)源的穩(wěn)定性與可持續(xù)性;適時(shí)開(kāi)征遺產(chǎn)、贈(zèng)與稅，改變目前財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)稅種缺失的現(xiàn)狀，防止貧富差距的代際傳遞。

（二）擴(kuò)大消費(fèi)需求和調(diào)整消費(fèi)結(jié)構(gòu)的稅收政策

現(xiàn)階段，應(yīng)通過(guò)增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅等稅種的科學(xué)設(shè)計(jì)，著力發(fā)揮稅收體系在構(gòu)建擴(kuò)大消費(fèi)需求的長(zhǎng)效機(jī)制和調(diào)整消費(fèi)結(jié)構(gòu)中的作用。

1. 增加居民可支配收入的稅收政策

只有收入水平的普遍提高才能帶來(lái)居民消費(fèi)能力的普遍提高。目前，可以運(yùn)用稅收政策來(lái)擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)性收入，以此提高居民的消費(fèi)能力。具體內(nèi)容如下：

（1）進(jìn)一步降低個(gè)體工商戶的貨物與勞務(wù)稅收的稅負(fù)，增加個(gè)體工商戶的經(jīng)營(yíng)性收入，提高居民的消費(fèi)能力。首先，調(diào)整增值稅和營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)。根據(jù)目前一般經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的利潤(rùn)率水平及居民個(gè)人人均消費(fèi)水平的情況，現(xiàn)行增值稅和營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)依然偏低，應(yīng)當(dāng)予以適當(dāng)提高。同時(shí)，為更大程度降低個(gè)體工商戶的稅負(fù)，提高其稅后收入水平，并考慮到銷售額或營(yíng)業(yè)額處于起征點(diǎn)臨界點(diǎn)附近的納稅人的利益，也可以將增值稅與營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)改為免征額，以此增加個(gè)體工商戶的經(jīng)營(yíng)性收入，提高居民的消費(fèi)能力。其次，降低增值稅的基本稅率，同時(shí)進(jìn)一步調(diào)低商業(yè)行業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率，可考慮調(diào)低為1.5%～2%。第三，隨著增值稅制度改革的推進(jìn)，應(yīng)適當(dāng)減少稅率檔次，趨向單一稅率，有效避免多檔次稅率可能帶來(lái)的稅制復(fù)雜、征管困難等問(wèn)題。最后，應(yīng)允許基層稅務(wù)部門按基本稅率或低稅率，代小規(guī)模納稅人向購(gòu)買方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。endprint

（2）增加農(nóng)村居民的經(jīng)營(yíng)性收入。國(guó)家財(cái)政在增加新農(nóng)村建設(shè)基礎(chǔ)設(shè)施投入的同時(shí)，應(yīng)通過(guò)一定階段的財(cái)政補(bǔ)貼和稅收優(yōu)惠政策推動(dòng)企業(yè)與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的直接對(duì)接，運(yùn)用好當(dāng)前農(nóng)村土地政策，吸引企業(yè)和個(gè)人投資于農(nóng)業(yè)，真正形成高附加值的農(nóng)村產(chǎn)業(yè)鏈，建立現(xiàn)代農(nóng)業(yè)，增加農(nóng)民收入。

2. 提高居民消費(fèi)意愿的稅收政策

目前，可以通過(guò)降低居民生活消費(fèi)品的增值稅稅率來(lái)提高居民消費(fèi)意愿。我國(guó)現(xiàn)行增值稅的基本稅率為17%，對(duì)于與居民日常生活關(guān)系度比較大的幾類日用消費(fèi)品實(shí)行13%低稅率?？梢钥紤]對(duì)居民生活消費(fèi)品實(shí)行更低的稅率，或者在最終環(huán)節(jié)予以免稅或?qū)嵭辛愣惵实恼疹?。居民生活消費(fèi)品稅負(fù)的下降，可以起到鼓勵(lì)消費(fèi)和擴(kuò)大消費(fèi)的作用。研究將消費(fèi)稅由目前主要在生產(chǎn)（進(jìn)口）環(huán)節(jié)征收改為主要在零售或批發(fā)環(huán)節(jié)征收，以弱化政府對(duì)生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅收的依賴，增強(qiáng)對(duì)消費(fèi)環(huán)節(jié)的關(guān)注，有利于擴(kuò)大消費(fèi)需求。

