公允價(jià)值在企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)用中存在的問(wèn)題與對(duì)策

中郵科通信技術(shù)股份有限公司 包建峰

公允價(jià)值在企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)用中存在的問(wèn)題與對(duì)策

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摘 要：本文研究發(fā)現(xiàn)我國(guó)公允價(jià)值應(yīng)用中存在計(jì)量依據(jù)缺乏和法制不健全等問(wèn)題，這些問(wèn)題的產(chǎn)生都與經(jīng)濟(jì)體制不健全、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不完善、監(jiān)管體制不嚴(yán)密等原因有關(guān)。要改善我國(guó)公允價(jià)值計(jì)量的應(yīng)用，需要在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革、公允價(jià)值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)及公司治理等方面加以改進(jìn)。希望通過(guò)本文的研究能夠?yàn)楣蕛r(jià)值計(jì)量的后續(xù)研究提供學(xué)術(shù)價(jià)值，也為公允價(jià)值計(jì)量在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用提供實(shí)踐意義。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 公允價(jià)值計(jì)量 問(wèn)題及對(duì)策

公允價(jià)值作為會(huì)計(jì)應(yīng)用領(lǐng)域研究的熱點(diǎn)問(wèn)題，根植于社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變遷以及財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)發(fā)展的過(guò)程中。隨著會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)專門化的發(fā)展，特別是21世紀(jì)以來(lái)，公允價(jià)值如何完善、如何更好地服務(wù)于企業(yè)決策，成為中外學(xué)者一致研究的核心課題。自1998年公允價(jià)值在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中具體出現(xiàn)，我國(guó)學(xué)術(shù)界也進(jìn)入了公允價(jià)值熱議的時(shí)代，學(xué)者們紛紛對(duì)于公允價(jià)值是否適用于我國(guó)的經(jīng)濟(jì)和會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)表看法。隨著2006年我國(guó)財(cái)政部頒布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，學(xué)者們更加關(guān)注于公允價(jià)值的公平性、公正性和合理性。但是受制于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不穩(wěn)定性、道德風(fēng)險(xiǎn)以及會(huì)計(jì)計(jì)量在不同會(huì)計(jì)核算中的復(fù)雜應(yīng)用，我國(guó)公允價(jià)值的發(fā)展阻力重重，且需要解決理論完善、市場(chǎng)監(jiān)督等多方面問(wèn)題。

1 公允價(jià)值應(yīng)用的理論基礎(chǔ)

探討公允價(jià)值在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中的應(yīng)用，基本的理論基礎(chǔ)研究不可缺少。

1.1 會(huì)計(jì)目標(biāo)理論

會(huì)計(jì)目標(biāo)是整個(gè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的終極要求，處于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)這座金字塔的最高層，引領(lǐng)會(huì)計(jì)發(fā)展的方向。會(huì)計(jì)目標(biāo)決定會(huì)計(jì)計(jì)量方式的選取，反過(guò)來(lái)，會(huì)計(jì)計(jì)量又是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)的重要途徑，兩者相互依賴，相互推動(dòng)。

1.2 資本保全理論

通貨膨脹的出現(xiàn)，影響了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，資本保全進(jìn)入人們的視野。實(shí)物資本保全實(shí)質(zhì)是以實(shí)體資本為基礎(chǔ)，強(qiáng)調(diào)企業(yè)要保持生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力，而生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力的體現(xiàn)便是實(shí)物資本。也就是說(shuō)，只有準(zhǔn)備充足的實(shí)物資本，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)才不會(huì)萎縮，才會(huì)不斷地創(chuàng)造企業(yè)利潤(rùn)。不論在物價(jià)穩(wěn)定還是物價(jià)波動(dòng)時(shí)期，公允價(jià)值都能夠測(cè)算出企業(yè)在該時(shí)點(diǎn)的實(shí)物資本價(jià)值。

2 公允價(jià)值在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)應(yīng)用中存在的問(wèn)題

筆者認(rèn)為我國(guó)公允價(jià)值計(jì)量存在的問(wèn)題可以歸結(jié)為計(jì)量依據(jù)缺乏、制度規(guī)范缺乏和會(huì)計(jì)環(huán)境不理想三個(gè)方面。

2.1 公允價(jià)值計(jì)量缺乏準(zhǔn)確的計(jì)量依據(jù)

