關(guān)于總承包工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)

周志芬

摘要：EPC工程總承包模式是國際上較成熟的工程建設(shè)模式，我國在大型工程建設(shè)方面積極引用該模式，并取得了較突出的經(jīng)濟(jì)成果。然而，該工程建設(shè)模式在實(shí)踐中出現(xiàn)了較多的問題，主要集中在工程設(shè)計(jì)、采購以及施工三個(gè)環(huán)節(jié)。本文系統(tǒng)論述了EPC工程總承包在工程設(shè)計(jì)、采購以及施工管理中存在的問題，并針對(duì)具體問題，提出建設(shè)性的對(duì)策，以期為EPC工程總承包的管理工作提供理論指導(dǎo)。

關(guān)鍵詞：EPC工程總承包 設(shè)計(jì)管理 采購管理 施工管理效益評(píng)價(jià)

我國在工程建設(shè)領(lǐng)域積極引用EPC工程總承包模式，并積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)。本文正是基于我國在該領(lǐng)域多年的經(jīng)驗(yàn)積累，總結(jié)出該模式在實(shí)踐過程中存在的不足，并針對(duì)具體問題提出相應(yīng)的政策建議，為該模式在我國的進(jìn)一步普及提供理論指導(dǎo)。內(nèi)部審計(jì)能夠有效控制EPC工程的建設(shè)成本，保證設(shè)計(jì)、采購以及施工等工作的順利進(jìn)行。因此，內(nèi)部審計(jì)對(duì)加強(qiáng)總承包工程管理，提高效益具有重要現(xiàn)實(shí)意義。

一、EPC工程管理中存在的主要問題

（一）EPC工程總承包商的地位問題

EPC工程總承包的模式在我國一直面臨著定位尷尬問題，主要原因有：第一，我國一貫采取傳統(tǒng)的資質(zhì)設(shè)置，將工程的不同環(huán)節(jié)不斷細(xì)分為工程設(shè)計(jì)、采購、施工和工程監(jiān)理，并采取分割審批的管理。這一制度設(shè)計(jì)不利于EPC工程總承包的形成與開展；第二，我國對(duì)EPC工程總承包這一新生事物的認(rèn)識(shí)不足，甚至認(rèn)為該模式僅僅是在施工費(fèi)的基礎(chǔ)上外加管理費(fèi)，是一種“扒皮式”承包模式；第三，我國傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)體制形成了各行各業(yè)都具備自己的基建隊(duì)伍這一格局。這種行業(yè)分割的格局，不利于總承包模式的開展；第四，EPC工程承包商的獨(dú)立性不強(qiáng)，很多情況雖然采用EPC模式，在實(shí)施過程中往往是業(yè)主與總承包商的工作職責(zé)難以區(qū)分。在工程的設(shè)計(jì)、采購與施工過程中，業(yè)主往往超越合同規(guī)定的職權(quán)，既選擇總承包商，在工程施工招標(biāo)過程中也選擇分包商，使得總承包商難以擇優(yōu)選擇分包商，這使得總承包商不能充分發(fā)揮其統(tǒng)一管理、調(diào)度資源所帶來的經(jīng)濟(jì)效益。

（二）工程設(shè)計(jì)過程中存在的問題

EPC工程是指將工程項(xiàng)目的總承包商按照合同約定，承擔(dān)工程項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、采購和施工，并對(duì)承包工程的質(zhì)量、安全、工期、造價(jià)全面負(fù)責(zé)。工程設(shè)計(jì)的內(nèi)容涉及工程建設(shè)所需的技術(shù)、經(jīng)濟(jì)、資源、環(huán)境等的綜合分析與論證，是工程開展的藍(lán)圖，設(shè)計(jì)的好壞將直接影響到工程的實(shí)施效果。在EPC工程設(shè)計(jì)過程中常常出現(xiàn)的問題有：（1）設(shè)計(jì)的局限性。由于傳統(tǒng)建筑企業(yè)主要為施工企業(yè)，其對(duì)設(shè)計(jì)的理解僅局限于施工圖的設(shè)計(jì)，而忽視了工程的設(shè)計(jì)與采購環(huán)節(jié)，因此難以涵蓋工程項(xiàng)目的整個(gè)流程，具有一定的局限性，而由設(shè)計(jì)院轉(zhuǎn)型為工程公司的，則會(huì)忽視采購的可獲取性和施工的可實(shí)施性。（2）未實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)設(shè)計(jì)。EPC工程要求設(shè)計(jì)方案能夠不斷優(yōu)化，鼓勵(lì)合理變更，控制不合目的的變更，然而由于EPC是一個(gè)新生事物，承包商尚處于摸索階段。（3）總承包商的整合優(yōu)勢(shì)未充分發(fā)揮。大部分承包商積極性不高，難以發(fā)揮其整合優(yōu)勢(shì)，技術(shù)革新慢，工程質(zhì)量不理想。

