企業(yè)環(huán)境報(bào)告研究文獻(xiàn)述評(píng)

張長(zhǎng)江 李冰倩

【摘 要】 企業(yè)環(huán)境報(bào)告的研究可概括為企業(yè)環(huán)境報(bào)告的發(fā)展歷程研究、企業(yè)環(huán)境報(bào)告現(xiàn)狀與評(píng)價(jià)研究、企業(yè)環(huán)境報(bào)告影響因素和經(jīng)濟(jì)后果研究三方面。通過(guò)對(duì)現(xiàn)有文獻(xiàn)的梳理發(fā)現(xiàn)，企業(yè)環(huán)境報(bào)告的研究?jī)?nèi)容范圍較全面，但尚缺綜合性和實(shí)踐指導(dǎo)性方面的研究。未來(lái)研究方向?qū)⑾蚱髽I(yè)環(huán)境報(bào)告的第三方鑒證、企業(yè)環(huán)境報(bào)告的規(guī)范體系以及市場(chǎng)化機(jī)制下企業(yè)環(huán)境報(bào)告驅(qū)動(dòng)因素及經(jīng)濟(jì)后果研究等方面發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】 企業(yè)環(huán)境報(bào)告; 規(guī)范體系; 經(jīng)濟(jì)后果

中圖分類號(hào)：F234.1 ?文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A ?文章編號(hào)：1004-5937（2015）06-0046-03

一、引言

近年來(lái)，企業(yè)環(huán)境報(bào)告研究與實(shí)踐受到業(yè)界高度重視。企業(yè)建立環(huán)境報(bào)告機(jī)制可提升其公眾形象，調(diào)解其與相關(guān)利益者間的關(guān)系（Davis，1999）;增強(qiáng)組織透明性，改變企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式，便于環(huán)境績(jī)效交流（Nola，2002）;投資者可通過(guò)企業(yè)環(huán)境報(bào)告提供的信息進(jìn)行正確的投資決策（Douglas和Christopher，1999）。

環(huán)保部2008年頒布《環(huán)境信息公開辦法（試行）》，2010年頒布《上市公司環(huán)境信息披露指南》，并于2011年實(shí)施《企業(yè)環(huán)境報(bào)告書編制導(dǎo)則》。該類政策的實(shí)施加大了業(yè)界對(duì)企業(yè)環(huán)境報(bào)告研究的關(guān)注，加速出現(xiàn)了一批相關(guān)研究成果。本文擬對(duì)現(xiàn)階段企業(yè)環(huán)境報(bào)告方面的國(guó)內(nèi)外研究成果給予回顧和評(píng)價(jià)。

二、企業(yè)環(huán)境報(bào)告研究綜述

企業(yè)環(huán)境報(bào)告研究成果主要表現(xiàn)在企業(yè)環(huán)境報(bào)告發(fā)展歷程研究、企業(yè)環(huán)境報(bào)告披露現(xiàn)狀與評(píng)價(jià)研究、企業(yè)環(huán)境報(bào)告影響因素和經(jīng)濟(jì)后果研究三方面。

（一）企業(yè)環(huán)境報(bào)告發(fā)展歷程研究

1.企業(yè)環(huán)境報(bào)告發(fā)展階段與趨勢(shì)研究

李海英等（2010）認(rèn)為環(huán)境報(bào)告發(fā)展經(jīng)歷了三個(gè)階段，依次為環(huán)境報(bào)告、社會(huì)責(zé)任報(bào)告（健康安全報(bào)告）和可持續(xù)發(fā)展報(bào)告，國(guó)外多數(shù)大企業(yè)已經(jīng)從第一階段發(fā)展到第三階段，但國(guó)內(nèi)只有少數(shù)企業(yè)發(fā)展到第三階段。岳全化（2000）指出環(huán)境報(bào)告的發(fā)展歷程大致可以分為五個(gè)階段：（1）企業(yè)的環(huán)境信息通過(guò)年度財(cái)務(wù)報(bào)告的附注形式來(lái)展現(xiàn);（2）一次性環(huán)境報(bào)告書的出現(xiàn);（3）描述性環(huán)境報(bào)告書的出現(xiàn);（4）出現(xiàn)含有技術(shù)性的環(huán)境報(bào)告書;（5）可持續(xù)環(huán)境報(bào)告書。關(guān)于企業(yè)環(huán)境報(bào)告的發(fā)展趨勢(shì)，Kolk（1999）指出雖然企業(yè)環(huán)境報(bào)告在現(xiàn)有的披露經(jīng)驗(yàn)中還存在大量問(wèn)題，但未來(lái)的報(bào)告將具有可比性、可量化性和可驗(yàn)證性。孫振清（2004）認(rèn)為企業(yè)可持續(xù)報(bào)告是環(huán)境報(bào)告的終結(jié)也是環(huán)境報(bào)告的新生。

