試論金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)的會計(jì)信息披露

江蘇省常州市武進(jìn)區(qū)通利農(nóng)村小額貸款股份有限公司 馮蘋

Finance金融視線

試論金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)的會計(jì)信息披露

江蘇省常州市武進(jìn)區(qū)通利農(nóng)村小額貸款股份有限公司 馮蘋

摘 要：商業(yè)銀行是金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)的主要使用者和推動者。但是目前其會計(jì)信息的披露存在很多問題，分析的主體是商業(yè)銀行中的創(chuàng)新業(yè)務(wù)，希望有關(guān)商業(yè)銀行能夠?qū)ζ渲械膯栴}進(jìn)行解決，以適應(yīng)市場的經(jīng)濟(jì)體系。本文先對國內(nèi)外金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)的現(xiàn)狀進(jìn)行介紹，然后列舉了商業(yè)銀行在會計(jì)披露方面的現(xiàn)狀，并對其中的問題進(jìn)行分析。

關(guān)鍵詞：金融創(chuàng)新 會計(jì)信息 披露

1 國內(nèi)外金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)的現(xiàn)狀

隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，金融市場逐漸被推廣。而目前社會又存在對金融市場的改革與創(chuàng)新，在創(chuàng)新與改革的歷程中，商業(yè)銀行需要認(rèn)清自己的現(xiàn)狀積極地去進(jìn)行改革，只有明白自身想要的，才能最大程度地去發(fā)展，去改變。在此歷程中，不僅能提高其在金融市場的戰(zhàn)斗力，還能獲取更大的經(jīng)濟(jì)利益。但是改革的同時(shí)總會面臨著一定的風(fēng)險(xiǎn)，所以相關(guān)人員要對其中的會計(jì)信息進(jìn)行充分披露，力求在達(dá)到目標(biāo)的同時(shí)，將風(fēng)險(xiǎn)控制到最低。

在1960年左右，有關(guān)歐美國家的專家就開始了探討金融創(chuàng)新的知識，他們主要對金融的一個方面進(jìn)行了描述，這個方面是經(jīng)濟(jì)學(xué)區(qū)域，又對這個區(qū)域進(jìn)行了兩類劃分；一類是微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)。指的是對金融市場的使用工具的變革；另一類是宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)，指的是金融的創(chuàng)新與相關(guān)約定條文之間的聯(lián)系。后來隨著金融市場的不斷推進(jìn)，有很多西方的學(xué)者開始致力于此方面的研究。研究涉及到很多方面，其中包括分析制約金融創(chuàng)新的理論研究，成本的創(chuàng)新理論，均衡發(fā)展的理論研究。而我國致力于研究金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)起步比較晚，大概是從1985年開始的，對其產(chǎn)生、發(fā)展、展望等各方面都進(jìn)行了研究，但對于金融創(chuàng)新的研究，還是比較生疏的，在今后的發(fā)展歷程中，應(yīng)當(dāng)多多關(guān)注并發(fā)展。

綜上所述，研究的優(yōu)點(diǎn)是：對金融創(chuàng)新的研究，對使用范圍、內(nèi)容、表達(dá)形式進(jìn)行了一定的發(fā)現(xiàn)，形成了初步的理論成果。而且對金融創(chuàng)新帶來的相關(guān)問題進(jìn)行了分析和總結(jié)，解決了創(chuàng)新力度不大，風(fēng)險(xiǎn)控制不好的問題。缺點(diǎn)是：國外學(xué)者對金融領(lǐng)域的研究主要還是集中在其產(chǎn)生的原因

5.2 使用成熟的第三方跨境支付結(jié)算系統(tǒng)

要促成跨境電商交易的成功，第一，必須要解決安全收款的問題，目前，比較成熟和運(yùn)用比較多的第三方跨境結(jié)算系統(tǒng)有PAYPAL、國際支付寶等可以采用。除此之外可以考慮跨境人民幣結(jié)算，使用人民幣結(jié)算便于賣家成本核算，避免匯率變動帶來的風(fēng)險(xiǎn)；第二，完善相應(yīng)的外匯管理和稅收管理制度，從而更好地加強(qiáng)網(wǎng)上跨境支付交易的外匯管理工作。

