會計電算化對企業(yè)內(nèi)部控制審計的影響研究

摘 ? 要：隨著電算化會計在企業(yè)的廣泛地推行，不僅使得會計工作方式發(fā)生重大的變革，同時也給企業(yè)內(nèi)部控制審計帶來新的挑戰(zhàn)和影響，文章從內(nèi)部控制審計的意義出發(fā)，分析了會計電算化對企業(yè)內(nèi)部控制審計所產(chǎn)生的影響，并提出了會計電算化下企業(yè)內(nèi)部控制審計的對策。

關鍵詞：會計電算化;內(nèi)部控制;審計

一、內(nèi)部控制審計的意義

現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展需要對內(nèi)部控制制度進行深入研究，并結(jié)合企業(yè)實際發(fā)展情況實時調(diào)整自身發(fā)展對策。企業(yè)內(nèi)部控制制度可以分為內(nèi)部管理控制制度和內(nèi)部會計控制制度，內(nèi)部控制制度是否完善科學，不僅制約著企業(yè)管理水平的提高，同時也對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營效益造成一定影響。現(xiàn)代審計制度已經(jīng)不再僅僅是評價被審計對象內(nèi)部控制制度，還包括審計工作范圍、程序及方法等內(nèi)容。企業(yè)內(nèi)部控制審計就是指以企業(yè)內(nèi)部控制制度為審計對象，從內(nèi)部控制制度出發(fā)，結(jié)合相關會計資料或程序?qū)ζ溥M行具有實質(zhì)性效果的審計測試。現(xiàn)代審計制度的發(fā)展在很大程度上降低了審計風險，同時從根本上提高了審計工作質(zhì)量和效益，是當前世界范圍內(nèi)審計領域執(zhí)行的標準之一。內(nèi)部控制制度審計的主要內(nèi)容有以下幾點：

1.責任控制制度。該制度主要作用是用來確定企業(yè)經(jīng)濟組織內(nèi)部各個部門或者不同環(huán)節(jié)相互之間的經(jīng)濟責任，其主要內(nèi)容包括工作崗位責任制、部門責任制等，通過該制度實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部不同職能部門分工明確，企業(yè)工作效率提高的目的。

2.內(nèi)部牽制制度。該制度的主要目的是提高企業(yè)會計資料準確性，降低企業(yè)資產(chǎn)風險性。根據(jù)該項制度進行審計時，主要是檢查相關會計事項的處理是否遵循了規(guī)定原則，是否存在舞弊情況。

3.會計控制制度。該制度是當前很多企業(yè)確保會計數(shù)據(jù)準確性所制定的相關規(guī)定，主要包括企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的憑證記錄，資金使用，債權(quán)債務管理等內(nèi)容。審計時可以通過帳表之間的相符關系來檢查各種會計數(shù)據(jù)的準確真實性。

4.企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的各種控制制度。任何一個經(jīng)濟組織的最終經(jīng)營目的均是獲得更多的利潤，其生產(chǎn)經(jīng)營中的各個環(huán)節(jié)均會對效益產(chǎn)生一定程度的影響。成本控制、采購控制、物資管理等均是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中需要嚴格把關的環(huán)節(jié)。通過全面審計這些控制制度，能夠更加真實地了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況，為企業(yè)未來發(fā)展提供更多有價值的參考信息。

5.財產(chǎn)、憑證管理制度。該制度主要是用來對企業(yè)經(jīng)營財產(chǎn)和各種憑證單據(jù)進行控制管理，其又可以分為財產(chǎn)管理責任制和憑證單據(jù)管理責任制兩大塊。

二、會計電算化對企業(yè)內(nèi)部控制審計的影響

自我國加入WTO，國內(nèi)經(jīng)濟水平發(fā)展更為迅速。會計電算化的出現(xiàn)對我國企業(yè)內(nèi)部控制審計帶來機遇的同時，也形成了巨大挑戰(zhàn)。會計電算化雖然從根本上并沒有對內(nèi)控審計目標造成什么影響，但在很多方面改變了企業(yè)審計線索的收集方式，最大限度的擴展了審計范圍，使得企業(yè)內(nèi)部審計的作用和效果大幅度提升。企業(yè)在原有內(nèi)部審計的基礎上，結(jié)合相關財務管理軟件，能夠以較低的成本實現(xiàn)對企業(yè)內(nèi)部財務的電算化管理，這樣不僅可以提高企業(yè)內(nèi)部審計效率，同時也能夠提高企業(yè)內(nèi)部審計的準確可靠性。當前會計電算化對企業(yè)內(nèi)部審計的影響主要體現(xiàn)在以下幾點：

1.對企業(yè)內(nèi)部審計線索的影響。會計電算化出現(xiàn)后對企業(yè)內(nèi)部審計影響最為明顯的是可視線索減少。企業(yè)內(nèi)部各種會計數(shù)據(jù)可以利用多種存儲介質(zhì)來進行保存，同時在生產(chǎn)經(jīng)營過程中各種會計數(shù)據(jù)的生成與傳遞均會發(fā)生較明顯的變化，效率會明顯提升。會計電算化出現(xiàn)后審計人員將無法直接跟蹤企業(yè)內(nèi)部會計業(yè)務的處理過程，也不會存在傳統(tǒng)會計考查方式。

2.對審計技術方法的影響。傳統(tǒng)企業(yè)內(nèi)部會計審計均是由具體人員通過手工完成的，會計電算化出現(xiàn)后，審計人員可以利用計算機來提高企業(yè)審計質(zhì)量和效率。審計軟件在會計電算化中的作用非常之大，企業(yè)會計人員根據(jù)個人長期工作經(jīng)驗，結(jié)合不同部門所使用的審計軟件可以更為全面系統(tǒng)的對其會計狀況進行審計，且整個審計過程均會有著詳細的記錄和保存。