可以看出，多數(shù)學(xué)者已經(jīng)看到了企業(yè)環(huán)境報(bào)告的兩個(gè)主要發(fā)展趨勢(shì)：一是向獨(dú)立環(huán)境報(bào)告發(fā)展;二是向融合“環(huán)境—經(jīng)濟(jì)—社會(huì)”綜合績(jī)效的可持續(xù)發(fā)展報(bào)告發(fā)展。

2.企業(yè)環(huán)境報(bào)告推動(dòng)力量研究

岳全化（2000）認(rèn)為企業(yè)環(huán)境報(bào)告產(chǎn)生的原因有二：一是經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)的矛盾日益明顯，公眾環(huán)境意識(shí)的增加，對(duì)企業(yè)環(huán)境信息和環(huán)保行為的關(guān)注，要求企業(yè)公開披露環(huán)境信息的意愿增強(qiáng);二是政府意識(shí)到環(huán)境問(wèn)題的解決需要社會(huì)公眾的支持和參與，鼓勵(lì)企業(yè)將環(huán)境信息公開。王立彥等（2001）指出，企業(yè)環(huán)境報(bào)告的發(fā)展除了依靠公眾環(huán)境意識(shí)的提升以及各國(guó)政府的推動(dòng)外，企業(yè)自身的覺(jué)悟也起了一定作用，公司主動(dòng)披露環(huán)境信息表明以盈利為目標(biāo)的企業(yè)已經(jīng)具備一定的社會(huì)責(zé)任感和自我約束力。學(xué)界從政府規(guī)制、公眾意識(shí)、公眾參與機(jī)制、公司治理等方面探討了企業(yè)環(huán)境報(bào)告的推動(dòng)力量，但對(duì)于市場(chǎng)機(jī)制及其與政府規(guī)制的配合等推動(dòng)因素研究較少。

（二）企業(yè)環(huán)境報(bào)告現(xiàn)狀與評(píng)價(jià)研究

1.企業(yè)環(huán)境報(bào)告披露現(xiàn)狀研究

李建發(fā)等（2002）研究發(fā)現(xiàn)當(dāng)前企業(yè)環(huán)境報(bào)告披露處于自愿性和強(qiáng)制性相結(jié)合的局面，企業(yè)的環(huán)境信息披露從披露企業(yè)環(huán)境影響信息擴(kuò)展為環(huán)境績(jī)效和環(huán)境會(huì)計(jì)信息，取得了明顯進(jìn)步。王立彥（2009）研究發(fā)現(xiàn)國(guó)內(nèi)大多數(shù)環(huán)境報(bào)告是重信息數(shù)量輕信息質(zhì)量。胡立新等（2011）指出企業(yè)對(duì)于環(huán)境信息的披露存在內(nèi)容上的較大差異，他們更偏好選擇對(duì)于自己企業(yè)形象有利的環(huán)境信息進(jìn)行披露，即披露存在選擇性。常寧等（2008）認(rèn)為環(huán)境報(bào)告的披露存在著信息透明度低，有效性不足的問(wèn)題，其中在數(shù)量上只有少數(shù)的上市公司披露了環(huán)境報(bào)告;在內(nèi)容上披露有限，缺乏對(duì)例如環(huán)境支出等因素的披露;在披露質(zhì)量上有待加強(qiáng)，普遍以披露定性信息為主，缺乏對(duì)定量信息的披露;在披露形式上各異，不易于收集處理。國(guó)外具有代表性的研究中也指出大多數(shù)環(huán)境報(bào)告沒(méi)有充分給出對(duì)于特定公司來(lái)說(shuō)關(guān)系最重大的環(huán)境問(wèn)題的一般性說(shuō)明，與產(chǎn)品有關(guān)的環(huán)境保護(hù)方面等重大問(wèn)題往往被忽略，而且對(duì)所有要素都以同等詳細(xì)程度介紹。

可見，企業(yè)現(xiàn)有環(huán)境報(bào)告披露數(shù)量和質(zhì)量都亟待提升，學(xué)者傾向于要求企業(yè)強(qiáng)制披露環(huán)境報(bào)告，但究竟應(yīng)披露何種層次數(shù)量和質(zhì)量的環(huán)境報(bào)告，學(xué)界并未給出完美答案。

