企業(yè)實施社會責(zé)任會計的必要性研究

廖斌

摘要：黨的十八屆三中全會提出進(jìn)一步深化經(jīng)濟(jì)、政治、文化、社會和生態(tài)文明“五位一體”的全面改革。而我國要實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)與社會、環(huán)境等協(xié)調(diào)發(fā)展，走可持續(xù)發(fā)展道路，建立和實施社會責(zé)任會計有著非常重要的意義。本文基于博弈論的視角，以企業(yè)與政府雙方的“成本—效益”博弈分析為切入點，對企業(yè)實施社會責(zé)任會計中的企業(yè)和政府監(jiān)管進(jìn)行分析，得出兩個重要結(jié)論：一是明確政府監(jiān)管責(zé)任、加大懲處力度有助于主動承擔(dān)其社會責(zé)任；二是提高企業(yè)社會責(zé)任意識、擴(kuò)大獎勵范圍有助于企業(yè)積極承擔(dān)其社會責(zé)任。在此基礎(chǔ)上，作者提出了四點建議：一是加強(qiáng)法治，建立健全相關(guān)法律法規(guī)、制度；二是加強(qiáng)研究，建立健全社會責(zé)任會計體系；三是加強(qiáng)教育，做好社會責(zé)任會計教育培訓(xùn)；四是加強(qiáng)宣傳，提高全社會的社會責(zé)任意識。

關(guān)鍵詞：社會責(zé)任會計 博弈 成本控制

改革開放以來，我國經(jīng)濟(jì)高速增長，人民生活水平日益提高，綜合國力也不斷增強(qiáng)。但是，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程中，也出現(xiàn)了能源危機(jī)、環(huán)境污染嚴(yán)重、社會分配不公、職工生產(chǎn)安全以及消費者權(quán)益得不到保障等一系列社會問題，若不及時采取有力措施，勢必嚴(yán)重阻礙我國經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。要走可持續(xù)發(fā)展道路，實現(xiàn)社會對資源的優(yōu)化配置及有效利用，需要解決企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營行為的外部性問題，即企業(yè)行為對社會的影響，而社會責(zé)任會計就是以會計的形式反映這種影響。

一、社會責(zé)任會計

社會責(zé)任會計運(yùn)用會計學(xué)的基本原理與方法，采用多種計量手段和屬性，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所產(chǎn)生的社會影響、企業(yè)的社會責(zé)任及其履行情況進(jìn)行反映和監(jiān)督，以便向相關(guān)信息使用者（如：政府和群眾、企業(yè)內(nèi)部管理部門、社會公眾利益集團(tuán)等）提供有用的社會責(zé)任信息。

傳統(tǒng)的會計注重計量和反映企業(yè)追求利潤的過程與結(jié)果，但卻對企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生的社會影響關(guān)注甚少。相較于傳統(tǒng)會計，社會責(zé)任會計更加強(qiáng)調(diào)會計與企業(yè)社會責(zé)任的有機(jī)結(jié)合，將會計學(xué)有效地運(yùn)用于解決企業(yè)與社會形成的社會責(zé)任中，其目的在于提高企業(yè)、社會的整體效益。

社會責(zé)任會計作為傳統(tǒng)會計領(lǐng)域中新的拓展，加入了企業(yè)履行社會責(zé)任的成本以及社會收益，同時其發(fā)展還得益于會計學(xué)科與其他社會學(xué)科的結(jié)合運(yùn)用?？偟膩砜矗鐣?zé)任會計不僅包括自身“經(jīng)濟(jì)的”目標(biāo)，也包括“社會的”目標(biāo)。也就是說，在微觀領(lǐng)域中，它的主要目的是反映和報告單個企業(yè)的行為對社會所產(chǎn)生的影響；在宏觀領(lǐng)域中，它的主要目的則是反映和披露整個社會（國家）的經(jīng)濟(jì)與社會業(yè)績。