5.3 加快培養(yǎng)跨境電商專業(yè)人才

所有的行業(yè)和產(chǎn)業(yè)鏈條最核心的就是人才，近年來跨境電商產(chǎn)業(yè)的迅猛發(fā)展，對經(jīng)營人員提出了高的要求，加快培養(yǎng)跨境電商專門人才迫在眉睫。人才培養(yǎng)的路徑主要有以下幾種：一是高校培養(yǎng)，國內(nèi)的一些高校包括職業(yè)院校開設(shè)相關(guān)的專業(yè)和課程；二是專業(yè)的跨境電商培訓(xùn)機(jī)構(gòu)培訓(xùn)，比如阿里巴巴旗下有全球速賣通鑫起點(diǎn)培訓(xùn)；三是跨境電商企業(yè)自己培養(yǎng)。三種人才培養(yǎng)路徑各有利弊，如高校培養(yǎng)速度慢，也可能與實(shí)踐相脫節(jié)；專門的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)可能招收不到培訓(xùn)的對象，而且收費(fèi)會比較高；企業(yè)自身培養(yǎng)同樣要花費(fèi)大量的時(shí)間和費(fèi)用，但比較直接和具體。分析其利弊，可以采取校企合作的方式培養(yǎng)學(xué)生，企業(yè)走進(jìn)校園，明確需要什么類型和技能的學(xué)生，學(xué)生走進(jìn)企業(yè)進(jìn)行實(shí)地操作和演練，為我國跨境電商發(fā)展培養(yǎng)和儲備人才。

參考文獻(xiàn)

[1] 張明齊．對跨境電子商務(wù)發(fā)展趨勢及對策研究[J]．中國水運(yùn)，2015(03)．

[2] 崔雁冰．我國跨境電子商務(wù)發(fā)展?fàn)顩r和對策[J]．經(jīng)貿(mào)研究，2015(01)．方面，但是大多數(shù)原因太局限，不能對其整體原因進(jìn)行面面俱到的分析，所以在一定程度上有一定的不成熟。而對于我國在這方面的研究，因?yàn)檠芯康臍v史不長，大都借鑒的是外國學(xué)者的意見和看法，所以相應(yīng)地往金融創(chuàng)新產(chǎn)生的原因上邊靠。而且研究多缺乏主見性，研究多是理論的描述和介紹，缺少實(shí)際的驗(yàn)證。銀行方面因?yàn)榻鹑趧?chuàng)新所引起的一些會計(jì)問題還沒有被得到重視。因?yàn)樾碌慕鹑跇I(yè)務(wù)所帶來的會計(jì)信息是不一樣的，但是大多數(shù)商業(yè)銀行還在用舊式的相關(guān)會計(jì)制度，那么其產(chǎn)生的后果就是信息不能對應(yīng)相應(yīng)的制度要求，無法做出會計(jì)信息登記和以后的使用。從而引起一些會計(jì)基本等式的不成立，可能會背離一些會計(jì)原則，這些問題都會使得會計(jì)信息在披露的時(shí)候出現(xiàn)減少、不完整的情況。

2 商業(yè)銀行在會計(jì)披露方面的現(xiàn)狀與問題分析

2.1 現(xiàn)狀

對其問題的論述主要分為業(yè)務(wù)信息和風(fēng)險(xiǎn)信息。

業(yè)務(wù)信息的披露包括：(1)在最后的會計(jì)報(bào)表中的信息大多被合并披露。資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表中除了一些期末余額和上年余額外多采用的是合并披露，具體有利息的計(jì)算、管理費(fèi)用的計(jì)算和雇傭金等。(2)在附注一欄中各銀行對金融創(chuàng)新的信息披露內(nèi)容的多少有很大的差別。各商業(yè)銀行在附注一欄的信息主要是會計(jì)的制度要求，會計(jì)的估計(jì)和確定，對報(bào)表的補(bǔ)充說明。但是在負(fù)債中披露的信息相比其他的來說要少的多。還有對存款一欄的會計(jì)創(chuàng)新信息披露是采用公私合并的形式來進(jìn)行的。對于管理費(fèi)用中的利息交易主要看的是客戶的賬戶往來。(3)對于不同的金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)，各商業(yè)銀行的信息披露也有很大的差別。有的商業(yè)銀行根本沒有對創(chuàng)新使用的工具進(jìn)行說明。還有的對于會計(jì)融資、租賃的業(yè)務(wù)都采用的是共同披露。甚至對有些金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)只通過一些明細(xì)科目來進(jìn)行說明，沒有總科目的具體列示。

風(fēng)險(xiǎn)信息的披露包括：商業(yè)銀行存在對其過程中的風(fēng)險(xiǎn)信息披露得不是很完全。主要對信譽(yù)、市場、流動情況三方面進(jìn)行說明。

(1)信譽(yù)方面。對于一些資產(chǎn)創(chuàng)新的業(yè)務(wù)很多涉及到借貸的問題。那么在交易中當(dāng)然是交易雙方的信譽(yù)是最重要的，只有這樣才能保證業(yè)務(wù)更好的進(jìn)行，不會因?yàn)榍焚~，拖帳而引起某一方的經(jīng)濟(jì)危機(jī)。在會計(jì)報(bào)表中，對于這樣的業(yè)務(wù)多采用的是項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)程度，借貸款的提示付款期、付款期，對一些資產(chǎn)類或者租出去的東西所做出的降價(jià)準(zhǔn)備等反映方式。

