事業(yè)單位內(nèi)控創(chuàng)新機(jī)制的若干思考

嚴(yán)明娟

摘要：和企業(yè)相比，事業(yè)單位內(nèi)部控制當(dāng)前還不夠完善，存在很多問(wèn)題需要解決。為此，筆者根據(jù)自身工作經(jīng)驗(yàn)，以內(nèi)控概念及內(nèi)控制度作用分析為切入點(diǎn)，指出了當(dāng)前時(shí)期下事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，并提出了事業(yè)單位內(nèi)控創(chuàng)新機(jī)制。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 內(nèi)控 創(chuàng)新機(jī)制

隨著現(xiàn)代市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的越來(lái)越激烈，事業(yè)單位必須加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)，設(shè)置專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部組織，只有這樣方可處于不敗之地。然而現(xiàn)階段我國(guó)事業(yè)單位正處于轉(zhuǎn)型時(shí)期，暴露出了不少問(wèn)題，不僅有體制方面的問(wèn)題，還有管理不善等方面的問(wèn)題。出于對(duì)強(qiáng)化事業(yè)單位良好改革、實(shí)現(xiàn)預(yù)期改革效果、推動(dòng)單位持續(xù)健康發(fā)展的考慮，做好事業(yè)單位內(nèi)部控制研究工作至關(guān)重要。

一、內(nèi)控概念及內(nèi)控制度作用分析

（一）內(nèi)控概念

內(nèi)部控制指的是企業(yè)和各個(gè)組織在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中建立的一種相互制約的業(yè)務(wù)組織形式和職責(zé)分工制度。也就是由企業(yè)董事會(huì)（或者由企業(yè)章程規(guī)定的經(jīng)理、廠長(zhǎng)辦公會(huì)等類(lèi)似的決策、治理機(jī)構(gòu)，以下簡(jiǎn)稱董事會(huì)）、管理層和全體員工共同實(shí)施的，旨在合理保證實(shí)現(xiàn)企業(yè)基本目標(biāo)的一系列控制活動(dòng)，內(nèi)部控制有助于增強(qiáng)企業(yè)運(yùn)營(yíng)效率，促使企業(yè)依法經(jīng)營(yíng)，保證會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確可靠。內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督等要素，是企業(yè)自我約束、自我調(diào)節(jié)、自我保障的機(jī)制。

（二）新形勢(shì)下加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的重要作用分析

事業(yè)單位主要以社會(huì)公益為目的，由國(guó)家機(jī)關(guān)舉辦或者其他組織利用國(guó)有資產(chǎn)舉辦的，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動(dòng)的社會(huì)服務(wù)組織。對(duì)于事業(yè)單位而言，其運(yùn)行正常與否直接由社會(huì)經(jīng)濟(jì)健康穩(wěn)定發(fā)展所決定，而單位內(nèi)部控制則是確保單位內(nèi)部一切活動(dòng)有序運(yùn)轉(zhuǎn)的重大舉措，對(duì)國(guó)家機(jī)關(guān)單位、國(guó)企事業(yè)單位等長(zhǎng)期良好發(fā)展具有重要意義，事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的重要作用突顯。然而現(xiàn)階段，隨著我國(guó)社會(huì)的快速發(fā)展，事業(yè)單位的內(nèi)部環(huán)境與社會(huì)環(huán)境變化巨大，單位以往使用的內(nèi)部控制制度現(xiàn)已達(dá)不到社會(huì)發(fā)展需求和事業(yè)單位實(shí)際要求，所以加強(qiáng)改革事業(yè)單位內(nèi)部控制制度，健全內(nèi)部控制制度已成為必然。

二、當(dāng)前時(shí)期下事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）事業(yè)單位內(nèi)部控制環(huán)境差

事業(yè)單位要想成功構(gòu)建和有效實(shí)施內(nèi)部控制，就必須注重完善內(nèi)部控制環(huán)境，單位內(nèi)部控制環(huán)境差具體體現(xiàn)在：事業(yè)單位屬于國(guó)家機(jī)構(gòu)的分支，單位領(lǐng)導(dǎo)大部分都由上級(jí)指派，將重心全放在了行政業(yè)績(jī)上，而關(guān)于內(nèi)部控制的重要性還缺乏必要的認(rèn)識(shí)，未樹(shù)立正確的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)與法律意識(shí)。事業(yè)單位的人力資源管理力度不足，有不少事業(yè)單位在管理員工時(shí)僅注重其職業(yè)素質(zhì)，對(duì)道德素質(zhì)與價(jià)值觀缺乏深入細(xì)致的考查與調(diào)查。事業(yè)單位將為社會(huì)提供服務(wù)為中心，存在明顯的行政色彩，在文化建設(shè)方面力度不夠，也未制定高效完善的文化建設(shè)措施，這樣一來(lái)，就削弱了員工的工作積極性，阻礙其創(chuàng)新精神與合作精神的形成，致使工作效率降低。