公允價(jià)值反映的是會(huì)計(jì)要素的公認(rèn)市場(chǎng)價(jià)值，根據(jù)我國(guó)對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的規(guī)定，公允價(jià)值的獲取首先來(lái)源于活躍的公平競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)。當(dāng)前兩種確定方法都無(wú)法獲取時(shí)，則采用與之配套的資產(chǎn)評(píng)估技術(shù)來(lái)評(píng)估其價(jià)值。由此看來(lái)，公允價(jià)值計(jì)量不僅對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制有較高要求，對(duì)類似資產(chǎn)或負(fù)債的價(jià)值及與其價(jià)值確定有關(guān)的估值技術(shù)也有很高的要求。就我國(guó)目前公允價(jià)值計(jì)量的實(shí)踐看，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制還不完善，市場(chǎng)開(kāi)放程度不夠高，特別是金融市場(chǎng)的發(fā)展較為滯后，導(dǎo)致某些會(huì)計(jì)要素的公允價(jià)值在我國(guó)缺少活躍市場(chǎng)的交易價(jià)格。另外一方面，我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估人員和機(jī)構(gòu)的發(fā)展都不夠完善，在涉及資產(chǎn)評(píng)估時(shí)，缺少人員和機(jī)構(gòu)的技術(shù)支持，導(dǎo)致有些會(huì)計(jì)要素的公允價(jià)值缺少評(píng)估機(jī)構(gòu)的評(píng)估價(jià)值。從以上幾個(gè)方面來(lái)看，我國(guó)公允價(jià)值計(jì)量在活躍市場(chǎng)交易價(jià)格、類似資產(chǎn)或負(fù)債價(jià)格、資產(chǎn)價(jià)格評(píng)估三個(gè)方面，都缺乏準(zhǔn)確有效的計(jì)量依據(jù)。

2.2 公允價(jià)值計(jì)量缺乏法律法規(guī)、制度規(guī)范的保障

一項(xiàng)會(huì)計(jì)制度的應(yīng)用和實(shí)踐，離不開(kāi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范和相關(guān)法律法規(guī)的指導(dǎo)。缺乏法律法規(guī)和制度保障會(huì)使公允價(jià)值的計(jì)量存在許多不統(tǒng)一、不規(guī)范的現(xiàn)象，阻礙公允價(jià)值計(jì)量的應(yīng)用和完善。因此，公允價(jià)值在應(yīng)用過(guò)程中，面臨著缺乏法律法規(guī)和制度規(guī)范約束的考驗(yàn)，這是公允價(jià)值計(jì)量在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)應(yīng)用中面臨的又一問(wèn)題。

2.3 公允價(jià)值計(jì)量缺乏良好的會(huì)計(jì)環(huán)境

公允價(jià)值計(jì)量的應(yīng)用是在企業(yè)會(huì)計(jì)環(huán)境中進(jìn)行的，既依賴會(huì)計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德，也依賴于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的優(yōu)化和企業(yè)內(nèi)部控制的健全。我國(guó)目前公允價(jià)值體系建設(shè)不完善，給企業(yè)利用公允價(jià)值計(jì)量留下了許多可操作的空間。而企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的個(gè)體，其經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)是自身利益最大化，在這一目標(biāo)的驅(qū)使下，企業(yè)面臨利益的誘惑，可能會(huì)粉飾自己的實(shí)際經(jīng)營(yíng)成果，影響財(cái)務(wù)信息使用者對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和經(jīng)營(yíng)成果的合理判斷。另外，在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡的背景下，我國(guó)會(huì)計(jì)從業(yè)人員當(dāng)中，也有部分從業(yè)者會(huì)在利益的驅(qū)使下，從事違背會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的會(huì)計(jì)行為，擾亂公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)環(huán)境。我國(guó)公允價(jià)值應(yīng)用離不開(kāi)會(huì)計(jì)主管和基礎(chǔ)會(huì)計(jì)人員的主觀操作，不論是從企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和內(nèi)部控制角度，還是從我國(guó)會(huì)計(jì)從業(yè)人員、資產(chǎn)評(píng)估從業(yè)人員的角度看，我國(guó)公允價(jià)值計(jì)量都缺乏一個(gè)良好的會(huì)計(jì)環(huán)境。