(2)市場方面。這個對于會計(jì)信息的披露主要采用的是最大程度的放取貸款數(shù)和墊付款項(xiàng)的數(shù)額結(jié)合來進(jìn)行的。這樣的分析在一定程度上減少了面對市場這個大環(huán)境下面對的風(fēng)險(xiǎn)問題，有利于商業(yè)銀行的自我保險(xiǎn)和持續(xù)經(jīng)營。

(3)流動情況方面。主要用的是資產(chǎn)和負(fù)債在一些欠債，還債到期日時(shí)的資金情況，并且對于應(yīng)收和應(yīng)付是采用合并來反映會計(jì)信息的。因?yàn)樨?fù)債類創(chuàng)新業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)指數(shù)比較小?？梢岳斫鉃闆]有信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)，對于市場和流動性方面也是微乎其微的，因此大多數(shù)商業(yè)銀行大多通過收納存款科目來進(jìn)行披露。其中披露的市場風(fēng)險(xiǎn)主要為管理費(fèi)用中的利息利率的問題?？梢缘怯浽谫Y產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)。而流動情況方面的風(fēng)險(xiǎn)主要是指一些應(yīng)收的費(fèi)用在交易雙方規(guī)定的時(shí)間內(nèi)實(shí)際歸還的情況和未歸還的數(shù)目及存在的還款風(fēng)險(xiǎn)指數(shù)。在還款期限時(shí)間內(nèi)的中間業(yè)務(wù)對于會計(jì)信息的披露情況可根據(jù)時(shí)間等其他因素綜合判斷。對于一些風(fēng)險(xiǎn)比較小或者沒有風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)濟(jì)交易，比如代理工作，商業(yè)銀行在附注中并沒有對其進(jìn)行深入的說明。一般風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)濟(jì)交易主要是對市場和流動情況進(jìn)行會計(jì)信息披露。而風(fēng)險(xiǎn)較高的經(jīng)濟(jì)交易主要是對信譽(yù)和流動情況兩方面的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行會計(jì)信息披露。

2.2 問題分析

在多數(shù)對金融創(chuàng)新問題的披露上所參考的制度條文有一定的不規(guī)范，所披露的問題有些已經(jīng)造成攻擊隱私的地步，這都是由于制度的條文不全面，有些人鉆空子造成的，這就需要政府或相關(guān)部門積極整改，以防此類事件再次發(fā)生。目前大多數(shù)商業(yè)銀行的披露依據(jù)多數(shù)是有財(cái)政部和證監(jiān)會等一些與銀行聯(lián)系不大的部門所制定的，缺乏一定的針對性。但是2007年銀監(jiān)會制定了一個對于商業(yè)銀行在會計(jì)信息披露方面應(yīng)該注意的事項(xiàng)和辦法。其中對上文所述現(xiàn)狀中的問題做了一定的說明，具體包括財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)記錄的內(nèi)容和事項(xiàng)，對于風(fēng)險(xiǎn)控制的辦法，對于一些重大事件必須記載的內(nèi)容。

對金融創(chuàng)新事項(xiàng)披露的不是很全面，有沒有涉及到的空缺。在財(cái)務(wù)信息中的說明多采用的是合并說明，而不是單獨(dú)解釋，這樣對于一些接受披露信息的人員理解起來可能會存在困難。例如上文也曾提到，應(yīng)收和應(yīng)付的款項(xiàng)是采用兩者合并進(jìn)行信息整理和反映財(cái)務(wù)余額的；管理費(fèi)用中的利息支出和其他手續(xù)費(fèi)用也是采用結(jié)合來反映的，這樣缺少單獨(dú)的信息披露，在一定程度上不能對所發(fā)生的會計(jì)信息進(jìn)行具體的說明，不能給商業(yè)銀行一些經(jīng)濟(jì)分析者一個完整、真實(shí)的經(jīng)濟(jì)交易記錄。而且有些銀行即使?jié)M足了單獨(dú)披露，但是和一些其他銀行相比沒有一個統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致了披露內(nèi)容的不同。

3 針對金融行業(yè)中創(chuàng)新會計(jì)信息的披露的應(yīng)對方法

3.1 創(chuàng)立較為完善的關(guān)于信息披露的法律法規(guī)