3. 調(diào)整消費(fèi)結(jié)構(gòu)的稅收政策[5]

在運(yùn)用稅收政策擴(kuò)大消費(fèi)需求的同時(shí)，還需要調(diào)整消費(fèi)結(jié)構(gòu)，鼓勵(lì)和擴(kuò)大消費(fèi)者對(duì)新興產(chǎn)業(yè)產(chǎn)品、國(guó)內(nèi)自主創(chuàng)新產(chǎn)品、節(jié)能產(chǎn)品的消費(fèi)。一是對(duì)屬于培育期的戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的增值稅一般納稅人銷售其自行生產(chǎn)的產(chǎn)品，在培育期內(nèi)實(shí)行增值稅即征即退政策。對(duì)于增值稅一般納稅人銷售其自主研發(fā)、創(chuàng)新的產(chǎn)品，實(shí)行即征即退50%的政策。由于增值稅具有稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的特點(diǎn)，通過(guò)實(shí)行即征即退的政策，使得消費(fèi)者購(gòu)買上述產(chǎn)品所承擔(dān)的稅負(fù)下降，可以起到鼓勵(lì)消費(fèi)和擴(kuò)大消費(fèi)的作用。另外，納稅人銷售該產(chǎn)品并隨同銷售一并取得的安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等收入，應(yīng)按照增值稅混合銷售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅，并可享受該產(chǎn)品增值稅即征即退政策。退還的稅款，由企業(yè)用于擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。二是從鼓勵(lì)科技企業(yè)成果轉(zhuǎn)換的角度，可以對(duì)應(yīng)用科技成果的企業(yè)事業(yè)單位給予稅收優(yōu)惠。例如，企業(yè)事業(yè)單位購(gòu)進(jìn)的科技產(chǎn)品，凡符合固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為兩年。三是應(yīng)對(duì)節(jié)能型、新能源型汽車免征消費(fèi)稅。

同時(shí)，可以適當(dāng)擴(kuò)大消費(fèi)稅范圍，提高消費(fèi)稅稅率，抑制消費(fèi)者對(duì)不符合節(jié)能、環(huán)保要求的產(chǎn)品的消費(fèi)。應(yīng)該將資源消耗比較大的消費(fèi)品，如一次性用品、原漿紙等納入消費(fèi)稅的征收范圍;對(duì)那些外部負(fù)效應(yīng)明顯的行業(yè)產(chǎn)品征稅，如將對(duì)臭氧層造成破壞的氟利昂產(chǎn)品、塑料包裝物、電池納入消費(fèi)稅征稅范圍，以矯正其外溢成本。通過(guò)征收消費(fèi)稅，可提高消費(fèi)者消費(fèi)此類產(chǎn)品的稅收負(fù)擔(dān)，在一定程度上會(huì)促使消費(fèi)者用節(jié)能降耗產(chǎn)品去替代此類產(chǎn)品。另外，應(yīng)適當(dāng)提高高爾夫球及球具、游艇及實(shí)木地板等稅目的稅率。

（三）鼓勵(lì)產(chǎn)業(yè)調(diào)整與發(fā)展的稅收政策

現(xiàn)階段應(yīng)通過(guò)有增有減的結(jié)構(gòu)性稅收調(diào)整，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不斷升級(jí)，提高企業(yè)自主創(chuàng)新能力，實(shí)現(xiàn)工業(yè)由大變強(qiáng);加速服務(wù)業(yè)發(fā)展，使經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)由主要依靠第二產(chǎn)業(yè)帶動(dòng)向依靠三大產(chǎn)業(yè)協(xié)同帶動(dòng)轉(zhuǎn)變。

1. 促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策

目前，應(yīng)科學(xué)運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策，如直接減免稅、退稅、稅前扣除、降低稅率、先征后返、盈虧互抵等政策手段，促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的培育和發(fā)展。