二、企業(yè)與政府之間的博弈

為更好地論證企業(yè)實施社會責(zé)任會計的必要性，本文基于博弈論的視角，主要通過企業(yè)與政府雙方的“成本—效益”進(jìn)行博弈分析研究。

在此，首先設(shè)定博弈分析的假設(shè)前提：1.參與博弈的雙方都是理性人，都追求自身利益的最大化；2.參與博弈的雙方都知道對方的策略以及各種策略的成本或收益。

（一）博弈要素的分析

企業(yè)作為一個理性經(jīng)濟(jì)人，追求自身經(jīng)濟(jì)利益最大化是其最終目的。但是，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營及其發(fā)展的過程中，同時會產(chǎn)生對社會的影響。而政府作為企業(yè)的監(jiān)管機(jī)構(gòu)及社會的管理機(jī)構(gòu)，代表著社會公共權(quán)力的同時，也對社會（公共利益）的管理有著不可推卸的責(zé)任。因此，政府會希望企業(yè)能將社會責(zé)任成本、收益等內(nèi)部化，正確反映和披露企業(yè)主體對社會的影響情況，并能自覺承擔(dān)其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的社會責(zé)任。假設(shè)：

1.社會責(zé)任總成本為A+B（A>0，B>0），A是指企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的部分成本；B是指政府應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的部分成本。

2.若企業(yè)承擔(dān)了自己應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的那部分成本，也即企業(yè)履行了相應(yīng)的社會責(zé)任，例如在對環(huán)境的責(zé)任上，企業(yè)合理利用資源，減少資源浪費。采用合理的方式，防治廢氣、廢水等環(huán)境污染源；企業(yè)充分尊重并主動維護(hù)消費者權(quán)益，成為消費者信賴企業(yè)，營造良好銷售風(fēng)氣等。這也就是說，企業(yè)加強(qiáng)了社會責(zé)任“意識”，并以社會責(zé)任會計的形式進(jìn)行確認(rèn)成本及收益（將該部分成本及收益內(nèi)部化），及時反映并報告該社會影響。此時，對于政府而言，將會出現(xiàn)以下兩種策略：

一是政府嚴(yán)格監(jiān)管，政府將會對企業(yè)進(jìn)行一定的獎勵，比如稅收的優(yōu)惠、貸款利息的優(yōu)惠等，這部分的獎勵就可以看成是企業(yè)履行社會責(zé)任，實施社會責(zé)任會計、加強(qiáng)社會責(zé)任成本控制所取得的收益。同時，企業(yè)因此而獲得的社會信譽(yù)、美譽(yù)，也可以看成是企業(yè)潛在的社會收益。在此，將這些優(yōu)惠或收益表示為S。

二是政府監(jiān)管不嚴(yán)，即政府對企業(yè)是否履行社會責(zé)任、是否實施社會責(zé)任會計或是否對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生社會影響進(jìn)行報告與披露等方面，不予監(jiān)管、置之不理，則企業(yè)就得不到上述的獎勵。

3.若企業(yè)不承擔(dān)自己應(yīng)承擔(dān)的那部分成本，也就是企業(yè)不履行自己應(yīng)負(fù)的社會責(zé)任，僅僅單純的追逐利潤，罔顧社會公眾利益。此時，政府也將面臨以下兩種策略：

一是政府監(jiān)管嚴(yán)格，政府勢必會對這部分企業(yè)進(jìn)行處罰，比如罰款、賠償損失、吊銷營業(yè)執(zhí)照等，情節(jié)嚴(yán)重的甚至?xí)⒂嘘P(guān)涉事人員移交司法機(jī)關(guān)追求其刑事責(zé)任。這些處罰（罰金、企業(yè)信譽(yù)受損等）可表示為F。

二是政府監(jiān)管不嚴(yán)，則企業(yè)將不會受到處罰，也就是說企業(yè)將不用花費任何成本費用。

具體的收益矩陣見上表。

（二）博弈雙方的成本分析

1.從政府的角度來看：

（1）當(dāng)政府選擇Y，也就是對企業(yè)進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)管。此時，政府為之付出的成本（取得的效益）C（Y，α）=B+S，或者C（Y，β）=B+A-F；