（三）采購管理中存在的問題

EPC工程的采購管理是工程實(shí)施的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，采購管理的好壞直接決定總承包工程的經(jīng)濟(jì)效益。采購工作應(yīng)當(dāng)遵循公平、公開、透明的原則進(jìn)行。采購管理工作應(yīng)該按照EPC工程所需的數(shù)量和時(shí)間要求，以合理的價(jià)格獲取相關(guān)的產(chǎn)品和服務(wù)?？偝邪髽I(yè)在采購管理中存在的問題主要有：（1）只注重價(jià)格，忽視產(chǎn)品或服務(wù)的質(zhì)量。企業(yè)在采購過程中通常最關(guān)注供應(yīng)商提供的商品價(jià)格高低，而對(duì)產(chǎn)品的質(zhì)量以及交貨期限等問題放在價(jià)格之后加以考慮。雖然這種看重價(jià)格的方式能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來短期的利潤(rùn)，但不利于企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。（2）總承包上獲取價(jià)格信息的方式單一。獲取信息的效率直接影響到?jīng)Q策的有效性，價(jià)格渠道對(duì)于承包商來說是獲取經(jīng)濟(jì)效益的重要途徑。（3）采購批量設(shè)置不科學(xué)，造成采購成本的上升。由于工程起初的設(shè)計(jì)不科學(xué)，導(dǎo)致后期多次進(jìn)行采購，從而使得采購成本上升。

（四）施工管理中存在的問題

雖然我國《建設(shè)法》規(guī)定，總承包企業(yè)至少要具有結(jié)構(gòu)建設(shè)的能力，然而由于工程項(xiàng)目涉及到各個(gè)專業(yè)領(lǐng)域，分包現(xiàn)象普遍存在。只要總承包企業(yè)能夠嚴(yán)格把好招標(biāo)這一關(guān)，擇優(yōu)選擇具有技術(shù)、資源以及人員優(yōu)勢(shì)的施工企業(yè)，EPC工程同樣可以實(shí)現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)效益。然而，在招標(biāo)過程中經(jīng)常存在的問題主要有：（1）招標(biāo)機(jī)構(gòu)的設(shè)立不齊全，導(dǎo)致各項(xiàng)招標(biāo)指標(biāo)并不能實(shí)現(xiàn)，使得有些原本并不符合招標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)的施工企業(yè)成功中標(biāo)，損害了總承包商的經(jīng)濟(jì)效益。（2）不認(rèn)真嚴(yán)格遵守工程建設(shè)招標(biāo)規(guī)定，中標(biāo)企業(yè)存在各種問題，導(dǎo)致工程的質(zhì)量、安全、工期無法保障。（3）招標(biāo)活動(dòng)中，未充分實(shí)行監(jiān)督，忽視法律監(jiān)督。

二、加強(qiáng)對(duì)EPC工程管理與效益的審計(jì)思路

（一）加強(qiáng)工程總承包相關(guān)立法工作，建立完善總承包規(guī)章制度

EPC工程模式的開展需要法律法規(guī)的規(guī)范與保障，然而我國在工程總承包方面的法律法規(guī)仍處空白階段。我國在該方面的立法工作應(yīng)從以下方面進(jìn)行：（1）起草《EPC工程總承包管理辦法》，以法律法規(guī)手段嚴(yán)格規(guī)范涉及總承包工程的設(shè)計(jì)、采購、施工、施工監(jiān)理、招投標(biāo)問題。（2）嚴(yán)格規(guī)范總承包工程涉及的法規(guī)、規(guī)章制度、實(shí)施細(xì)則以及合同等，使得工程的管理更加規(guī)范，實(shí)現(xiàn)有法可依。（3）以法律手段嚴(yán)格界定EPC工程承包過程中業(yè)主與承包商之間的關(guān)系，明確總承包商在工程建設(shè)過程中的獨(dú)立性地位，實(shí)現(xiàn)總承包在調(diào)動(dòng)經(jīng)濟(jì)資源的專業(yè)優(yōu)勢(shì)，同時(shí)規(guī)范總承包企業(yè)操作規(guī)范，明確其對(duì)業(yè)主的義務(wù)，要對(duì)工程的質(zhì)量、安全、工期等全權(quán)負(fù)責(zé)。（4）規(guī)范EPC總承包單位的公司規(guī)章制度。由于傳統(tǒng)的建設(shè)企業(yè)都是集團(tuán)公司制度，集團(tuán)內(nèi)部各個(gè)部門獨(dú)自為政，在本部門專業(yè)范圍內(nèi)制訂了相應(yīng)規(guī)章制度，然而集團(tuán)層面沒有統(tǒng)一的規(guī)章制度，這導(dǎo)致工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)的總體缺乏整體規(guī)劃以及前瞻性，然而EPC工程建設(shè)需要統(tǒng)一的公司規(guī)章制度，才能充分發(fā)揮其規(guī)模效應(yīng)，因此加強(qiáng)公司規(guī)章制度能夠有效提高EPC的資源整合效率。

（二）加強(qiáng)工程設(shè)計(jì)與施工管理的結(jié)合，加強(qiáng)對(duì)工程預(yù)算的審計(jì)