（1）運(yùn)用企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策培育與發(fā)展戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)。首先，對(duì)符合條件的戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。其中，對(duì)制種業(yè)這類關(guān)系重大經(jīng)濟(jì)安全的新興產(chǎn)業(yè)免征企業(yè)所得稅。對(duì)我國(guó)境內(nèi)新辦的符合條件的戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。為了加快推進(jìn)促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的技術(shù)（產(chǎn)權(quán)）轉(zhuǎn)讓，在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)于屬于戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的，企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)1 000萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅;超過(guò)1 000萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。其次，對(duì)屬于戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的企業(yè)，以其取得的繳納企業(yè)所得稅后的利潤(rùn)，直接投資于本企業(yè)增加注冊(cè)資本，或作為資本投資開(kāi)辦其他戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)，經(jīng)營(yíng)期不少于5年的，可按一定比例退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。再投資不滿5年撤出該項(xiàng)投資的，追繳已退還的企業(yè)所得稅稅款。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資于戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)對(duì)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)投資時(shí)，若發(fā)生損失，應(yīng)允許用以前一定年度的利潤(rùn)彌補(bǔ)當(dāng)年虧損而退回以前年度已納的企業(yè)所得稅，虧損彌補(bǔ)期可以為3～5年。第三，戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的人力資本的培訓(xùn)費(fèi)用，可按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。最后，企事業(yè)單位購(gòu)進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，凡符合固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短。

（2）為了吸引和留住高級(jí)人才，擁有公司的股權(quán)和分紅權(quán)的高級(jí)人才參與企業(yè)稅后利潤(rùn)分配取得的所得，免征按“利息、股息、紅利所得”繳納的個(gè)人所得稅。

（3）為了鼓勵(lì)商業(yè)銀行加大對(duì)新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的信貸支持，對(duì)該項(xiàng)貸款的利息收入可以給予適當(dāng)減免營(yíng)業(yè)稅的優(yōu)惠。

2. 促進(jìn)高科技企業(yè)發(fā)展的稅收政策

首先，為了增強(qiáng)對(duì)高科技企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償，可以對(duì)國(guó)家鼓勵(lì)的高新技術(shù)企業(yè)的增值稅一般納稅人銷售其自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的科技產(chǎn)品，按17%的法定稅率征稅;若納稅人在納稅年度內(nèi)盈利，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行即征即退;若納稅人在納稅年度內(nèi)虧損，對(duì)其增值稅實(shí)行即征即退。

其次，從吸引和留住高級(jí)人才角度，可以對(duì)高科技人員的科研成果轉(zhuǎn)讓收入給予一定的個(gè)人所得稅優(yōu)惠;對(duì)省級(jí)以下政府和企業(yè)頒發(fā)的重大技術(shù)成就獎(jiǎng)、技術(shù)進(jìn)步獎(jiǎng)免征個(gè)人所得稅;對(duì)高科技企業(yè)引進(jìn)企業(yè)急需的技術(shù)人才發(fā)放的一次性津貼或安家費(fèi)，免征個(gè)人所得稅。

最后，從鼓勵(lì)社會(huì)向科技企業(yè)捐贈(zèng)角度，應(yīng)允許企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體，通過(guò)公益性的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)向科技型企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金的捐贈(zèng)，經(jīng)省級(jí)以上人民政府批準(zhǔn)設(shè)立的激勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新基金的捐贈(zèng)，應(yīng)比照公益性捐贈(zèng)予以稅前扣除。endprint

3. 促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策

促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，還需促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展。目前，可以運(yùn)用相關(guān)稅收政策來(lái)緩解中小企業(yè)融資難、減小中小企業(yè)創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)以及推動(dòng)社會(huì)化服務(wù)體系建設(shè)，以此促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展。