（2）當(dāng)政府選擇N，也就是對企業(yè)不實施監(jiān)管。政府所付出的成本（取得的效益）C（N，α）=B，或者C（N，β）=B+A。

在這個博弈中，當(dāng)企業(yè)選擇實施社會責(zé)任會計，加強(qiáng)社會責(zé)任成本控制（自覺履行社會責(zé)任）時，政府選擇對企業(yè)進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)管的成本（B+S）要大于對企業(yè)不實施監(jiān)管的成本B；而當(dāng)企業(yè)選擇不實施社會責(zé)任會計，不進(jìn)行社會責(zé)任成本控制（不履行社會責(zé)任）時，政府選擇嚴(yán)格監(jiān)控的成本B+A-F則小于不監(jiān)控的成本B+A。也即政府在這個博弈中不存在嚴(yán)格的優(yōu)勢策略。

2.從企業(yè)的角度來看：

（1）當(dāng)企業(yè)選擇α，即實施社會責(zé)任會計，加強(qiáng)社會責(zé)任成本控制。此時，企業(yè)為之付出的成本（取得的效益）C（Y，α）=A-S，或者C（N，α）=A；

（2）當(dāng)企業(yè)選擇β，即不實施社會責(zé)任會計、不進(jìn)行社會責(zé)任成本控制，不承擔(dān)應(yīng)承擔(dān)的社會責(zé)任。企業(yè)所付出的成本（取得的效益）C（Y，β）=F，或者C（N，β）=0。

在這個博弈中，當(dāng)政府選擇嚴(yán)格監(jiān)管時，企業(yè)不實施社會責(zé)任會計、不進(jìn)行社會責(zé)任成本控制的成本為F；企業(yè)實施社會責(zé)任會計，加強(qiáng)社會責(zé)任成本控制的成本為A-S。而當(dāng)政府選擇不監(jiān)管時，企業(yè)不實施社會責(zé)任會計的成本0，小于企業(yè)實施社會責(zé)任會計的成本A。

因此，若F

三、分析結(jié)論

（一）明確政府社會監(jiān)管責(zé)任、加大懲處力度有助于企業(yè)主動承擔(dān)其社會責(zé)任

政府應(yīng)加強(qiáng)社會責(zé)任監(jiān)管，對于那些不履行社會責(zé)任、不實施社會責(zé)任成本控制的企業(yè)加大懲處力度，即要使得F>A-S。也就是說，要使企業(yè)受到處罰而付出的代價大于企業(yè)履行社會責(zé)任、實施社會責(zé)任會計的所花費成本。

而在實際生產(chǎn)經(jīng)營過程中，部分企業(yè)明知不履行自身應(yīng)承擔(dān)的社會責(zé)任將會受到政府的處罰，仍愿意以身試法，承擔(dān)政府的懲罰，究其原因，主要是政府的懲處力度過小，甚至小于企業(yè)承擔(dān)自身應(yīng)負(fù)社會責(zé)任（即進(jìn)行社會責(zé)任成本控制、實施社會責(zé)任會計）的成本。在這種情況下，企業(yè)會選擇付出代價較小的政府懲處，也不去承擔(dān)成本較大的社會責(zé)任，更不會實施社會責(zé)任會計了。

因此，應(yīng)明確政府社會監(jiān)管責(zé)任，加強(qiáng)社會責(zé)任監(jiān)管，加大對罔顧社會責(zé)任企業(yè)的懲處力度，并引導(dǎo)企業(yè)自覺樹立社會責(zé)任觀，促使企業(yè)積極主動承擔(dān)自身應(yīng)負(fù)的社會責(zé)任，實施社會責(zé)任會計、加強(qiáng)社會責(zé)任成本控制。

（二）提高企業(yè)社會責(zé)任意識、擴(kuò)大獎勵范圍有助于企業(yè)積極承擔(dān)其社會責(zé)任

企業(yè)社會責(zé)任意識的提高是社會責(zé)任會計有效實施的重要基礎(chǔ)。企業(yè)作為社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要分子，其具備較強(qiáng)的社會責(zé)任意識，自覺承擔(dān)社會責(zé)任，不僅能給企業(yè)營造更大的生存與發(fā)展空間，還能促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和社會效益的共同進(jìn)步與發(fā)展。