針對(duì)EPC在工程設(shè)計(jì)存在的問題，總承包企業(yè)要做到：（1）注重復(fù)合型人才的培養(yǎng)，經(jīng)常對(duì)員工進(jìn)行職業(yè)培訓(xùn)，并組織業(yè)務(wù)骨干至國外參觀EPC模式的運(yùn)行程序，培養(yǎng)管理人員的國際眼光，提升相關(guān)人員的綜合素質(zhì)。（2）要加強(qiáng)工程設(shè)計(jì)與施工的反饋機(jī)制。加強(qiáng)施工人員與設(shè)計(jì)人員的交流互動(dòng)，施工人員更加了解施工的自然環(huán)境、組織條件，因此能夠提出一些因地制宜地建議，從而提高工作的效率與質(zhì)量。（3）要加強(qiáng)對(duì)設(shè)計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)工作。由于工程設(shè)計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)種類多、時(shí)間跨越大等特點(diǎn)，使得其風(fēng)險(xiǎn)難以預(yù)測(cè)，在設(shè)計(jì)的過程中要予以充分考慮。要充分考慮工期的進(jìn)度，給足設(shè)計(jì)和施工周期，還要注意合同條款是否明確、科學(xué)，盡量做到業(yè)主和承包商的職責(zé)明確，最后還要注意各種不可預(yù)測(cè)的因素對(duì)工程造成的影響。（4）加強(qiáng)對(duì)建設(shè)單位的財(cái)務(wù)預(yù)算審核。工程成本控制是建設(shè)項(xiàng)目審核的核心任務(wù)。

（三）加強(qiáng)采購管理工作，建立全面有效的采購考核標(biāo)準(zhǔn)

完善采購規(guī)章制度，嚴(yán)格執(zhí)行采購程序。首先，要認(rèn)真編制細(xì)致的項(xiàng)目采購計(jì)劃，在制定采購計(jì)劃時(shí)，應(yīng)充分考慮EPC工程的設(shè)計(jì)，并合理預(yù)判突發(fā)情況，制定一份詳細(xì)科學(xué)的項(xiàng)目采購計(jì)劃書，并提交監(jiān)管部門審計(jì)，審核通過后方能進(jìn)入采購下一環(huán)節(jié)。其次，在采購貨物招標(biāo)時(shí)，制定全面有效的供應(yīng)商選擇標(biāo)準(zhǔn)，不能單純注重價(jià)格，同時(shí)也要講質(zhì)量、交貨期限等各方面納入考核標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)采購的商品質(zhì)量與價(jià)格的有效平衡。再次，要拓闊企業(yè)的價(jià)格信息渠道，采購部門要成立專門團(tuán)隊(duì)對(duì)采購的商品信息做出全面詳細(xì)的調(diào)查，并做成報(bào)告形式，上報(bào)主管部門，防止個(gè)人吃回扣的現(xiàn)象。第四，嚴(yán)格執(zhí)行采購計(jì)劃，盡量集合需求、減少采購批次，節(jié)省采購成本。最后，對(duì)采購管理工作要建立績(jī)效考核機(jī)制，將采購成本、采購的產(chǎn)品質(zhì)量、采購的效率等指標(biāo)納入考核標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)采購管理工作的科學(xué)進(jìn)行。

（四）加強(qiáng)工程各階段成本嚴(yán)格的審計(jì)

工程成本的審計(jì)是項(xiàng)目審計(jì)的核心工作，同時(shí)也是影響承包商經(jīng)濟(jì)效益最重要的環(huán)節(jié)。加強(qiáng)對(duì)工程成本的審計(jì)，主要從三個(gè)方面入手：第一，事前審計(jì)。事前審計(jì)的核心工作是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制，審計(jì)人員應(yīng)具備相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，能夠有效識(shí)別、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，并提出相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)抵御措施。事前審計(jì)的主要工作具體表現(xiàn)為成本測(cè)算和合同管理審計(jì)。對(duì)成本測(cè)算的審計(jì)主要是對(duì)勞務(wù)單據(jù)、項(xiàng)目管理費(fèi)用等是否合理，對(duì)合同管理的審計(jì)主要包括審查合同條款是否公平，以及合同對(duì)風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)的劃分。第二，事中審計(jì)。事中審計(jì)工作具體為對(duì)項(xiàng)目管理、財(cái)務(wù)收支、計(jì)價(jià)、采購的審計(jì)。對(duì)項(xiàng)目的管理審計(jì)工作為審查項(xiàng)目管理部門是否具備完善的規(guī)章制度、項(xiàng)目管理人員是否嚴(yán)格執(zhí)行日常管理規(guī)章制度，對(duì)財(cái)務(wù)收支的審計(jì)工作主要為審查單位的賬簿、會(huì)計(jì)憑證、原始單據(jù)、合同等各項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表及數(shù)據(jù)。第三，事后審計(jì)，即竣工審計(jì)。事后審計(jì)主要工作為審查承包商遞交給業(yè)主的竣工資料以及結(jié)算資料，審查資料是否有遺漏以及數(shù)據(jù)是否真實(shí)等。

（作者單位：中石化寧波工程有限公司）