3 公允價(jià)值在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)應(yīng)用問(wèn)題的原因分析

3.1 保障公允價(jià)值運(yùn)行的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境不健全

公允價(jià)值作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，只有在健全、成熟、活躍的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中才是最好的計(jì)量依據(jù)。因此，健全、成熟、有效的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境是公允價(jià)值計(jì)量的市場(chǎng)基礎(chǔ)和計(jì)量依據(jù)。目前，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)處于發(fā)展期，經(jīng)濟(jì)體制尚不健全，缺乏完備的公允價(jià)值計(jì)量體系。我國(guó)仍然存在大型國(guó)有壟斷企業(yè)，不符合市場(chǎng)公平交易、公平競(jìng)爭(zhēng)的原則。這些企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易存在大量的非競(jìng)爭(zhēng)因素，會(huì)影響整個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，不利于確立公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)依據(jù)。許多市場(chǎng)參與者無(wú)法準(zhǔn)確理解和分析會(huì)計(jì)信息，容易受到誤導(dǎo)，在此基礎(chǔ)上做出的決策又會(huì)對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量乃至市場(chǎng)環(huán)境產(chǎn)生不良影響。

3.2 監(jiān)督公允價(jià)值運(yùn)用的法制體系不完善

我國(guó)公允價(jià)值計(jì)量在各項(xiàng)目中的應(yīng)用起步較晚，不論是理論界還是實(shí)踐中，都尚未形成對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的統(tǒng)一規(guī)范和統(tǒng)一行徑。在這樣的前提下，相關(guān)法律法規(guī)的出臺(tái)和健全更是缺乏奠基石。反過(guò)來(lái)，也正因?yàn)闆](méi)有相關(guān)法律的約束，公允價(jià)值的計(jì)量才可能出現(xiàn)舞弊和濫用的情況。就法律的懲處機(jī)制而言，法律責(zé)任尚未界定，相關(guān)懲處機(jī)制也無(wú)法確定和建立。這給一些職業(yè)道德低下的從業(yè)人員和企業(yè)帶來(lái)了可乘之機(jī)，利用公允價(jià)值計(jì)量的漏洞，提高自己的非法利益

3.3 針對(duì)公允價(jià)值計(jì)量和披露的準(zhǔn)則不充分

雖然我們?cè)跁?huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中適度、謹(jǐn)慎地引入了公允價(jià)值計(jì)量，但是至今尚未出臺(tái)一則關(guān)于公允價(jià)值計(jì)量的規(guī)范性準(zhǔn)則。正是因?yàn)槿狈@樣一個(gè)統(tǒng)一的規(guī)范性文件，導(dǎo)致公允價(jià)值計(jì)量的依據(jù)或方法以及企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的披露這兩方面的規(guī)定都散落于各項(xiàng)準(zhǔn)則中，實(shí)施起來(lái)模棱兩可。

3.4 會(huì)計(jì)從業(yè)人員專業(yè)技能不到位

公允價(jià)值計(jì)量作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一部分，只是一個(gè)理論指導(dǎo)，在具體實(shí)務(wù)操作中，需要會(huì)計(jì)從業(yè)人員的操作和披露，所以會(huì)計(jì)人員的專業(yè)技能和職業(yè)道德是影響公允價(jià)值實(shí)施效果的重要因素。此外，當(dāng)今社會(huì)在利益的驅(qū)使下，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德受到嚴(yán)峻考驗(yàn)。只有提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平，杜絕欺詐、舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，才能確保公允價(jià)值信息質(zhì)量的可靠、真實(shí)。

4 我國(guó)公允價(jià)值在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)應(yīng)用中的對(duì)策

針對(duì)第三章提出的公允價(jià)值在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)應(yīng)用中存在的問(wèn)題，筆者認(rèn)為可以從以下六點(diǎn)來(lái)推進(jìn)公允價(jià)值在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用。