（1）運(yùn)用稅收政策著力解決中小企業(yè)融資困難問(wèn)題。融資難是困擾中小企業(yè)發(fā)展的主要因素。對(duì)于中小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中由于擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模、進(jìn)行技術(shù)改造、進(jìn)行產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，或由于受當(dāng)前國(guó)際經(jīng)濟(jì)形勢(shì)沖擊出現(xiàn)的暫時(shí)性的資金困難，凡符合一定條件的可以由中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)按照企業(yè)前3年或5年的累計(jì)納稅規(guī)模提供擔(dān)保，給予相應(yīng)規(guī)模的貸款，這不僅有利于保障中小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正常進(jìn)行，而且也對(duì)中小企業(yè)依法納稅形成激勵(lì)。

（2）運(yùn)用稅收政策推動(dòng)中小企業(yè)的創(chuàng)新活動(dòng)。對(duì)于中小高新技術(shù)企業(yè)、創(chuàng)新企業(yè)開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新工藝、新技術(shù)的，可以企業(yè)前3年累計(jì)納稅規(guī)模作為政府扶持中小企業(yè)創(chuàng)新基金、風(fēng)險(xiǎn)基金或作為財(cái)政貼息貸款的專用資金，用于支持中小企業(yè)的創(chuàng)新活動(dòng);對(duì)于中小企業(yè)由于創(chuàng)新活動(dòng)出現(xiàn)的虧損，允許以其前3年的盈利彌補(bǔ)虧損。通過(guò)這些措施來(lái)降低企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)能力和抗拒風(fēng)險(xiǎn)的能力，保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的順利進(jìn)行。

（3）運(yùn)用稅收政策推動(dòng)為中小企業(yè)服務(wù)的社會(huì)化服務(wù)體系建設(shè)。對(duì)于主要為中小企業(yè)提供信用擔(dān)保和信用服務(wù)、技術(shù)創(chuàng)新服務(wù)、創(chuàng)業(yè)培訓(xùn)服務(wù)、市場(chǎng)開(kāi)拓服務(wù)和管理咨詢服務(wù)的服務(wù)機(jī)構(gòu)，可以通過(guò)適當(dāng)?shù)臏p免營(yíng)業(yè)稅方式予以扶持。

4. 促進(jìn)服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收政策

為了促進(jìn)服務(wù)業(yè)的大力發(fā)展，可以適當(dāng)調(diào)整現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅和增值稅政策。一方面，應(yīng)當(dāng)通過(guò)適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠政策推進(jìn)服務(wù)業(yè)發(fā)展，尤其是推進(jìn)具有提升整體消費(fèi)水平的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和新興消費(fèi)行業(yè)的發(fā)展。另一方面，建立符合服務(wù)業(yè)產(chǎn)業(yè)特點(diǎn)的增值稅制度。一是在交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通信、鐵路運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)全面推行“營(yíng)改增”的基礎(chǔ)上，逐步將建筑、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)等納入改革序列，力爭(zhēng)“十二五”全面完成“營(yíng)改增”改革任務(wù)。綜合考慮財(cái)力許可等因素，可以逐步將不動(dòng)產(chǎn)納入增值稅抵扣范圍。二是適當(dāng)降低交通運(yùn)輸業(yè)等行業(yè)的稅率。根據(jù)實(shí)際執(zhí)行情況和各地的測(cè)算分析來(lái)看，交通運(yùn)輸業(yè)執(zhí)行11%增值稅稅率偏高，導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)增加。要切實(shí)考慮交通運(yùn)輸業(yè)“貨暢其流”的服務(wù)功能，若進(jìn)項(xiàng)抵扣暫時(shí)未進(jìn)行重大調(diào)整，建議將交通運(yùn)輸業(yè)11%增值稅稅率調(diào)整為6%，與物流輔助服務(wù)業(yè)一致。三是完善可抵扣項(xiàng)目的范圍。完善抵扣項(xiàng)是完善增值稅制度的重要內(nèi)容，也是減輕企業(yè)稅負(fù)的重要因素。要充分考慮服務(wù)業(yè)行業(yè)人力資本和固定資產(chǎn)的構(gòu)成特點(diǎn)，明確應(yīng)稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目，完善人力資本計(jì)提、無(wú)形資產(chǎn)攤銷和固定資產(chǎn)折舊等方面的標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)一步完善增值稅抵扣范圍和標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)前，建議將代收性質(zhì)的行政收費(fèi)從應(yīng)稅收入中抵扣。