3.對內(nèi)部審計內(nèi)容的影響。會計電算化系統(tǒng)安全性對于企業(yè)內(nèi)部審計影響非常大，在會計電算化系統(tǒng)中不同會計事項均是由計算機按照相關程序自動執(zhí)行的，這樣就能夠最大限度的降低企業(yè)會計信息在計算或者過賬中出現(xiàn)錯誤的可能性。但會計電算化系統(tǒng)也有可能因應用程序出現(xiàn)問題或者被人惡意篡改，那么肯定會對企業(yè)會計事項造成影響，給企業(yè)經(jīng)營帶來嚴重危害。所以在當前會計電算化普遍推廣的情況下，企業(yè)內(nèi)部審計人員必須要進行更為深入詳細的管理控制。

4.對內(nèi)部審計人員的影響。會計電算化系統(tǒng)相較于傳統(tǒng)人工會計審計系統(tǒng)更為復雜，硬件、軟件及相關計算機技術共同組成了會計電算化系統(tǒng)，隨著為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營內(nèi)容的不斷豐富，內(nèi)部審計對象將會越發(fā)復雜，這對內(nèi)部審計人員的知識和技能基礎提出了更高的要求。所以，企業(yè)內(nèi)部審計人員不僅僅要具備較為豐富的財務會計、內(nèi)部審計等知識，同時還要具備一定的電子計算機知識，能夠熟悉運用計算機來開展企業(yè)內(nèi)部審計工作。

三、會計電算化背景下企業(yè)內(nèi)部控制審計的對策

1.盡快促使內(nèi)部審計適應會計電算化。作為內(nèi)部控制的一種，內(nèi)部審計對于企業(yè)制度建設具有非常重要的作用。企業(yè)內(nèi)部審計部門需要對其自身財務狀況可靠性及完整性進行全面分析，企業(yè)資產(chǎn)運行是否經(jīng)濟是否高效都是影響未來資本運作方向的關鍵因素。所以提高企業(yè)內(nèi)部審計水平，是減少會計信息失真的根本。在當前會計電算化時代，企業(yè)內(nèi)部審計應該從以下幾點加以建設：第一，完善并規(guī)范內(nèi)部審計制度。企業(yè)內(nèi)部審計部門要結(jié)合相關財務分析軟件，從審計的角度出發(fā)制定一系列規(guī)章制度，并將財務軟件備份上報審計主管部門，確保所有審計工作有備而查;第二，企業(yè)內(nèi)部審計部門要全面增強對會計電算化內(nèi)控的審計。雖然計算機在處理數(shù)據(jù)上具有明顯的速度優(yōu)勢，但畢竟軟件系統(tǒng)存在著一些漏洞，會影響到數(shù)據(jù)處理的準確性以及安全性，在對計算機文檔進行數(shù)據(jù)處理是，需要做好備份維護以及防止病毒入侵;第三，不斷提高企業(yè)內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)和業(yè)務能力。對于企業(yè)內(nèi)部審計人員，要加強各種業(yè)務培訓，不管是計算機操作技術還是各種財務知識，要保證內(nèi)部審計人員能夠面對海量復雜財務數(shù)據(jù)處理時，應對自如;第四，企業(yè)內(nèi)部審計人員要與專業(yè)技術人員多結(jié)合，在內(nèi)部審計人員查證的基礎上，由技術人員根據(jù)各種技術標準來加以檢查，提高企業(yè)內(nèi)部審計證據(jù)的有效性。

2.加強外部電算化審計。從國家宏觀調(diào)控的角度出發(fā)，相關職能部門要及時抓緊對我國現(xiàn)行的信息審計制度進行改革創(chuàng)新，特別是對相關法律法規(guī)的處理。在會計電算化時代，企業(yè)內(nèi)部控制審計應該著重注意以下幾點內(nèi)容：第一，在對企業(yè)內(nèi)部控制進行審計時，除了要審計現(xiàn)行財務報表中的各種信息之外，還需要對不同部門、非財務信息、企業(yè)未來發(fā)展規(guī)劃、企業(yè)現(xiàn)有知識產(chǎn)權(quán)等多種內(nèi)容;第二，要注重對企業(yè)內(nèi)部控制制度內(nèi)容的深度審計。企業(yè)內(nèi)部審計人員要在保證將審計風險降至最低的前提下，著重對多種會計信息的審計，特別是隨著企業(yè)的不斷壯大，會計信息內(nèi)容大量增加，在使用計算機等現(xiàn)代技術手段進行會計信息傳輸時，一定要注重對信息可靠性的保護。所以，會計電算化形勢下注重對內(nèi)部控制審計質(zhì)量的把關是當前研究的重點;第三，對不確定信息的審計?，F(xiàn)代企業(yè)發(fā)展過程中，財務信息中不可避免的會存在衍生金融工具、計量、無形資產(chǎn)等多種信息，所以在對企業(yè)內(nèi)部控制進行審計時也要注重對這些信息的審計。

四、結(jié)語

基于會計電算化背景下企業(yè)內(nèi)部控制的審計是一個非常復雜的工作任務，面對企業(yè)內(nèi)部繁多復雜的會計信息，如何才能夠結(jié)合現(xiàn)代技術高效安全準確的加以審計，為企業(yè)未來發(fā)展提供可參考信息是我們需要重點研究的內(nèi)容。在今后的工作中，筆者將繼續(xù)致力于該領域的探索與研究，希望能夠獲得更多更有價值的研究成果。

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作者簡介：安露（1982.9- ?），女，漢，陜西西安，碩士，講師、會計師，研究方向：會計、審計，陜西青年職業(yè)學院（高職）