4.1 加快市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革

雖然公允價(jià)值計(jì)量并不能僅從市場(chǎng)中找尋參考價(jià)格，但是良好的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件確是公允價(jià)值計(jì)量的最堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。鼓勵(lì)多方主體參與到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中來(lái)，特別是金融產(chǎn)品、壟斷性產(chǎn)品，提高市場(chǎng)的活躍程度。對(duì)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行改制，提高國(guó)有企業(yè)的市場(chǎng)參與程度，鼓勵(lì)民間資本進(jìn)入國(guó)有企業(yè)，實(shí)現(xiàn)資源共享、利益均沾。從市場(chǎng)參與主體到市場(chǎng)體制建設(shè)多方面入手，為公允價(jià)值應(yīng)用提供良好的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)平臺(tái)和會(huì)計(jì)環(huán)境。如此，會(huì)計(jì)從業(yè)人員才能從公平交易市場(chǎng)中獲取所需數(shù)據(jù)，確保公允價(jià)值的可靠計(jì)量。

4.2 推進(jìn)公允價(jià)值法律體系建設(shè)

首先是要加強(qiáng)實(shí)體法的建設(shè)。完善與會(huì)計(jì)計(jì)量相關(guān)的刑法、公司法、會(huì)計(jì)法、稅法等法律法規(guī)，嚴(yán)格界定公允價(jià)值計(jì)量的準(zhǔn)則，嚴(yán)格界定利潤(rùn)操作行為，防止企業(yè)利用法律漏洞進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊行為。其次是要加大法律懲罰力度，嚴(yán)懲會(huì)計(jì)造假行為，嚴(yán)懲違反公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則的行為。

4.3 健全公允價(jià)值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系

對(duì)公允價(jià)值計(jì)量中涉及的細(xì)節(jié)問(wèn)題予以明確規(guī)定和詳細(xì)說(shuō)明，便于公允價(jià)值計(jì)量的實(shí)務(wù)操作，避免人為操作。計(jì)量方法是公允價(jià)值應(yīng)用的核心，特別是在沒(méi)有活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)的前提下，確定公允價(jià)值估值技術(shù)。在缺乏市場(chǎng)報(bào)價(jià)的情況下，采用估計(jì)的方法對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量需要進(jìn)行準(zhǔn)確詳細(xì)的信息披露，便于信息使用者的分析和使用。這就需要進(jìn)一步規(guī)范公允價(jià)值的信息披露，披露估值辦法、管理假設(shè)、外部評(píng)估等信息，確保公允價(jià)值計(jì)量的真實(shí)性、可靠性。

4.4 強(qiáng)化會(huì)計(jì)從業(yè)人員職業(yè)技能培訓(xùn)

公允價(jià)值的應(yīng)用涉及對(duì)金融工具的理解和職業(yè)判斷，為會(huì)計(jì)從業(yè)人員提出了挑戰(zhàn)。組建專業(yè)團(tuán)隊(duì)為公司管理層及會(huì)計(jì)從業(yè)者提供針對(duì)性培訓(xùn)，有助于公允價(jià)值計(jì)量在企業(yè)中的正確應(yīng)用，從而為財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供更加可靠的財(cái)務(wù)信息。加強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德教育和守法意識(shí)。使會(huì)計(jì)從業(yè)人員在思想上約束自身行為，消除主觀上操作利潤(rùn)的動(dòng)機(jī)，杜絕人為操作利潤(rùn)的發(fā)生。通過(guò)以上措施，培養(yǎng)職業(yè)道德高尚、職業(yè)判斷能力強(qiáng)、掌握全面知識(shí)的會(huì)計(jì)人員，為公允價(jià)值的全面使用提供必備條件，降低公允價(jià)值計(jì)量在應(yīng)用過(guò)程中的成本。

5 結(jié)語(yǔ)

本文論述公允價(jià)值計(jì)量存在的問(wèn)題和原因，概括我國(guó)公允價(jià)值計(jì)量存在的問(wèn)題，使得公允價(jià)值在改進(jìn)應(yīng)用過(guò)程中更具有針對(duì)性和方向性。本文的研究存在許多不足之處，對(duì)公允價(jià)值計(jì)量存在的問(wèn)題和對(duì)策分析不夠全面，缺乏實(shí)證分析和案例分析。希望文中提出的對(duì)策建議能夠?yàn)楣蕛r(jià)值計(jì)量在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用提供幫助。

參考文獻(xiàn)

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作者簡(jiǎn)介：包建峰(1979-)，男，福建龍巖上杭縣人，中級(jí)會(huì)計(jì)師，工商管理碩士，主要從事會(huì)計(jì)學(xué)方面的研究。

中圖分類號(hào)：F275.2

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：2096-0298(2015)05(b)-131-03