在如今的國際金融行業(yè)中，像很多國際性質(zhì)的大銀行都會推出操作熟練的金融項(xiàng)目供客戶挑選，他們也總結(jié)出了非常豐厚的經(jīng)驗(yàn)，這些經(jīng)驗(yàn)和技術(shù)都值得我們國內(nèi)金融行業(yè)的創(chuàng)新會計(jì)信息披露政策的制定。對于會計(jì)信息的內(nèi)容主要包含兩種形式：一種是財(cái)務(wù)信息，一種是非財(cái)務(wù)信息。對于財(cái)務(wù)信息的規(guī)定包括流動資金，非流動資金，銀行盈利與虧損等；非財(cái)務(wù)信息包括銀行方面的客戶信用風(fēng)險(xiǎn)，不可捉摸的市場風(fēng)險(xiǎn)，以及未來的銀行發(fā)展情況等。信息披露的內(nèi)容也包含兩種表現(xiàn)形式：一種是定期的形式，一種是非定期形式。定期形式就是銀行通過跟出版社合作，每隔一段時(shí)間就推出和本銀行有關(guān)的新的政策，讓外界人士清楚了解到本銀行的新的理財(cái)政策，再者就是在本銀行的網(wǎng)站上定期推出幾項(xiàng)投資辦法，吸引人的好項(xiàng)目。而非定期的表現(xiàn)形式與定期的表現(xiàn)形式就有很大的差別，非定期形式更加靈活，由于越來越多的銀行項(xiàng)目的提出，使得客戶有了很多的選擇空間，也讓客戶在相關(guān)事件上能自如應(yīng)對。但是對于銀行會計(jì)來說他們的處理方法并不能有所改變，所以根據(jù)具體的內(nèi)容來進(jìn)行改變，視情況而定，但是根本的方法不能改變，基本的制度已經(jīng)有相關(guān)條文，在細(xì)節(jié)上可以相應(yīng)修改，但是根本是不可以改變的。

3.2 銀行部門自身也要進(jìn)行會計(jì)創(chuàng)新信息的豐富

在會計(jì)報(bào)表中增添新的管理銀行部門推出的關(guān)于理財(cái)內(nèi)容或者其他銀行內(nèi)容的表格項(xiàng)目。可以直觀清楚地了解發(fā)現(xiàn)其中出現(xiàn)的問題，同時(shí)也豐富了會計(jì)信息的整理。完善報(bào)表中的關(guān)于附注一欄中的內(nèi)容，在很多銀行會計(jì)所做的披露信息中很多附注一欄中有所空檔，對于此類的解決方法也有，針對此類項(xiàng)目的附注是屬于創(chuàng)新盈利還是創(chuàng)新負(fù)債，這樣也便于信息的披露，有利必有弊，要想兩全其美，就要針對相關(guān)法規(guī)進(jìn)行整改。

針對與非財(cái)務(wù)信息類的披露也是主要分為兩步，第一步對衍生金融工具的控制力度的加大，因?yàn)榇祟惖难苌ぞ呔哂泻艽蟮耐顿Y風(fēng)險(xiǎn)性，所以對此類信息的披露一定要及時(shí)到位，不要讓投資人受到蒙蔽。第二步就是對于像個人存款或者住房貸款這種對于未來規(guī)劃類的款項(xiàng)，某種政策的實(shí)施會不會引起存款的減少，這些也是銀行要進(jìn)行的預(yù)測。增加對操作風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容的披露，銀行操作風(fēng)險(xiǎn)主要是因?yàn)槿藛T因素，此類事件的發(fā)生與公司職員利用職務(wù)之便來達(dá)到自己不可告人的目的的行為有著密切的關(guān)系，所以針對這種事情要增強(qiáng)員工明辨是非的能力，規(guī)定他們的權(quán)利適用范圍，不可越界，這樣就可避免權(quán)利過大導(dǎo)致問題頻發(fā)的狀況，杜絕這樣的事情再次發(fā)生。

[1] 莊梳敏．商業(yè)銀行經(jīng)營管理[M]．中國人民大學(xué)出版社，2005．

[2] 何澤榮．后WTO時(shí)代中國商業(yè)銀行的金融產(chǎn)品創(chuàng)新[J]．西南金融，2007(03)．

[3] 盧宇榮．我國商業(yè)銀行金融業(yè)務(wù)創(chuàng)新環(huán)境的優(yōu)化[J]．經(jīng)濟(jì)管理，2008(24)．

[4] 韓宇．論商業(yè)銀行會計(jì)信息披露的現(xiàn)狀與完善對策[J]．浙江金融，2009(11)．

[5] 鄭小萍．商業(yè)銀行金融創(chuàng)新的現(xiàn)狀[J]．河南經(jīng)濟(jì)，2010 (05)．

中圖分類號：F275

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：2096-0298(2015)08(c)-070-03