2.企業(yè)環(huán)境報(bào)告的評(píng)價(jià)體系研究

國(guó)內(nèi)外評(píng)價(jià)企業(yè)環(huán)境報(bào)告質(zhì)量的方法主要有四種：內(nèi)容分析法、原則分析法、標(biāo)桿研究法和評(píng)分法。Morhardt（2001）在評(píng)價(jià)美國(guó)上市公司披露的環(huán)境報(bào)告中，將評(píng)價(jià)環(huán)境報(bào)告綜合性的測(cè)量清單中加入微觀注解、文字分析、主題百分比分配以及數(shù)值評(píng)分的因素。Douglas等（1999）指出，美國(guó)企業(yè)環(huán)境報(bào)告雖有第三方鑒證，但因缺乏審核服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，并未將鑒證結(jié)果在環(huán)境報(bào)告中一并披露，建議建立企業(yè)環(huán)境報(bào)告內(nèi)部評(píng)價(jià)體系。鐘朝宏等（2007）采用德勤會(huì)計(jì)公司制定的計(jì)分卡對(duì)寶鋼公司的環(huán)境報(bào)告進(jìn)行全面評(píng)價(jià)，并指出環(huán)境報(bào)告評(píng)價(jià)體系的必要性在于可以使各行業(yè)不同的環(huán)境報(bào)告具有可比性、可參考性，加強(qiáng)信息溝通的質(zhì)量。盡管多數(shù)文獻(xiàn)對(duì)環(huán)境報(bào)告評(píng)價(jià)體系持肯定意見，但有一點(diǎn)值得注意，Matthias（2012）曾在研究中指出，如果環(huán)境報(bào)告編制者已經(jīng)適應(yīng)了評(píng)分體系，那么這些評(píng)分體系將喪失其原來(lái)的評(píng)價(jià)功能。

無(wú)論是自愿披露還是強(qiáng)制披露，企業(yè)環(huán)境報(bào)告鑒證和審計(jì)在提升其信息含量方面發(fā)揮著重要作用。目前的環(huán)境報(bào)告評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)尚未統(tǒng)一，環(huán)境報(bào)告審計(jì)研究需要跟進(jìn)。

（三）企業(yè)環(huán)境報(bào)告影響因素與經(jīng)濟(jì)后果實(shí)證研究

1.企業(yè)環(huán)境報(bào)告披露的影響因素實(shí)證研究

企業(yè)環(huán)境報(bào)告披露的影響因素主要包括企業(yè)外部因素和企業(yè)內(nèi)部因素。外部因素主要包括法律法規(guī)、行業(yè)屬性、企業(yè)相關(guān)利益者。Barros等（2012）發(fā)現(xiàn)，公司環(huán)境報(bào)告披露是企業(yè)業(yè)務(wù)合法化的一種方式，樣本公司環(huán)境信息披露水平顯著增加，與同期環(huán)保法規(guī)數(shù)量增加和企業(yè)相關(guān)利益者的驅(qū)動(dòng)有關(guān)。Salamaetal等（2012）以英國(guó)上市公司為樣本的研究發(fā)現(xiàn)，企業(yè)規(guī)模越大，其所處的行業(yè)對(duì)環(huán)境越敏感，其越可能披露環(huán)境報(bào)告。內(nèi)部因素則集中在企業(yè)特征和企業(yè)環(huán)境管理體系認(rèn)證等方面。Sumiani等（2007）以馬來(lái)西亞上市公司為樣本，發(fā)現(xiàn)ISO認(rèn)證對(duì)馬來(lái)西亞公司環(huán)境報(bào)告披露的自愿性行為有一定的影響，特別是對(duì)“污染減排”環(huán)境信息的披露。舒岳（2010）發(fā)現(xiàn)，獨(dú)立董事人數(shù)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告披露有顯著影響。