（四）促進(jìn)要素投入結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變的稅收政策

現(xiàn)階段，應(yīng)著力發(fā)揮稅收體系在轉(zhuǎn)變要素投入結(jié)構(gòu)中的作用。運(yùn)用稅收政策不斷提升企業(yè)自主創(chuàng)新能力、鼓勵(lì)科技成果的轉(zhuǎn)化，不斷使得要素投入由增加物質(zhì)資源消耗向主要依靠科技進(jìn)步、勞動(dòng)者素質(zhì)提高轉(zhuǎn)變，提高資源綜合利用水平、推進(jìn)企業(yè)節(jié)能減排。

1. 鼓勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新能力建設(shè)的稅收政策

（1）建立科技開(kāi)發(fā)準(zhǔn)備金制度。對(duì)有自主創(chuàng)新意愿但經(jīng)濟(jì)實(shí)力不足的企業(yè)，以及從事研究特定尖端技術(shù)的企業(yè)，允許按銷售收入的一定比例提取科技開(kāi)發(fā)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金、技術(shù)開(kāi)發(fā)準(zhǔn)備金、新產(chǎn)品試制準(zhǔn)備金、虧損準(zhǔn)備金等，以彌補(bǔ)科研開(kāi)發(fā)可能造成的損失，確保研究開(kāi)發(fā)的資金保證。具體可按照銷售收入的5%提取技術(shù)開(kāi)發(fā)準(zhǔn)備金，允許稅前扣除，實(shí)行?？顚Ｓ茫荒苡糜谄髽I(yè)研究開(kāi)發(fā)、技術(shù)革新和技術(shù)培訓(xùn)等方面，逾期不用，應(yīng)補(bǔ)稅并加收利息。

（2）企業(yè)自主創(chuàng)新投資取得的收益再用于從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的投資項(xiàng)目，經(jīng)營(yíng)期不少于5年的，這部分收益可以享受再投資退稅的優(yōu)惠。

（3）企業(yè)自主創(chuàng)新投資項(xiàng)目的損失，應(yīng)允許用以前一定年度的利潤(rùn)彌補(bǔ)當(dāng)年虧損而退回以前年度的利潤(rùn)彌補(bǔ)當(dāng)年虧損而退回以前年度的所得稅，虧損彌補(bǔ)期可以為3～5年。

（4）對(duì)企業(yè)、個(gè)人和社會(huì)團(tuán)體向企業(yè)科研機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng)，準(zhǔn)予其按實(shí)際捐贈(zèng)額在企業(yè)或個(gè)人所得稅前列支，而不必設(shè)置允許稅前列支的最高捐贈(zèng)限額。同時(shí)，捐贈(zèng)收入不列入企業(yè)應(yīng)納稅所得額中。

2. 構(gòu)建和完善生態(tài)稅收體系

在提高資源綜合利用水平、促進(jìn)節(jié)能減排和環(huán)境保護(hù)方面，我國(guó)稅收政策的作用尚未充分發(fā)揮。目前，我國(guó)需真正構(gòu)建起能夠有效保護(hù)環(huán)境和高效利用資源的生態(tài)稅收體系。

（1）清理規(guī)范資源保護(hù)性質(zhì)類的收費(fèi)。構(gòu)建和完善生態(tài)稅收體系，首先要認(rèn)真清理、規(guī)范資源保護(hù)性質(zhì)類的收費(fèi)，重新界定資源稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)的關(guān)系，同時(shí)將其他的收費(fèi)并入資源稅中，統(tǒng)一管理，由稅務(wù)部門統(tǒng)一征收。