（二）缺乏必要的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

現(xiàn)階段，我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)部控制實(shí)施過(guò)程中未涉及到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程，未構(gòu)建識(shí)別和應(yīng)對(duì)可能對(duì)單位造成嚴(yán)重影響的變化的機(jī)制，一味的注重于事中控制或事后控制，而在事前風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)方面停滯不前。除此之外，事業(yè)單位相關(guān)負(fù)責(zé)人對(duì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注度不夠，未安排組織專(zhuān)業(yè)人員成立風(fēng)險(xiǎn)分析團(tuán)隊(duì)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與分析，無(wú)法積極應(yīng)對(duì)外部環(huán)境的變化。

（三）缺乏有效的信息系統(tǒng)和溝通

加強(qiáng)信息與溝通能夠確保事業(yè)單位內(nèi)部控制信息的快速收集、傳遞，促進(jìn)部門(mén)和人員間的良好合作，事業(yè)單位重視將信息傳達(dá)給領(lǐng)導(dǎo)層，不過(guò)信息無(wú)論是平行還是向下流動(dòng)均缺乏順暢性，這是因?yàn)橐话愕氖聵I(yè)單位的結(jié)構(gòu)較為簡(jiǎn)單，缺乏行之有效的信息溝通制度，也未通過(guò)現(xiàn)代化的信息技術(shù)，為信息渠道的通暢提供保障。

（四）內(nèi)部控制的監(jiān)督力度不夠

對(duì)于事業(yè)單位內(nèi)部控制制度，若沒(méi)有相配套的監(jiān)督機(jī)制，那么制度的作用將很難得到發(fā)揮。當(dāng)前，部分事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督機(jī)制具有的現(xiàn)實(shí)意義掌握不全，缺乏一個(gè)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，內(nèi)部控制部門(mén)自行對(duì)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督和檢查，這樣就制約了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與權(quán)威性。盡管有的事業(yè)單位中存在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但機(jī)構(gòu)工作人員的專(zhuān)業(yè)水平不高、審計(jì)資質(zhì)良莠不齊，直接影響了審計(jì)工作的正常有序開(kāi)展。

三、事業(yè)單位內(nèi)控創(chuàng)新機(jī)制分析

事業(yè)單位屬于公共服務(wù)部門(mén)，在政府科學(xué)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)下，單位也應(yīng)不斷強(qiáng)化自身的管理力度，根據(jù)事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，提出針對(duì)性的解決措施。

（一）加強(qiáng)內(nèi)部控制的環(huán)境建設(shè)

一方面，要求事業(yè)單位管理人員對(duì)內(nèi)部控制予以充分重視，由于內(nèi)部控制工作直接與單位全局密切相關(guān)，所以單位內(nèi)部各部門(mén)與人員應(yīng)積極配合協(xié)作，倘若未引起單位領(lǐng)導(dǎo)層的重視，內(nèi)部控制工作將難以落實(shí)到位。另一方面，做好人力資源管理工作，員工的職業(yè)道德素養(yǎng)及專(zhuān)業(yè)勝任能力是事業(yè)單位必須考慮的問(wèn)題，應(yīng)在此基礎(chǔ)上選聘員工，同時(shí)開(kāi)展專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)活動(dòng)，以使員工擁有更高的職業(yè)道德素質(zhì)與業(yè)務(wù)能力。此外，強(qiáng)化事業(yè)單位文化建設(shè)，事業(yè)單位應(yīng)借鑒企業(yè)文化，結(jié)合自身實(shí)際情況，大力推廣和宣傳相應(yīng)的價(jià)值觀與道德操守，把員工思想與行為納入到有助于發(fā)展的企業(yè)文化范疇中。

（二）建立科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)呈現(xiàn)出復(fù)雜繁瑣性，給風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生帶來(lái)了極大的可能，為此，事業(yè)單位要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，構(gòu)建切實(shí)可行的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理控制體系及風(fēng)險(xiǎn)定期評(píng)估機(jī)制，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估涉及的環(huán)節(jié)對(duì)事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)確合理的評(píng)估。事業(yè)單位應(yīng)每年進(jìn)行一次風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；如果單位業(yè)務(wù)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)管理規(guī)模等出現(xiàn)了巨大的變化，應(yīng)開(kāi)展必要的重估工作。

（三）規(guī)范內(nèi)部控制活動(dòng)

事業(yè)單位將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果作為基礎(chǔ)，根據(jù)實(shí)際存在的風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)建并執(zhí)行規(guī)范的控制政策與程序。首先，明確相關(guān)的法律法規(guī)，清晰劃分各自的職責(zé)權(quán)限，對(duì)不相容職務(wù)應(yīng)做到相分離，發(fā)揮監(jiān)督制衡作用。其次，事業(yè)單位所有工作應(yīng)在規(guī)定的授權(quán)范圍內(nèi)正常運(yùn)行，從而達(dá)到事業(yè)單位管理控制的要求。比如，事業(yè)單位進(jìn)行的一切經(jīng)營(yíng)管理業(yè)務(wù)活動(dòng)都必須涵蓋在授權(quán)批準(zhǔn)范疇中；劃分各部門(mén)的職責(zé)權(quán)限。最后，事業(yè)單位應(yīng)不斷增強(qiáng)內(nèi)部控制水平，財(cái)務(wù)部門(mén)管理人員應(yīng)構(gòu)建規(guī)范完善的財(cái)務(wù)管理制度，保證單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在配套的法規(guī)下正常運(yùn)行。

