政府補助準則變動對企業(yè)會計業(yè)務處理的影響

摘要：財政部2006年2月15日發(fā)布的《企業(yè)會計準則第16號-政府補助》會計準則，與原會計制度及相關文件規(guī)定，在核算口徑、計量基礎、會計處理等方面都發(fā)生了變化，為了準確掌握新準則，正確核算政府補助資金。本文通過新舊準則比較，討論會計科目運用，主要闡述了會計準則變化對會計利潤的影響，從而加深對新準則的理解，有利于政府補助資金管理。

關鍵詞：準則;資本法;收益法

中圖分類號： F233 ? ? ? ? ? ? ? ? 文獻標識碼： ?A ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?DOI編號： ? 10.14025/j.cnki.jlny.2015.01.005

1掌握及運用新準則的必要性

政府補助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。政府補助主要形式有以下幾個方面，即：財政撥款、財政貼息、稅收返還、無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)。企業(yè)無論享受哪項政府補助，都應按照相關政策規(guī)定和指定用途，正確核算資金的來源，把握資金的運用，合理分攤成本和費用，發(fā)揮政府補助資金的引導作用，促進企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營。

財政部2006年2月15日發(fā)布的《企業(yè)會計準則16號-政府補助》，對原制度及相關政策進行了調(diào)整，會計核算口徑、核算基礎、處理方法等方面都發(fā)生了新的變化，提出新的要求，由于有些行業(yè)政府補助資金業(yè)務發(fā)生的較少，部分財會人員對新的準則了解的不夠，往往在業(yè)務處理上發(fā)生許多差錯，致使不能更好運用和享受稅收及財政優(yōu)惠政策，給企業(yè)帶來不應有的損失。因此，準確掌握新準則，正確運用新準則，對企業(yè)加強會計核算具有一定的實踐意義，是非常必要的。

2新準則會計處理變化和影響

舊準則規(guī)定政府補助的會計處理沒有統(tǒng)一，有些采用收益法，有些采用資本法，有些按銷量或工作量等定額補助要求會計計入補貼收入，就屬所謂的收益法;企業(yè)收到國家撥入的專門用于技術改造、技術研究，項目完成后，按規(guī)定將形成資產(chǎn)，會計處理按規(guī)定轉(zhuǎn)入資本公積，就屬所謂的資本法。新準則統(tǒng)一了政府補助的會計處理，要求采用收益法中的總額法處理，將政府補助金額計入收益（“營業(yè)外收入”或“遞延收益”）。

2.1與資產(chǎn)相關的政府補助

企業(yè)取得與資產(chǎn)相關的政府補助，不能全額確認為當期收益，應當隨著相關資產(chǎn)的使用逐漸計入以后各期的收益。這類補助應當先確認為遞延收益，自相關資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)時起，在該資產(chǎn)使用壽命期內(nèi)平均分攤，分次計入以后會計期間，計入當期“營業(yè)外收入”。與資產(chǎn)相關的政府補助通常為貨幣性資產(chǎn)形式，企業(yè)應當在實際收到款項時，按照收到的實際金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“遞延收益”科目。將政府補助用于購建長期資產(chǎn)時，相關長期資產(chǎn)的購建與企業(yè)正常的資產(chǎn)購建或研發(fā)處理一致，通過“在建工程”、“研發(fā)支出”等科目歸集，完成后轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。在相關資產(chǎn)計提折舊或攤銷時，按照長期資產(chǎn)的預計使用期限，將遞延收益平均分攤轉(zhuǎn)入當期損益，借記“遞延收益”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。相關資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束時或結(jié)束前被處置（出售、轉(zhuǎn)讓、報廢等），尚未分攤的遞延收益余額應當一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當期的收益，不再予以遞延。

2.2與收益相關的政府補助

與收益相關的政府補助應當在其補償?shù)南嚓P費用或損失發(fā)生的期間計入當期損益，按照以下兩方面處理：用于補償企業(yè)以后期間費用或損失，在取得時先確認為遞延收益，然后在確認相關費用的期間計入當期損益（營業(yè)外收入）;用于補償企業(yè)已發(fā)生費用或損失的取得時直接計入當期損益（營業(yè)外收入）。

3新準則會計處理的變化

案例：20*1年5月1日，某企業(yè)申報的信息產(chǎn)業(yè)發(fā)展專項資金補助項目得到批復，該項目政府專項補助資金為60萬元，用于購買相關儀器設備，20*1年7月1日企業(yè)收到政府撥入的專項款60萬元，20*1年12月30日購置安裝完工交付使用，該設備使用期為10年。

3.1舊準則下的會計處理

20*1年7月1日企業(yè)收到政府撥入的專項款時：

借：銀行存款60萬元

貸：專項應付款60萬元

設備購進時：

借：固定資產(chǎn)-××設備60萬元（不需安裝）

貸：銀行存款60萬元

20*1年12月30日購置交付使用時：

借：專項應付款60萬元

貸：資本公積-撥款轉(zhuǎn)入60萬元

3.2新準則下會計處理

20*1年7月1日企業(yè)收到政府撥入的專項款時：

借：銀行存款60萬元

貸：遞延收益60萬元

設備購進時：

借：固定資產(chǎn)-**設備60萬元（不需安裝）

貸：銀行存款60萬元

20*1年12月30日購置交付使用，從20*2年1月起在該設備使用期內(nèi)，按月分配遞延收益。

借：遞延收益：5000元

貸：營業(yè)外收入5000元

由于新的政府補助準則重新界定了適用范圍，在確認和計量方面進行了統(tǒng)一，將相關的政府補助均反映在當期的損益上，不再體現(xiàn)在權益上，按照合理基礎將政府補助確認為收益。

3.3對會計利潤的影響

依本例，政府補助用于企業(yè)購置資產(chǎn)情況而言，與以前舊的制度相比會增加企業(yè)利潤，如前例，當期增加利潤5000元，以后按月分配遞延至設備整個壽命使用期間;如果企業(yè)發(fā)生與收益相關的政府補助，政府補助用于補償企業(yè)已發(fā)生的費用或損失的情形時，舊準則將當期補助處理為“補貼收入”，新準則將當期補助處理為“營業(yè)外收入”; 新舊準則會計處理對當期損益影響無差異;政府補助，用于補償企業(yè)以后期間的相關費用或損失的情形時，舊準則將收益處理在本期;新準則將收益，分期遞延至確認費用或損失以后期間，新舊準則會計處理對企業(yè)當期損益影響有一定差異。會計處理方法的變化，對企業(yè)當期損益有著不同程度的影響，在會計實務中，由于新準則政府補助，在會計上做收益處理，影響當期利潤，會涉及稅收的相關政策，企業(yè)要根據(jù)資金性質(zhì)，區(qū)分政府補助中，征稅收入與不征稅收入的界限，按照政府補助指定用途，做好專項資金核算，提高資金管理水平。

作者簡介：劉鵬，本科學歷，白城市行政學院，會計師，研究方向：會計學。