（2）增強(qiáng)資源稅支持循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的功能。一是擴(kuò)大資源稅的課稅范圍。應(yīng)將那些必須加以保護(hù)開(kāi)發(fā)和利用的具有重大生態(tài)環(huán)境價(jià)值的資源，如土地、海洋、水、森林、草原、灘涂等資源納入資源稅征收范圍，從而有效地抑制資源的消耗和浪費(fèi)[6]。二是完善計(jì)稅方法，促進(jìn)資源的合理充分利用。將目前的礦產(chǎn)資源稅由從量定額征收改為從價(jià)征收，建立資源稅收入隨資源收益變動(dòng)的調(diào)節(jié)機(jī)制，以此體現(xiàn)出礦產(chǎn)資源的稀缺程度[6]。三是適當(dāng)提高資源稅稅率水平。目前應(yīng)結(jié)合資源產(chǎn)品價(jià)格調(diào)整和收費(fèi)制度改革，適時(shí)取消不適當(dāng)?shù)臏p免稅政策，并提高資源稅稅率，以此調(diào)節(jié)資源開(kāi)采企業(yè)的資源級(jí)差收入。四是進(jìn)一步健全和完善鼓勵(lì)資源回收利用、開(kāi)發(fā)利用替代資源、提高資源利用率的稅收優(yōu)惠政策，使資源稅真正成為發(fā)揮環(huán)境保護(hù)和資源節(jié)約功能的稅種。

（3）積極研究開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅。目前，我國(guó)環(huán)境污染稅缺位，治理污染的資金主要通過(guò)征收排污費(fèi)籌集。在我國(guó)能源緊缺、環(huán)境污染日趨嚴(yán)重的情況下，有必要對(duì)部分排污收費(fèi)改為征稅，對(duì)排污企業(yè)課征污染稅。具體而言，可以將現(xiàn)行的排污、水污染、大氣污染、工業(yè)廢棄物、城市生活廢棄物、噪音等收費(fèi)改為按照相應(yīng)的排污標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)排污情況征收相應(yīng)的環(huán)境保護(hù)稅。這樣既能引起社會(huì)對(duì)環(huán)境保護(hù)的重視，又能充分發(fā)揮稅收對(duì)環(huán)境保護(hù)的促進(jìn)作用。endprint

3. 促進(jìn)高等教育發(fā)展的稅收政策[7]

加快高等教育事業(yè)發(fā)展有利于促進(jìn)人力資本的形成，加強(qiáng)科技人才的培養(yǎng)，最終為轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)方式奠定人力基礎(chǔ)。隨著教育體制改革深入，我國(guó)高校的經(jīng)費(fèi)已由單純依靠財(cái)政撥款轉(zhuǎn)向來(lái)源多元化，涉稅問(wèn)題日漸突出。但目前，對(duì)于高校取得收入課稅還缺乏符合高校實(shí)際情況的稅收政策體系，亟待改進(jìn)與完善。

一是在促進(jìn)高校自身的發(fā)展方面，應(yīng)對(duì)其及所屬機(jī)構(gòu)提供各類教學(xué)、培訓(xùn)服務(wù)取得的收入免征營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅。但是，對(duì)于收入中支付給教師或相關(guān)人員的報(bào)酬應(yīng)征收個(gè)人所得稅;對(duì)其從事科研取得的收入免征營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅，但是科研經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的報(bào)酬應(yīng)征收個(gè)人所得稅;為了加強(qiáng)高校間的學(xué)術(shù)交流，對(duì)其舉辦會(huì)議、成果展覽、國(guó)際互訪取得的收入免征營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅;為了促進(jìn)高校學(xué)術(shù)刊物的發(fā)展，對(duì)其收取的工本費(fèi)和宣傳費(fèi)免征營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅;為了使高校師生方便順利地進(jìn)行教學(xué)和科研工作，對(duì)其出售教學(xué)科研用品、提供復(fù)印、網(wǎng)絡(luò)、翻譯等服務(wù)取得的收入免征增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅。

二是在促進(jìn)社會(huì)力量參與發(fā)展高教事業(yè)方面，可以通過(guò)完善相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)和引導(dǎo)社會(huì)力量提高對(duì)高等教育的投入。對(duì)企業(yè)、個(gè)人和社會(huì)團(tuán)體向教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)和科研機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng)，準(zhǔn)予其按實(shí)際捐贈(zèng)額在企業(yè)或個(gè)人所得稅前列支。對(duì)于企業(yè)、個(gè)人和社會(huì)團(tuán)體投資興辦的各種學(xué)校和科研機(jī)構(gòu)，可對(duì)其營(yíng)業(yè)收入和所得給予減免營(yíng)業(yè)稅和所得稅的優(yōu)惠政策。