2.企業(yè)環(huán)境報(bào)告的經(jīng)濟(jì)后果實(shí)證研究

企業(yè)環(huán)境報(bào)告經(jīng)濟(jì)后果的研究集中于企業(yè)環(huán)境報(bào)告與環(huán)境績(jī)效、財(cái)務(wù)績(jī)效之間的關(guān)系影響。Staden（2007）發(fā)現(xiàn)，企業(yè)的環(huán)境報(bào)告與企業(yè)的環(huán)境績(jī)效排名正相關(guān)。Roberts（2010）指出，企業(yè)的環(huán)境報(bào)告和企業(yè)的環(huán)境績(jī)效存在負(fù)相關(guān)關(guān)系，環(huán)境績(jī)效越差的企業(yè)更容易提供內(nèi)容豐富的環(huán)境報(bào)告。Wagner（2005）研究發(fā)現(xiàn)，較好的環(huán)境報(bào)告質(zhì)量不一定導(dǎo)致較好的環(huán)境績(jī)效，兩者沒(méi)有很大的關(guān)聯(lián)性，但是環(huán)境報(bào)告仍然可以作為一種有價(jià)值的環(huán)境管理工具。呂峻、焦淑艷（2011）以2007—2009年造紙業(yè)和建材業(yè)的上市公司為樣本，發(fā)現(xiàn)環(huán)境報(bào)告的披露與環(huán)境績(jī)效之間存在顯著的負(fù)相關(guān)關(guān)系，而與財(cái)務(wù)績(jī)效之間不存在明顯的相關(guān)關(guān)系。此外，呂峻（2012）在研究公司環(huán)境披露與環(huán)境績(jī)效關(guān)系中也得到環(huán)境報(bào)告披露與環(huán)境績(jī)效之間存在顯著負(fù)相關(guān)關(guān)系的相似結(jié)論。

三、評(píng)價(jià)與展望

現(xiàn)有文獻(xiàn)對(duì)于企業(yè)環(huán)境報(bào)告研究具有以下特點(diǎn)：（1）學(xué)界已跟蹤到企業(yè)環(huán)境報(bào)告的實(shí)踐發(fā)展軌跡，注意到“環(huán)境—經(jīng)濟(jì)—社會(huì)”綜合績(jī)效與環(huán)境報(bào)告的耦合問(wèn)題，并及時(shí)將企業(yè)環(huán)境報(bào)告的研究由單純環(huán)境信息轉(zhuǎn)變到環(huán)境績(jī)效、財(cái)務(wù)績(jī)效與社會(huì)績(jī)效信息披露。（2）企業(yè)環(huán)境報(bào)告的研究?jī)?nèi)容及范圍比較全面。在環(huán)境報(bào)告的研究中國(guó)內(nèi)外研究既涉及企業(yè)環(huán)境報(bào)告的發(fā)展歷程和原因，又涉及企業(yè)環(huán)境報(bào)告在不同國(guó)家的制度建設(shè)和理論依據(jù)，以及對(duì)近年來(lái)企業(yè)環(huán)境報(bào)告的披露問(wèn)題和措施的研究，此外，還探討了其評(píng)價(jià)體系和經(jīng)濟(jì)后果。（3）企業(yè)環(huán)境報(bào)告的研究缺乏綜合性。從研究?jī)?nèi)容來(lái)看，多數(shù)研究都只針對(duì)環(huán)境報(bào)告的某一部分內(nèi)容，少有研究從整體的角度對(duì)現(xiàn)有的研究成果進(jìn)行歸納總結(jié)。從研究方法而言，實(shí)證性研究較少。（4）企業(yè)環(huán)境報(bào)告研究成果缺乏實(shí)踐指導(dǎo)性。研究成果雖然涉及評(píng)價(jià)體系和經(jīng)濟(jì)后果方面，但大多是點(diǎn)到為止，缺乏深入的研究和明確的結(jié)果，其借鑒意義縮水。

企業(yè)環(huán)境報(bào)告研究的未來(lái)研究方向包括：（1）企業(yè)環(huán)境報(bào)告第三方審核研究。環(huán)境報(bào)告信息內(nèi)容多且雜，這要求第三方機(jī)構(gòu)審核報(bào)告時(shí)需要投入更多的精力以及更加專業(yè)的知識(shí)指導(dǎo)。環(huán)境報(bào)告的特性不僅提高了審核工作的要求，還加大了審核的風(fēng)險(xiǎn)。審核工作的完備有利于提高環(huán)境報(bào)告的信息質(zhì)量。（2）企業(yè)環(huán)境報(bào)告的可比性研究。不同行業(yè)乃至生產(chǎn)同種商品的不同企業(yè)出具的環(huán)境報(bào)告都可能在形式內(nèi)容上存在較大的差異，這種現(xiàn)狀的長(zhǎng)久存在不易于環(huán)境報(bào)告披露的本質(zhì)目的，也不利于信息交流和比對(duì)。（3）企業(yè)環(huán)境報(bào)告的驅(qū)動(dòng)因素與經(jīng)濟(jì)后果研究。從多方面找尋環(huán)境報(bào)告披露的影響因素和經(jīng)濟(jì)后果，站在實(shí)踐的角度發(fā)現(xiàn)研究成果對(duì)企業(yè)披露環(huán)境報(bào)告具有一定推動(dòng)意義，從而提高企業(yè)的自覺(jué)披露性，完善環(huán)境報(bào)告的理論體系。

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