而在實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展、企業(yè)社會責(zé)任的培育中，不僅政府的監(jiān)督、約束作用必不可少，而且引導(dǎo)、鼓勵等宏觀調(diào)控和管理也顯得非常重要。即政府可以適當(dāng)提高獎勵S，使企業(yè)實施社會責(zé)任會計、進(jìn)行相關(guān)成本控制的成本（A-S）降低，積極促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)變觀念，自覺承擔(dān)社會責(zé)任，并主動將企業(yè)的社會責(zé)任信息進(jìn)行披露。

綜上所述，若F>A-S，則企業(yè)不會選擇β策略。即當(dāng)政府加大懲處力度，F(xiàn)增加時，相對的（A-S）就小了；或者政府提高獎勵力度，S增加時，相對的（A-S）減少，而相較之下F則增加了。此時，企業(yè)會傾向于選擇α策略。也就是說，通過政府的賞罰分明、約束與引導(dǎo)，企業(yè)將選擇成本最小、收益最大的策略（α）——實施社會責(zé)任成本會計（承擔(dān)社會責(zé)任）并積極進(jìn)行社會責(zé)任成本控制。那么，該選擇最終將帶來企業(yè)效益與社會效益的雙贏，實現(xiàn)社會資源的優(yōu)化配置，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)與社會的和諧、可持續(xù)發(fā)展。

四、實施社會責(zé)任會計的建議

（一）加強(qiáng)法治，建立健全相關(guān)法律法規(guī)、制度

加快建立和完善相關(guān)法律法規(guī)與制度，規(guī)范社會責(zé)任會計、明確企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的社會責(zé)任和義務(wù)。加強(qiáng)法治，對損害社會利益、給社會造成“外部不經(jīng)濟(jì)”的企業(yè)進(jìn)行懲處；正確引導(dǎo)，對自覺承擔(dān)社會責(zé)任、給社會造成的“外部經(jīng)濟(jì)”的企業(yè)進(jìn)行獎勵并鼓勵發(fā)展。通過嚴(yán)明法治，保障社會責(zé)任會計的有效實施與管理。

（二）加強(qiáng)研究，建立與健全社會責(zé)任會計體系

社會責(zé)任會計體系的建立與完善是推進(jìn)社會責(zé)任會計理論發(fā)展和社會責(zé)任會計得以實施的重要基礎(chǔ)。因此，在廣泛借鑒國外先進(jìn)研究成果的同時，應(yīng)結(jié)合我國實際國情及企業(yè)的現(xiàn)狀，積極構(gòu)建中國特色的社會責(zé)任會計體系，加強(qiáng)社會責(zé)任會計的理論與實務(wù)研究。

（三）加強(qiáng)教育，做好社會責(zé)任會計教育培訓(xùn)

社會責(zé)任會計主要是從社會角度反映企業(yè)的外部性行為，無論是在理論基礎(chǔ)上，還是內(nèi)容、方法上都與傳統(tǒng)的會計存在很大差別。因此，一些傳統(tǒng)的會計概念、原則等都不適用于社會責(zé)任會計。為準(zhǔn)確、完整的反映企業(yè)社會責(zé)任信息，做好相應(yīng)成本控制，應(yīng)加強(qiáng)社會責(zé)任會計的教育培訓(xùn)、提升相關(guān)人員的專業(yè)素質(zhì)。

（四）加強(qiáng)宣傳，提高全社會的社會責(zé)任意識

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會將更加關(guān)注企業(yè)的社會責(zé)任。應(yīng)通過多種宣傳方式和途徑加大對企業(yè)履行社會責(zé)任的宣傳，提高全社會的社會責(zé)任意識。這不僅有益于提升社會對企業(yè)社會責(zé)任的關(guān)注度，也能合理反映、評價企業(yè)所承擔(dān)社會責(zé)任，推動社會責(zé)任會計的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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（作者單位：廣西壯族自治區(qū)發(fā)展與改革委員會價格成本調(diào)查監(jiān)審分局）