三是為了讓更多的人接受高等教育，有必要制定個(gè)人高等教育稅收優(yōu)惠政策。在計(jì)算個(gè)人所得稅之前，可以采取稅前扣除部分子女高等教育學(xué)費(fèi)的辦法。稅前扣除的辦法可以規(guī)定為：當(dāng)納稅人的收入高于某個(gè)額度時(shí)，將不能夠獲得稅前扣除額。納稅人的收入在上限之下的某一個(gè)收入?yún)^(qū)域范圍內(nèi)，可以稅前扣除的高等教育學(xué)費(fèi)的最高額度是隨收入的增加逐漸遞減，一直到收入上限稅前可扣除額降低至零為止。

收稿日期：2014-07-07

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作者簡(jiǎn)介：劉方（1984-），女，貴州貴陽(yáng)人，國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)經(jīng)濟(jì)研究所，中國(guó)人民大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)博士，研究方向：財(cái)稅理論與政策研究。

① 以流轉(zhuǎn)稅收入為主的稅收收入結(jié)構(gòu)，造成稅收負(fù)擔(dān)由富人階層向中低收入階層轉(zhuǎn)嫁，稅收負(fù)擔(dān)主要由低收入階層承擔(dān);分類征收的個(gè)人所得稅制，事實(shí)上造成所得稅“累退效應(yīng)”，實(shí)際負(fù)稅能力越高的家庭，既沒(méi)有負(fù)擔(dān)更多的稅收，也沒(méi)有提供與所得成比例的消費(fèi);不健全的財(cái)產(chǎn)稅制度，加劇了收入分配差距，社會(huì)財(cái)富分布結(jié)構(gòu)和消費(fèi)群體結(jié)構(gòu)極端不平衡;不均衡的地區(qū)稅收優(yōu)惠和激勵(lì)性稅收返還，使地區(qū)差距和貧富差距相互交織，是我國(guó)稅收制度制造收入分配差距以及地區(qū)結(jié)構(gòu)失衡的特殊機(jī)制。

[1] 許生，李世剛.宏觀稅負(fù)論[M].北京：中國(guó)市場(chǎng)出版社，2013.

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[3] 潘文軒.完善結(jié)構(gòu)性減稅政策的著力點(diǎn)與路徑選擇[J].稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)，2012（4）.

[4] 賈康，程瑜.論“十二五”時(shí)期的稅制改革——兼論對(duì)結(jié)構(gòu)性減稅與結(jié)構(gòu)性增稅的認(rèn)識(shí)[J].稅務(wù)研究，2011（1）.

[5] 劉方.調(diào)整消費(fèi)結(jié)構(gòu)的稅收政策[J].經(jīng)濟(jì)研究參考，2013（18）.

[6] 岳樹(shù)民，劉方.新形勢(shì)下的結(jié)構(gòu)性減稅與稅制改革[J].稅務(wù)研究，2011（1）.

[7] 劉方.促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的結(jié)構(gòu)性減稅與稅制優(yōu)化[J].中國(guó)經(jīng)貿(mào)導(dǎo)刊，2013（7）.

An Analysis on the Coordination of Structural Tax Cuts and Tax Reform

Liu Fang

（The Academy of Macroeconomic Research，National Development and Reform Commission，Beijing 100038，China）

Abstract：On the basis of elaborating the internal logic between structural tax cuts and tax reform，this article deeply analyzed the bottleneck of the tax system reform，which needs a further breakthrough，under the framework of structural tax cuts. The article also proposed suggestions on tax system construction which is conducive to economic development mode transformation，social wealth distribution adjustment，energy resource saving and environment protection.

Key words： structural tax cuts;tax reform;coordination;function

（責(zé)任編輯：李 萌）endprint