（四）做好采購(gòu)環(huán)節(jié)把關(guān)工作，杜絕腐敗現(xiàn)象發(fā)生

事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置專(zhuān)門(mén)的采購(gòu)工作領(lǐng)導(dǎo)小組，該小組的職責(zé)任務(wù)是進(jìn)行預(yù)算申報(bào)與預(yù)審調(diào)整，積極應(yīng)對(duì)采購(gòu)執(zhí)行中出現(xiàn)的重大事件。對(duì)于非政府采購(gòu)項(xiàng)目，采購(gòu)工作領(lǐng)導(dǎo)小組應(yīng)和議標(biāo)小組配合協(xié)作開(kāi)展評(píng)標(biāo)工作，議標(biāo)小組成員應(yīng)由單位領(lǐng)導(dǎo)、紀(jì)委書(shū)記、采購(gòu)執(zhí)行人等組成，共同參與評(píng)標(biāo)活動(dòng)，并詳細(xì)記錄下評(píng)標(biāo)過(guò)程。采購(gòu)執(zhí)行人應(yīng)負(fù)責(zé)采購(gòu)合同的履約和售后跟蹤問(wèn)效，采購(gòu)需求部門(mén)、設(shè)備管理員應(yīng)根據(jù)已確定的采購(gòu)合同認(rèn)真驗(yàn)收，財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)以驗(yàn)收清單與合同為基礎(chǔ)做好款項(xiàng)支付?？傊鞑块T(mén)應(yīng)發(fā)揮自身的職能，嚴(yán)厲杜絕腐敗現(xiàn)象。

（五）完善事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督

當(dāng)前，事業(yè)單位應(yīng)構(gòu)建完善高效的監(jiān)督體系。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)積極配合對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督、反饋。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)必須發(fā)揮獨(dú)立性與權(quán)威性，同時(shí)還應(yīng)聘用專(zhuān)業(yè)的審計(jì)工作者，唯有如此方可有效監(jiān)督檢查內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與執(zhí)行過(guò)程。此外，外部監(jiān)管部門(mén)如財(cái)務(wù)部門(mén)、審計(jì)部門(mén)等應(yīng)充分展現(xiàn)自身的優(yōu)勢(shì)作用。系統(tǒng)綜合內(nèi)、外部監(jiān)督，從而確保內(nèi)部控制效用的全面發(fā)揮，促進(jìn)事業(yè)單位健康穩(wěn)定發(fā)展。

（六）加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理

固定資產(chǎn)對(duì)事業(yè)單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)提供了重要保障，單位應(yīng)設(shè)置專(zhuān)門(mén)的固定資產(chǎn)管理部門(mén)，加強(qiáng)管控力度，切實(shí)保障固定資產(chǎn)利用率，優(yōu)化配置資產(chǎn)。單位構(gòu)建內(nèi)部控制制度中應(yīng)涉及到固定資產(chǎn)購(gòu)置、驗(yàn)收、維護(hù)、使用、報(bào)廢處置等環(huán)節(jié)。構(gòu)建完善的固定資產(chǎn)明細(xì)賬及相應(yīng)的卡片，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行細(xì)致盤(pán)點(diǎn)，如果存在盤(pán)盈或者盤(pán)虧的固定資產(chǎn)，事業(yè)單位應(yīng)辦理齊全的清理手續(xù)，交由有關(guān)部門(mén)報(bào)批核銷(xiāo)。及時(shí)掌握了解重大資產(chǎn)變動(dòng)情況，系統(tǒng)獲悉固定資產(chǎn)處置和轉(zhuǎn)移中不合理的現(xiàn)象，采取有效措施消除或降低管理風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)論

綜上所述，內(nèi)部控制對(duì)事業(yè)單位的管理體系形成具有重要作用，是事業(yè)單位管理經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的理想舉措。國(guó)家在該方面加大了投入力度，頒布實(shí)施了配套的規(guī)范文件進(jìn)行指導(dǎo)。對(duì)于事業(yè)單位而言，應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際情況制定并落實(shí)完善的內(nèi)部控制，只有做到這些，事業(yè)單位服務(wù)水平與服務(wù)質(zhì)量、管理效率、風(fēng)險(xiǎn)防范能力方可得到全面提升，避免違紀(jì)違法行為的發(fā)生，確保事業(yè)單位預(yù)期管理服務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

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（作者單位：湖南稅務(wù)高等專(zhuān)科學(xué)校）